会计学课件第十章 费用与成本

2.按费用与企业经营成果的关系（经济用途）
分类 企业经营成果是指企业在一定会计期间实现的 利润或发生的亏损。 （1）与企业经营成果确定密切相关的费用。企 业一定会计期间经营成果的确定主要取决于当期实 现的营业收入和当期发生的相关成本和费用。相关 的成本和费用主要包括营业成本、期间费用、投资 收益和资产减值损失。 （2）与企业经营成果确定无关的费用 供应过程的材料采购和生产过程的领用材料、 半成品、产成品等
1.“生产成本”账户：核算直接材料和直接人 工 2.“制造费用”账户：核算企业生产车间、部 门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
下面分别研究构成产品生产成本的各种费用的 核算方法：
1.直接材料的核算
在一般情况下，直接材料包括产品在生产 过程中消耗的原材料、主要材料、辅助材料和外 购半成品等。 对于直接用于产品生产的材料费用，能够 直接计入成本核算对象的，直接计入“生产成本” 账户的“直接材料”科目下。在几种产品和用一 种材料且在使用中难以分清成本核算对象时，可 采用适当的方法分配计入各种产品成本。对于产 品生产车间由于进行设备维修所利用的材料。通 常称为一般性材料消耗，记入“制造费用”账户
二、费用的确认与计量 （一）费用的确认 费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认 条件，即费用只有在经济利益很可能流出的从而导致企业资产 减少或者负债增加并且经济利益的流出额能够可靠计量时才予 以确认。费用的确认至少应当符合以下三个条件 1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 费用的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结 合起来。 2.经济利益会流出企业的结果是导致资产的减少或者负债 的增加 3.经济利益的流出额能够可靠计量 （二）费用的计量 费用的计量是指对费用发生额的确认 与资产的一般计量方法相一致，费用通常也采用实际成本 计量（历史成本）。
以上三种情况，产品完工总成本可按下列公式计算：
1.当月投生本月全部完工产品成本 =本月新发生的全部生产费用 2.以前月份投产本月全部完工生产成本 =月初在产品成本+本月新发生的全部生产费用 3.以前月份投产本月部分完工产品成本 =月初在产品成本+本月新发生的全部生产费用 --月末在产品成本
2.在产品成本的计算：约当产量法、耗用材料费用 比例法、定额成本法
另外，按照企业会计准则的规定，企业 在非日常活动中发生的损失（营业外支出） 可以直接计入当期利润，虽然这种损失不作 为费用的内容加以界定，但其与上述费用具 有一定的相同特征，即损失的产品会引起经 济利益从企业流出也会减少企业当期利润， 并最终导致企业所有者权益的减少。因而， 在一定意义上也可将其视为一种具有费用性 质的要素。基于上述理由，故将其也纳入广 泛的费用之列。
材料采购成本
广 义 的 成 本
其他业务成本
在产品生产成本
狭 义 的 成 本
库存商品成本
主营业务成本
五.成本与费用的关系 （一）成本与费用的关系 1.成本是以费用为基础决定的 2.成本与费用之间可以相互转化 （二）成本与费用之间的区别 1.两者在考察过程中所联系的对象不同 2.一定会计期间的成本与当期的费用并 不完全相等：一种情况是成本小于费用， 另一种情况是费用小于成本
借：生产成本—A产品 —B产品 制造费用 贷：应付职工薪酬 30 000 24 000 8 000 62 000
兴海公司用现金58 900元（62 000-3 100）向员工发放 工资。编制分录为： 借：应付职工薪酬58 900 贷：库存现金 58 900
兴海公司根据国家的有关规定，按各类人员工 资数额的14%计提职工福利费。其中，按照生产A 产品工人工资总额计提的福利费为4 200元，按照生 产B产品工人工资总额计提的福利费为3 360元，按 照生产车间管理人员工资总额计提的福利费为1 120 元。编制的分录如下： 借：生产成本—A产品
第二节 生产成本 一、产品成本的概述 （一）生产成本的概念及构成 生产成本是指企业在一定的会计期间生 产某种产品所发生的直接费用和间接费用 的总和。
生 产 费 用 直接费用 直接材料
直接人工
间接费用 制造费用
发生时直接计 入产品的成本
发生后分配到相 关产品成本里
生 产 成 本
（二）生产费用的核算
