第十章成本费用

☺【10-14】盛龙公司本月按专设销售机构的 职工工资总额提取职工福利费为560元。 借：销售费用——职工工资 560 贷：应付职工薪酬 560
☺【10-15】盛龙公司计算出专设销售机构使 用房屋应提取的折旧540元。 借：销售费用——折旧费 540 贷：累计折旧 540
☺【10-16】月末，盛龙公司将“销售费用” 账户余额结转计入“本年利润”账户。 借：本年利润 13700 贷：销售费用 13700
第十章 成本、费用
第十章 成本、费用
第一节 费用与成本概述 第二节 生产成本的核算 第三节 期间费用的核算
第一节 费用与成本概述
一、费用的概述 1.费用的概念 ☺“费用是企业为销售商品、提供劳务等日 常活动所发生的经济利益的流出”。
需要指出的是，有两种支出不应该作为费 用： ☺（1）企业偿债性支出 ☺（2）企业向所有者分配利润
二、生产成本的会计处理
（一）账户设置 ☺核算构成生产成本的直接材料、直接人工、 制造费用，主要应设置“生产成本”和 “制造费用”两个账户。
1.“生产成本”账户
☺ 该账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用 ☺ 企业发生的各项直接生产费用，借记本账户，贷记“原材 料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬” 等账户； ☺ 企业生产的各种产品应负担的制造费用，借记本账户，贷 记“制造费用”账户； ☺ 企业生产完工并已验收入库的产成品及自制本产品，应于 月末借记“库存商品”、“自制半成品”账户，贷记本账 户。 ☺ 本账户期末借方余额反映企业尚未加工完成的在产品成本。
32000
☺【10-3】盛龙公司根据国家有关规定，按 各类人员工资数额的一定比例计算提取职 工福利费。其中，按照生产A产品工人工资 提取的福利费为2100元，按照生产B产品工 人工资提取的福利费为1680元，按照生产 车间管理人员工资提取的福利费为700元。
借：生产成本——A产品 2100 ——B产品 1680 制造费用 700 贷：应付职工薪酬——职工福利
☺为了核算和监督管理费用的发生和结转情 况，应设置“管理费用”账户。 ☺该账户属于损益类账户，其借方登记费用 发生金额，贷方登记结转入“本年利润” 账户金额，结转后该账户无余额。
☺企业发生各项管理费用时，借记“管理费 用”科目，贷记“库存现金”、“银行存 款”等科目。 ☺期末，将管理费用结转入“本年利润”账 户时，借记“ 本年利润”科目，贷记“管 理费用”科目。
1.完工产品总成本和单位成本的基本计算方 法 ☺本月投产本月全部完工产品成本=本月新发 生的全部生产费用 ☺以前月份投产本月全部完工产品成本=月初 在产品成本+本月新发生的全部生产费用 ☺以前月份投产本月部分完工产品成本=月初 在产品成本+本月新发生的全部生产费用-月 末在产品成本
2.在产品成本的计算
三、完工产品成本的计算与结转
基本程序： ☺①正确划分“资本性支出”与“收益性支 出” ☺②正确划分产品生产费用和期间费用 ☺③正确划分各月的费用界限 ☺④正确划分各种产品的费用界限 ☺⑤正确划分完工产品与在产品的费用界限
（一）完工产品成本的计算
☺完工产品是指已经完成了规定的生产工序， 并且已经具备了对外销售条件的各种产成 品。
☺【10-17】盛龙公司用银行存款支付业务培 训费8000元。 借：管理费用——培训费 8000 贷：银行存款 8000
☺【10-18】盛龙公司因进行资产评估，用银 行存款支付聘请中介机构费8000元。 借：管理费用——聘请中介机构费 8000 贷：银行存款 8000
☺【10-19】盛龙公司用现金支付业务招待费 600元。 借：管理费用——业务招待费 600 贷：库存现金 600
☺【10-9】承上例，将本月完工A产品100件、 B产品50件验收入库。 借：库存商品——A产品 69600 ——B产品 45000 贷：生产成本——A产品 69600 ——B产品 45000
第三节 期间费用的核算
☺期间费用是指不能直接归属于某个特定产 品成本的费用。 ☺期间费用包括直接从企业的当期产品销售 收入中扣除的销售费用、管理费用和财务 费用。
☺【10-20】盛龙公司本月计提企业行政管理 部门使用的固定资产折旧费6000元。 借：管理费用——折旧费 6000 贷：累计折旧 6000
