第十章费用与成本

月末一般无余额
第十章费用与成本
（3）
“库存商品”
月初产品成本
本月销售产品成本
本月完工产品成本
余额：月末库存
产品成本
第十章费用与成本
2.成本核算程序
原材料
应付职工薪酬
累计折旧
库存现金
生产成本
月初在产品成本
制造费用
直接 材料 直接 人工
制造 费用
产成品 成本
库存商品
月末在产 品成本
【例10--1】兴海公司本月发出材料：生产A产 品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元， 车间一般性消耗3 000元。
贷：库存现金
600
【例10--15】兴海公司本月分配专设销售机构的 职工工资4 000元。
借：销售费用 —工资 4 000
贷：应付职工薪酬-工资
4 000
第十章费用与成本
【例10--16】兴海公司本月按专设销售机构职工 工资的总额提取职工福利费560元。
借：销售费用 —职工福利 560
贷：应付职工薪酬
（二）期间费用的核算
原材料
销售费用
应付职工薪酬 累计折旧
库存现金
管理费用 财务费用
本年利润
1.销售费用
销售费用内容
–内容包括： ➢包装费、展览费和广告费、商品维修费、、运
输费、装卸费等； ➢为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售
网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、 折旧费等经营费用。
【例10--12】兴海公司用银行存款支付销售产品 保险费5 000元。
借：销售费用—保险费 5 000
贷：银行存款
5 000
【例10--13】兴海公司用银行存款支付产品广告 费3 000元。
借：销售费用—广告费 3 000
贷：银行存款
3 000
第十章费用与成本
【例10--14】兴海公司用现金支付应由本公司负 担的销售A产品的运输费600元。
借：销售费用—运输费 600
借：库存商品---甲产品 200 000
----乙产品 48 000
贷：生产成本---甲产品 200 000
----乙产品
48 000
第十章费用与成本
（四）完工产品成本的计算 ★采用如下计算公式：
？需采用一定 的方法计算
“生产成本“明细 “生产成本”明细
尚未完成所有
账中的“月初余额” 账中“本月发生额” 工序产品成本
原材料 ××× 领用数
◆生产领 ◆一般耗用
库存现金
应付职工薪酬
提取数 使用数
使用数 提取数
应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减
◆生产工人 福利费
◆车间管理 人员福利费
★将各类人员薪酬计入成 本、费用称为薪酬分配！
◆企业管理 人员福利费
生产成本
实际发生数 ◆直接材料
◆直接人工
制造费用
贷：管理费用
42 880
管理费用
本年利润
(19) 8 000 (27)42 880
(27)42 880
(20) 5 600
(21) 9 000 (22) 600 (23) 6 000
结转的数字为 借方发生额
(24)13 680
结转后应无余额
第十章费用与成本
3.财务费用
财务费用的内容
– 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的 筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差 额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或 收到的现金折扣等。
(18)
3 000
600 4 000
560
结转的数字为 借方发生额
540
本年利润 13 700
结转后应无余额
第十章费用与成本
2.管理费用
管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。 – 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应 由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及 福利费、办公费和差旅费等)；董事会费(包括董事会成员 津贴、会议费和差旅费等)； – 聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费； – 业务招待费； – 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、 矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
结转后应无余额
本年利润 (29) 800
结转的数字为借 方发生额与贷方 发生额之差
第十章费用与成本
练习：
1.本月完工产品2000件，其中A产品1200件，单位成 本100元；B产品800件，单位成本70元，结转完工 A、B产品的生产成本。
实际发生数 ◆领用材料 ◆福人利员费工资
管理费用 福利费
第十章费用与成本
【例10--5】兴海公司按各类人员工资 数 额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品 工人工资总额提取4 200元，按照生产B产品工 人工资总额提取3 360元；按照生产车间管理 人员等的工资总额提取1 120元。
借：生产成本——A产品 4 200
机构费8 000元。
借：管理费用—聘请中介机构费 9 000
贷：银行存款
9 000
【例10--22】兴海公司用现金支付业务招待费600元。
借：管理费用—业务招待费 600
贷：库存现金
600
第十章费用与成本
【例10--23】兴海公司本月计提企业管理部门使 用的固定资产折旧费6 000元。
借：管理费用—折旧费 6 000
【例10--19】兴海公司用银行存款支付 业务培训费8 000元。
借：管理费用—培训费 8 000
贷：银行存款
8 000
【例10--20】兴海公司用银行存款支付 企业管理部门用水电费5 600元。
借：管理费用—水电费 5 600
贷：银行存款
5 600
第十章费Hale Waihona Puke Baidu与成本
【例10--21】兴海公司用银行存款支付资产评估中介
3 100
贷：应交税费—个人所得税 3 100
【例10--4】兴海公司用库存现金58 900元（62 000－3 100）向员工发放工资。
借：应付职工薪酬
58 900
贷：库存现金
58 900
第十章费用与成本
福利费是指企业根据国家的有关规定,按工 资总额的一定比例计算提取,提取后可以计入 产品成本或有关费用，通过产品的销售收回 后专门用于职工福利方面的资金。
第十章 费用与成本
一、费用 二、生产成本
1.生产成本的构成 2.生产成本的核算 三、期间费用 1.销售费用的核算 2.管理费用的核算 3.财务费用的核算
一、费用的概念及其特征
（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。 （二）费用的特征
A 企业在日常 活动中发生
B 最终会导致 所有者权益减少
费用
D会导致经济 利益流出企
业
C 与向所有者 分配利润无关
