第十章标准成本弹性预算和差异分析
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❖ 当前可达到标准（currently attainable standard）是指通过现实的努力可以达到的 业绩水平
❖ 不同差异的相互影响 ❖ 何时调查差异 ❖ 与前期结果的比较
第三节 弹性预算差异分解
❖ 直接材料和直接人工差异 ❖ 价格差异与用量差异 ❖ 价格差异预案用量差异的解释
实际价格
标准价格
❖ 实际成本或收入与弹性预算量的背离，其 原因是定价或者成本控制。这种弹性预算与 实际结果之间的差异叫做弹性预算差异 （flexible-budget variance）
❖ 相反，任何总预算与弹性预算之间的不符 或者差异是由于作业水平，而非成本控制导 致的。这种总预算量与弹性预算量之间的差 异叫做销售数量差异（sale volume variance）
❖ 作业分析 ❖ 历史数据 ❖ 市场预期与战略决策 ❖ 标杆分析
第二节 弹性预算和差异分析
❖ 一、弹性预算 ❖ 二、差异分析
弹性预算
❖ 固定预算 固定预算又叫总预算，它假定作业水平是固 定的。也就是说，总预算的编制只针对一个 某一特定类型的作业水平
❖ 总预算差异 实际量与预期或者预算量之间的差额
间接费用差异分析
——固定间接费用差异
❖ 固定间接费用弹性预算也就是计划期初编 制的固定预算中的数量
❖ 固定间接费用产量差异的存在主要是因为 用于控制（通过弹性预算）的会计处理与用 于产品成本计算（通过分配率）的会计处理 之间产生的矛盾
标准成本差异的处理
❖ 标准成本法的倡导者认为，差异是受当前 控制所支配，特别是在制定当前可达到标准 时。因此，差异不能被存货化，即不应该计 入到存货成本，而应该作为对当期损益的调 整。持反对意见者赞成在差异产生当期将其 分配到与生产有关的存货成本和销售成本上。 在实际应用中，除非差异金额和存货量非常 大，一般不进行差异分配
制定标准
❖ 预期成本（expected cost）是最可能实现 的成本
❖ 标准成本（standard cost）是经过仔细研 究设计确定的应该达到的单位成本
❖ 最优标准（perfection standard），也叫做理 想标准，是指在可以想象到的最好的条件下， 使用现有的规范和设备可能达到的最有效率 的业绩水平
差异分析
❖ 效果（effectiveness）——目标、目的或指 标的实现
❖ 效率（efficiency）——为获得某一特定产出 而使用投入物的程度是有用的
❖ 表10-5
弹性预算差异
销售数量差异
❖ 销售数量差异（sales-volume variance）衡 量的是经理们完成计划销售目标的效果
第十章 标准成本、弹性预算和差异分析
第一节 标准成本
❖ 一、标准的类型 ❖ 二、直接材料与直接人工标准成本 ❖ 三、标准设定中的支持信息
标准的类型
❖权威式标准 ❖参与式标准 ❖理想标准 ❖当前可实现的标准
直接材料与直接人工标准成本
❖ 直接材料标准成本 ❖ 直接人工标准成本
标准设定中的支持信息
❖ 不利费用差异 实际费用超过预算费用导致的差异
❖ 有利费用差异 ❖ 实际费用低于预算费用导致的差异
❖ 弹性预算的定义 弹性预算，也叫变动预算，是一种对销售量 和其他成本动因作业的变动进行调整的预算
❖ 弹性预算公式
作业弹性预算
❖ 是以对每一个作业和作业相对应的成本动 因为基础编制预算的
利用弹性预算评价财务业绩
投 入 价 格
价格差异
标准成本 用量差异
标准用量 Βιβλιοθήκη Baidu入用量
实际用量
间接费用差异分析
——变动间接费用差异
❖ 变动间接费用支出差异是实际变动间接费用 与实际成本动因作业水平下的预算变动间接 费用额之间的差额