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☺【10-21】盛龙公司本月分配企业管理人员 工资12000元，提取职工福利费1680元。 借：管理费用——工资及福利费 13680 贷：应付职工薪酬 13680
直接人工
制造费用
销售费用
期间费用 管理费用 财务费用 发生时直接计入当期损益
3.费用的确认
☺费用的确认应按照划分收益性支出和资本 性支出原则、权责发生制原则和配比原则 确认当期费用。 ☺《企业会计制度》规定，企业在生产经营 过程中所发生的其他各项费用，应当以实 际发生数计入成本、费用。
4.费用与成本的关系
☺【10-11】盛龙公司用银行存款支付产品广 告费3000元。 借：销售费用——广告费 3000 贷：银行存款 3000
☺【10-12】盛龙公司用现金支付应由本公司 负担的销售A产品的运输费600元。 借：销售费用——运输费 600 贷：库存现金 600
☺【10-13】盛龙公司计算出本月应付给为销 售本企业商品而专设销售机构的职工工资 4000元。 借：销售费用——职工工资 4000 贷：应付职工薪酬 4000
4480
☺【10-4】月末，盛龙公司计提本月生产车 间固定资产折旧3250元。
借：制造费用 3250 贷：累计折旧 3250
☺【10-5】月末，盛龙公司用银行存款支付 本月生产车间水电费1320元。 借：制造费用 1320 贷：银行存款 1320
☺【10-6】盛龙公司生产车间某技术人员因 公出差报销差旅费230元（款项由该技术员 个人垫付），用现金付讫。 借：制造费用 230 贷：库存现金 230
☺【10-7】盛龙公司将生产车间本月发生的制造费 用13500元以生产工人工资为标准分配计入A、B 两种产品的生产成本。 ☺本月发生的制造费用 =3000+5000+700+3250+1320+230=13500（元） ☺制造费用分配率=13500/（15000+12000）=0.5 ☺A产品分配的制造费用=0.5×15000=7500（元） ☺B产品分配的制造费用=0.5×12000=6000（元） 借：生产成本——A产品 7500 ——B产品 6000 贷：制造费用 13500
第二节 生产成本的核算
一、生产成本的内容 ☺生产成本是企业为生产一定种类、一定数 量的产品所发生的各项生产费用的总和， 是生产费用的对象化。 ☺按照实际成本原则，计算产品生产成本应 采用实际成本（历史成本）进行计量。
产品成本项目的构成内容： ☺（一）直接材料 ☺（二）直接人工 ☺（三）制造费用
二、管理费用的核算
☺管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而 发生的各种管理费用 ☺包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营 管理中发生的，或者应有企业统一负担的公司经 费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事 会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、 诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土 地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿 费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发 费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应记入营 业外支出的存货损失）等。
成本 ☺广义的成本泛指企业为取得资产所付出的 代价。 ☺狭义的成本仅指企业为生产产品和提供劳 务而产生的各种成本。
成本是指发生的费用中最终要计入一定的成本计 算对象的那部分费用。 成本与费用的联系： ☺（1）成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性 支出以外的支出的构成部分； ☺（2）在一定业务范围内，成本与费用之间可以相 互转化 成本与费用的区别 ☺（1）成本是费用核算的对象化。 ☺（2）当期的成本不一定等于当期的费用。