华联股份生产车间本月摊销上年已预 付的报刊订阅费180元，预提将来用作固定 资产大修的费用500元，用银行存款支付本 月生产车间应负担的水电费1 000元。编制 会计分录为： 借：制造费用
贷：待摊费用
1 680
180
预提费用
银行存款
500
1 000
二.完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算 1.完工产品成本的计算 产品的投产期间和完工期间大体有以下三种情况 （1）企业当月投入生产并且在当月全部完工 （2）企业在以前月份投入生产而在本月全部完工 （3）有的产品是在以前月份投入生产的，但在本 月并没有全部完工，即有一部分产品到月末时已 经生产完工，还有一部分产品没有生产完工
（二）完工产品成本结转的核算 完工产品成本的结转就是将这些已经完工产 品的成本从“生产成本”账户结转入企业产成品 的“库存商品”账户的过程 兴海公司将本月生产完工的A产品100件，B 产品50件验收入库。生产成本分别为89 700元和 60 000元。编制的分录如下： 借：库存商品—A产品 89 700 —B产品 60 000 贷：生产成本—A产品 89 700 —B产品 60 000
第十章
• 费用与成本概述 • 生产成本 • 期间费用
费用与成本
1
第一节 费用的概念及其确认
一、费用的概念： 指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的总流出。准则同时规定，费用只有在经济 利益很可能流出从而导致企业资产减少或者 负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量 时才予以确认。
（二）费用的分类 1.按费用与企业日常活动的关系分类 （1）在经营活动中产生的费用。经营活动是 指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事 项。对于产品生产企业而言，经济活动主要包括 生产商品、销售费用和支付税费等 在投资活动中产生的费用。包括内部投资和 外部投资两种。内部投资指企业长期资产的购建。 外部投资指企业为获取投资收益而向企业外部的 投资，包括所发生的投资净损失和公允价值计量 的投资所产生的公允价值变动净损失等
（二）期间费用的组成内容
1.销售费用 是指企业销售产品和材料、提供劳务的过程中发生的各种 费用，但不包括销售的产品本身的成本和劳务成本。 2.管理费用 是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用： 管理费用一般发生在企业管理部门，而制造费用发生在产品 生产车间（部门）；管理费用是期间费用，发生后计入当期 损益，而制造费用是生产费用，发生后应分配计入一定的产 品核算对象。 3.财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用
—B产品
4 200
3 360
ຫໍສະໝຸດ Baidu
制造费用
贷：应付职工薪酬
1 120
8 680
3.制造费用的核算 产品在生产过程中应当负担的制造费用包括企 业当期用货币资金支付车间用水电费用，以及车间 管理人员办公费，差旅费等方面的费用，对这些费 用也应在当期进行合理的确认和计量，并计入当其 产品的生产成本。另外还要设置“待摊费用”账户 和“预提费用”账户。 月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折 旧3 000元，编制的分录为： 借： 制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000
在筹资活动中产生的费用。筹资活动指导致 企业资本及债务（企业的两个资金来源）规模和 构成发生变化的活动，这里所说的资本，既包括 实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢 价）；这里所说的债务，只对外举债，包括向银 行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下， 应付账款、应付票据等属于经营活动（涉及实 物），不属于筹资活动 （2）企业在非日常活动中发生的费用 例如 自然灾害等
直接材料
按 经 济 用 途 分 类
直接工资
其他直接支出
制造费用 期间费用
10