❖ 变动间接费用效率差异是指成本动因的实际 产品数量乘以标准变动间接费用率减去成本 动因的标准产品数量乘以标准变动间接费用 率
❖ 不同差异的相互影响 ❖ 何时调查差异 ❖ 与前期结果的比较
第三节 弹性预算差异分解
❖ 直接材料和直接人工差异 ❖ 价格差异与用量差异 ❖ 价格差异预案用量差异的解释
实际价格
标准价格
❖ 实际成本或收入与弹性预算量的背离，其 原因是定价或者成本控制。这种弹性预算与 实际结果之间的差异叫做弹性预算差异 （flexible-budget variance）
❖ 相反，任何总预算与弹性预算之间的不符 或者差异是由于作业水平，而非成本控制导 致的。这种总预算量与弹性预算量之间的差 异叫做销售数量差异（sale volume variance）
❖ 作业分析 ❖ 历史数据 ❖ 市场预期与战略决策 ❖ 标杆分析
第二节 弹性预算和差异分析
❖ 一、弹性预算 ❖ 二、差异分析
弹性预算
❖ 固定预算 固定预算又叫总预算，它假定作业水平是固 定的。也就是说，总预算的编制只针对一个 某一特定类型的作业水平
❖ 总预算差异 实际量与预期或者预算量之间的差额
间接费用差异分析
——固定间接费用差异
❖ 固定间接费用弹性预算也就是计划期初编 制的固定预算中的数量
❖ 固定间接费用产量差异的存在主要是因为 用于控制（通过弹性预算）的会计处理与用 于产品成本计算（通过分配率）的会计处理 之间产生的矛盾
标准成本差异的处理
❖ 标准成本法的倡导者认为，差异是受当前 控制所支配，特别是在制定当前可达到标准 时。因此，差异不能被存货化，即不应该计 入到存货成本，而应该作为对当期损益的调 整。持反对意见者赞成在差异产生当期将其 分配到与生产有关的存货成本和销售成本上。 在实际应用中，除非差异金额和存货量非常 大，一般不进行差异分配
制定标准
❖ 预期成本（expected cost）是最可能实现 的成本
❖ 标准成本（standard cost）是经过仔细研 究设计确定的应该达到的单位成本
❖ 最优标准（perfection standard），也叫做理 想标准，是指在可以想象到的最好的条件下， 使用现有的规范和设备可能达到的最有效率 的业绩水平
差异分析
❖ 效果（effectiveness）——目标、目的或指 标的实现
❖ 效率（efficiency）——为获得某一特定产出 而使用投入物的程度是有用的
❖ 表10-5
弹性预算差异
销售数量差异
❖ 销售数量差异（sales-volume variance）衡 量的是经理们完成计划销售目标的效果
第十章 标准成本、弹性预算和差异分析
第一节 标准成本
❖ 一、标准的类型 ❖ 二、直接材料与直接人工标准成本 ❖ 三、标准设定中的支持信息
标准的类型
❖权威式标准 ❖参与式标准 ❖理想标准 ❖当前可实现的标准
直接材料与直接人工标准成本
❖ 直接材料标准成本 ❖ 直接人工标准成本
标准设定中的支持信息
❖ 不利费用差异 实际费用超过预算费用导致的差异
❖ 有利费用差异 ❖ 实际费用低于预算费用导致的差异
❖ 弹性预算的定义 弹性预算，也叫变动预算，是一种对销售量 和其他成本动因作业的变动进行调整的预算
❖ 弹性预算公式
作业弹性预算
❖ 是以对每一个作业和作业相对应的成本动 因为基础编制预算的
利用弹性预算评价财务业绩
投 入 价 格
价格差异
标准成本 用量差异
标准用量 Βιβλιοθήκη Baidu入用量
实际用量
间接费用差异分析
——变动间接费用差异
❖ 变动间接费用支出差异是实际变动间接费用 与实际成本动因作业水平下的预算变动间接 费用额之间的差额
❖ 变动间接费用效率差异是指成本动因的实际 产品数量乘以标准变动间接费用率减去成本 动因的标准产品数量乘以标准变动间接费用 率