☺企业发生各项销售费用时，借记“销售费 用”科目，贷记“库存现金”、“银行存 款”等科目。 ☺期末，将销售费用结转入“本年利润”账 户时，借记“ 本年利润”科目，贷记“销 售费用”科目。
☺【10-10】盛龙公司用银行存款支付产品保 险费5000元。 借：销售费用——保险费 5000 贷：银行存款 5000
☺【10-2】盛龙公司根据员工的劳动时间和 生产产品数量等有关记录，计算出本月应 付各类人员的工资数额为：生产A产品工人 工资15000元，生产B产品工人工资12000 元；生产车间管理人员和技术人员工资 5000元。
借：生产成本——A产品 15000 ——B产品 12000 制造费用 5000 贷：应付职工薪酬——工资
2.费用的分类
☺费用可以分为生产费用和期间费用两部分。 ☺生产费用又可分为直接费用和间接费用。 ☺期间费用是企业当期发生的，且必须从当 期收入中得到补偿的费用。包括销售费用、 管理费用、财务费用。
直接材料 直接费用 生产费用 间接费用 费 用
在发生时直接计 入成本核算对象 销售期计入 当期损益 在发生后分配计 入成本核算对象
（二）构成产品生产成本的各项费用 的会计处理
【10-1】盛龙公司编制的本月“发出材料 汇总表”汇总结果如下：生产A产品耗用材 料45000元，B产品耗用材料38000元，车 间一般性材料消耗3000元。
借：生产成本——A产品 45000 ——B产品 38000 制造费用 3000 贷：原材料
86000
☺企业对于已经完工的产品应及时办理验收 入库手续，并计算出本期完工产品成本后， 结转其生产成本。 ☺从“生产成本”账户结转计入“库存商品” 账户。
☺“库存商品”账户核算企业库存的各种商品 的实际成本。 ☺企业生产完成验收入库的产成品，按其实 际成本，借记本账户，贷记“生产成本” 账户； ☺对外销售产成品结转销售成本时，借记 “主营业务成本”账户，贷记本账户。
B产品在产品应负担的生产费用=20×900=18000（元） 完工B产品总成本=5320+57680-18000=45000（元） 完工B产品单位成本=45000/50=900（元/件）
或：
完工B产品单位成本=900（元/件） 完工B产品总成本=900×50=45000（元）
（二）完工产品成本的结转
☺在产品是指企业处在生产过程中尚未完成 全部生产工序，有待于进一步加工的产品。 ☺（1）如果在产品数量很少 ☺（2）如果在产品数量较多
☺【10-8】盛龙公司本月投产的A产品100件，本月 末全部完工；以前月份投产的B产品100件，本月 末完工50件，另外50件尚处在加工之中。月末在 产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评 估，在产品的完工程度为40%。根据资料，计算 A、B两种产品的完工产品成本。
一、销售费用的核算
☺销售费用是指企业在销售商品过程中发生 的费用。 ☺包括运输费、装卸费、包装费、保险费 、 展览费、广告费，以及为销售本企业商品 而专设的销售机构（含销售网点、售后服 务网点 等）的职工工资及福利费、类似工 资性质的费用、业务费等经营费用。
☺为了核算和监督销售费用的发生和结转情 况，应设置“销售费用”账户。 ☺该账户属于损益类账户，其借方登记费用 发生金额，贷方登记结转入“本年利润” 账户金额，结转后该账户无余额。
2.“制造费用”账户
☺本账户核算生产车间、部门为生产产品和 提供劳务而发生的各项间接费用。 ☺生产车间发生的各项费用，借记本账户， 贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、 “累计折旧”、“银行存款”等账户； ☺将制造费用分配计入有关的成本核算对象， 借记“生产成本”等账户，贷记本账户； ☺结转后本账户期末无余额。
盛龙公司A、B两种产品生产费用资料统计表 产品 名称 A 本月新发生的生产费用 月初在产品 成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 — 45000 17100 7500 69600
B
5320
38000
13680
6000
57680
☺完工A产品总成本=69600（元） 完工A产品单位成本=69600/100=696（元/件） ☺B产品在产品的约当产量=50×40%=20（件） 含约当产量的B产品单位生产费用= （5320+57680）/（50+20）=900（元/件）