3.费用按经济内容分类 就费用的一般意义而言，企业发生的各种费用都是对企 业资产的耗费，并形成不同的费用支出。 （1）外购材料费用：包括购买原材料、半成品、辅助材 料、包装物、修理用备件和低值易耗品等发生的支出 （2）外购燃料费用：如购买煤炭、油料发生的支出 （3）外购动力费用：如购入电力等发生的支出 （4）薪酬费用：企业按照一定的标准支付给职工的应计 入成本和费用的薪酬费用，主要包括工资和奖金等，以及按 照工资总额的一定比例计提的职工福利费等 （5）折旧费用 是指企业按照所选用的折旧方法和确 定折旧率提取，并计入成本和费用的固定资产折旧额 （6）利息费用 （7）税费 （8）其它费用
三、费用的组成内容及分类： （一）费用的组成内容
我国企业会计准则所界定的费用可理解为狭 义的费用。根据准则定义，费用仅包括企业日常 活动所产生的经济利益的总流出。这些费用主要 是指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活 动所发生的企业现金和现金等价物的流出。具体 包括营业成本和其他业务费用。其中营业成本是 指企业在营业活动中所发生的主营业务成本和其 他业务成本；其他业务费用是指企业在营业活动 中发生的营业税金及附加、销售费用、管理费用、 财务费用和资产减值损失等。
2
二、费用的特征 1.费用是企业在日常活动中形成的 日常活动是指企业为完成经营目标所从事 的经常性活动以及与之相关的活动 2.费用会导致所有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出应当会导致 所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少 的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确 认为费用 3.费用导致的经济利益总流出与向所有者 分配利润无关 费用的发生应当会导致经济利益的流出， 从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也 会导致资产的减少）
企业关于职工福利方面的费用，一般来自按 工资总额的一定比例计算提取的福利费等。企业应 计提福利费的可以计入产品生产成本和有关费用。 核算企业的直接人工应设置“应付职工薪酬” 账户。
兴海公司根据员工的劳动时间和生产产品数量等有关记 录，计算出本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工 人工资30 000元，生产B产品工人工资24 000元，生产车间 管理人员工资8 000元，编制的分录为：
应当指出：期间费用是属于企业会计准则所界定的企业在 日常活动中所发生的费用，是企业的日常活动中所发生的经济 利益的流出，它之所以不计入一定的成本核算对象的成本，主 要是由于期间费用是为组织和管理企业整个生产经营活动所发 生的费用，与企业发生的可以确定一定成本核算对象的材料采 购、产品生产等所发生的支出没有任何关系。因而，期间费用 用在以后不再计入有关核算对象的成本，而是计入当期损益。
外购材料 外购燃料
按 经 济 内 容 分 类
外购动力
工资
计提的职工福利费
折旧费
利息支出
税金 其他支出
12
四、成本及其组成的内容
（一）成本的概念 成本是指企业取得资产的代价，或是生产产品、 提供劳务等所发生的支出。包括为取得特定的资产 而产生的计入一定成本核算对象的成本，以及为获 取相应的收益所产生的营业成本两个部分 （二）成本的组成内容 广义的成本泛指企业为取得资产所付出的代价 ； 狭义的成本仅指企业在日常活动中发生的与取得当 期收益直接相关的各种成本，即主营业务成本和其 他业务成本，这两者统称为企业的经营成本。
兴海公司编制的本月“发出材料汇总表” 汇总结果如下：生产A产品耗用材料45 000元， B产品耗用材料38 000元，车间一般性材料消 耗3000元。编制的分录为：
借：生产成本—A产品 —B产品 制造费用 贷：原材料 45 000 38 000 3 000 86 000
2.直接人工的核算
企业应付给直接从事产品生产活动职工的劳 动报酬是产品成本的重要组成部分。其它的：从事 企业管理工作人员的工资应计入管理费用，从事车 间产品生产管理的人员的工资应计入制造费用等。
第三节 期间费用
一、期间费用及其内容； 二、期间费用核算的内容；
销售费用
本年利润
管理费用
财务费用
29
一、期间费用的概述 （一）期间费用概念：指企业本期日常活动所发 生的不能归属于特定的核算对象的成本，而应计入当 期损益的费用。 所谓计入当期损益就是将由此类交易或事项而产 生的应负担的费用直接确认为发生当期的费用，记入 相关费用账户。