利 盈余公积
润
利润分配
费用与向所有者分配利润无关：企业向 所有者分配利润属于经营成果分配，不是企 业日常活动经济利益的流出！
第十章费用与成本
二、生产成本 （一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种 产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
借：生产成本——A产品 45 000
——B产品 38 000
制造费用
3 000
贷：原材料
86 000
★车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋 修缮等发生的材料消耗，而不是直接用于产品生产。
第十章费用与成本
【例10--2】兴海公司本月应付各类人员的工 资数额为：生产A产品工人工资30 000元， 生产B产品工人工资24 000元；生产车间管 理人员和技术人员工资8 000元。
借：生产成本-甲 3000
-乙 5000
贷：制造费用 8000
第十章费用与成本
月末产品生产完工验收入库，结转完工产品的生产成本。
借：库存商品
贷：生产成本
结转产品销售成本如何编分录？
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例10--11】本月完工甲产品 1000件，单位成本每件 200元，完工乙产品 800件，单位成本每件60元，结转 其生产成本。
交回现金 以前借款
贷：其他应收款
2 000
第十章费用与成本
【例10--9】月末计算本月车间使用固定资产应提折 旧14 000元，行政部门应提1800元。
借：制造费用 14 000
管理费用 1 800
贷：累计折旧
15 800
【例10--10】月末，将本月发生的制造费用分配计入 产品的生产成本，其中甲产品负担3000元，乙产品 负担5000元。
【例10--26】兴海公司用银行存款支付应由本月 负担的短期借款利息1 500元。
借：财务费用
1 500
贷：银行存款
1 500
【例10--27】兴海公司用银行存款支付在银行办 理业务的手续费500元。
借：财务费用
500
贷：银行存款
500
【例10--28】兴海公司接到银行通知，本季度公 司在银行的存款利息为1 200元。已划入公司的 银行存款户。
第十章费用与成本
【例10--7】 兴海公司用银行存款支付 本月生产车间水电费1 600元。
借：制造费用
1 600
贷：银行存款
1 600
【例10--8】兴海公司生产车间某技术 人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工 出差前借款2 000元，交回现金500元。
借：制造费用 库存现金
1 500 500
借：银行存款
1 200
贷：财务费用
第十章费用与成本
1 200
【例10--29】月末，兴海公司将“财务 费用”账户余额转入“本年利润”账户。
借：本年利润 贷：财务费用
800 800
★ 1 500＋500－1 200＝800（元）
财务费用 (26) 1 500 (28) 1 200
(27) 500 (29) 800
560
【例10--17】兴海公司计算出专设销售机构使用 房屋应提取的折旧540元。
借：销售费用 —折旧费
540
贷：累计折旧
540
第十章费用与成本
【例10--18】月末，兴海公司将“销
售费用”账户发生额转入“本年利润”账
户。
借： 本年利润 13 700
贷：销售费用
13 700
销售费用
5 000
(18) 13 700
★如果月末没有在产 品，前两项即为本月 完工产品总成本
第十章费用与成本
★如果没有一、三两项， 本月完工产品总成本即
为本月发生的费用
课堂练习：某企业2010年12月主要生产A产品，其月 初在产品生产费用为直接材料10 000元，直接人工 5 000，制造费用3 000元；本月发生生产费用为直接 材料20 000元，直接人工10 000，制造费用5 000元； 月末在产品生产费用为直接材料8 000元，直接人工 2 000，制造费用1 000元；本月A产品完工750件。
第十章费用与成本
【例10--6】月末，兴海公司计提本月生产车间 固定资产折旧3 000元。
借：制造费用
3 000
贷：累计折旧
3 000
★ 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按 照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。
★ “累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账 户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。
借：生产成本——A产品 30 000
——B产品 24 000
制造费用
8 000
贷：应付职工薪酬—工资 62 000
★ 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入 有关成本费用的过程也称为工资的分配。
第十章费用与成本
【例10--3】兴海公司从应付职工工资中代扣个
人所得税3 100元，暂未上交。
借：应付职工薪酬
——B产品 3 360
制造费用
1 120
贷：应付职工薪酬 –职工福利费 8 680
与各类 人员工 资记入 的账户 一致！
★提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人 工资总额提取福利费为：
30 000 ×14%＝4 200（元）。
第十章费用与成本
制造费用（生产车间发生的）是与 产品生产的管理直接有关，发生后 不能够直接计入产品生产成本的费 用。包括车间管理人员的工资、福 利费、设备使用费（折旧费、修理 费）和使用水电费等。
贷：累计折旧
6 000
【例10--24】兴海公司本月分配企业管理人员工 资12 000元，提取福利费1 680元。
借：管理费用—工资及福利费 13 680
贷：应付职工薪酬
13 680
第十章费用与成本
【例10--25】月末，兴海公司将“管 理费用”账户发生额结转入“本年利润” 账户。
借：本年利润
42 880
要求： （1）计算A产品月末在产品成本总额； （2）计算A产品本月完工产品成本总额； （3）计算A产品本月完工产品的单位成本。
第十章费用与成本
三、期间费用
（一）期间费用的内容
企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本 的费用。期间费用包括的内容：
– 销售费用 – 管理费用 – 财务费用
制造费用不属于期间费用，而是产品成本的组成部分 记住哦
（二）成本的构成
生产 费用
直接材料 直接人工
直接费用
制造费用
间接费用
第十章费用与成本
计入 产品 生产 成本
（三）生产成本核算
1.账户设置
–“生产成本”； –“制造费用”； –“库存商品”
（1）
“生产成本”
月初在产品成本 本月生产费用
本期完工产品成本
余额：在产品成本
（2） “制造费用” （生产车间发生的间接费用） 本期发生的间接费用 分配转入生产成本的间接费用