增值税研究国外文献综述
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２１ ００年 ２月 第 １ 期 第２ ３卷 （ 总第 １０期 ） １
百度文库
湖南税务高等专科学校学报
Ｊ ｕ ａ ｆＨｕ ａ ａ ｏｌ ｇ ｏ ｒ ｌｏ ｎ ｎ Ｔ ｘ Ｃ ｌ ｅ ｎ ｅ
Ｖｏ ． ３ Ｎｏ． Ｉ２ １ Ｆｅ ｂ．２０１ ０
增值 税 研 究 国外 文 献 综 述 米
［５ Ｎ ｕ ａ ， ６ ］ ６ ， ｅｍ ｒ １ ３ 。而且 ， ｋ ９ 实践证明增值税就是一 种在适 当 的时 候 出现 的 恰 当 的税 种 。更 高 的 收 入 需 求 、 大 的政府支 出计 划 和计 算 机 会 计 有 助 于增 值 税 扩 的推广 ［０ Ｄ Ｇａｆ１６ ］ ３ ， ｅ ｒａ，９８ ④。在 民 主 国家 ， 值 税 是 增 种好 的 和平 税 ， 而不是 好 的战争税 。 １６ ９５年 ， 只有法 国推行 了增值税 ［７ Ｎ ｎ，９６ ⑥， ６ ， ｏ＂ ６ ３ １ 芬兰和美 国的密歇根州 采用的是改 良的形式 。如今 ， 增 值税 已经成为世界上最 受欢迎 的税种 之一 。
增值 税起 源于 德 国和 美 国 ， 一次 世 界 大 战后 不 第
的研 究 。增值 税在 生 产 和 销售 的 各个 阶段征 收 ， 与所
久 ， 值 税 的 基 本 原 理 在 这 两 个 国 家 就 已 经 开 始 萌 增 芽①。２ Ｏ世纪 ５ Ｏ年代 ， 欧和美 国掀起 了研究 增 值税 西
口 曾娟 红
（ 湖南税务高等专科学校 ，湖南 长沙 ４ ０ １ ） １１ ６
［ 摘
要 ］ 关于增值 税的基 本理论 问题 ， 累退性 、 如 增值税对 国际 贸易、 济增 长、 经 价格等方面的影响 ， 需要 全
方位 的 多 角度 审视 ； 增值 税 制度 改 革 与 完善 的 过程 中 ， 共 部 门 、 业 、 融 、 房 服 务 等部 门的 增 值 税 制 度 设 计 在 公 农 金 住
（ ） 一 累退性 Ｍｕｇａｅ Ｃ ｓ ，和 Ｌ ｏａｄ（１７ ⑦， ｅｈ ａ ｓｒ ， ａｅ ｖ ｅｎ ｒ ９ ４） Ｐ ｃ ｍ ｎ
（ ９ ５ ⑧， ｒｓａｅ ， ｐ ｙｅ ， 及 Ｃ ｒ ｏ １ ８ ⑨， １８ ） Ｂａｈ ｒｓ Ｓ ｅｒ 以 ｒ ａ ｓｎ（ ９ ８） ｌ Ｇ ｌ，Ｈ ｕｅ、ｃ ｏ （ ９ ６ ＠等 进 行 过 消 费税 累退 性 ａ ｅ ｏ ｓｒＳ ｈｌ １９ ） ｚ
降 。低 收人群 体 比富裕 阶层 缴纳更 多的税 收而产 生 的
不公 平 导致人 们对 增值 税不 满意 。这 种不公 平 主要来 源 于这种 观点 ： 穷人 的消 费 支 出 占其 收人 的 比重 更 大
而 富人 收入 的更大 部分 用来储 蓄 。因此 。穷人负 担 了 更大 比例 的增 值税 ， 也就 是说 ， 对 于收入 而言 的纳税 相
ｋ￣的一 篇经典 论 文 中 为增 值 税 构筑 了全 面 的哲 学伦 ｉ 理基 础 ， 照税 收公平 的受 益原则 ， 值税 就是 “ 按 增 服务 成本 ” 变量 。 增 值税 的蓬 勃发展 归功 于增值 税拥 有 一个全 新 的 名称 ， 这使 得欧盟 在 为其 成 员 国 寻求 一 个 具 有 相对 一
一
直 处 于理 论 研 究和 现 实 实践 的 两难 境 地 ， 增值 税 诞 生 的 那 一 天 开 始 ， 论 研 究 者 一 直 没 有停 止 过 关 注 ； 何 对 从 理 如
电 子 商务 征 税 是 目前 理 论 研 究 和 世 界 各 国 关注 的 热 点 问题 。
［ 关键词 ］ 增值税 ； 累退性 ； 影响； 电子商务 ［ 中图分 类号 ］ Ｆ １ ．２ ［ ８ ０４ ４ 文献标 识码 ］ Ａ ［ 文章编 号］ １０ ４ １ ０ ８— ６４一（０ ０ ０ ０２ ０ ２ １ ） １— ０ １— ６
一
般会 减少 。
关 于增值 税 的几 个理 论 问题
文 献 的实证分 析没 有为增 值税 的累退 性提供 令人 信 服 的证据 。然 而 ， 当人们发 现增值 税具 有累退 性 时 ， 决 策者们 通过 降低 起征 点 、 对基 本商 品和 服务免 税 、 使 用 多种税 率等 方 式解 决 。倾 向于 对 奢侈 品课 以重 税 ， 将 消费税 转移 到 高 收入 家 庭 。如今 又有 ５ Ｏ多 个 国家 使用 单一 的增 值税税 率 ，０多个 国家 使 用 三种 甚 至更 ３
的 热 潮 ［ ５ ｋＬ， １５ ；３ Ｈｕｓａ ｐ ９ ４； ０ ４ ， ｄ ９ ２ ７， ｉ ｍ ，１５ ８ ， ｃ Ｓｈ ｏ ｅ １５ ；３ Ｓｏｐ １５ ］ ｃｍ ｌ ｍ， ９６ ８ ，ｈｕ ，９５ ②。在 Ｐｕ ｔ ｅｓ ｄ ａｌ ｕ ｎ— Ｓｄ
得税 相 比， 有 累退性 ： 着 收入 的增 加 ， 均税 率下 具 随 平
（９ ６ 、 ｏｅｂ （ ９ ９ 和 Ｍｅ ａ （ ９ ３ １ ９ ） １９ ） Ｐ ｔ ａ １８ ） ｒ ｔ ｌ １９ ，９ ７ 选 ｃｆ 择将 消费作 为 一生 收入 的代 表 ， 因为 在 不 同 的年 份 消
费 比收入波 动更 小 。他 们 的研 究 表 明 ： 当使 用 消 费 作 为一 生收入 的代 表时 ， 从所 得税转 变为 销 售税 ， 累退 性
致 的税 率 和税基 的主要 税种 的过程 中感 到更 有 吸引力
义务 穷人 比富人更 重 。这 种 结果 假 定 ： 富人 的储 蓄将
来不 会用 在应 纳税 产 品 的 消费 上 、 有 产 品 的增 值 税 所
率相 同、 人 和富人 在 应 税 消费 品上 花 费 总支 出 的相 穷
同比例 。
一 一
在米 尔 顿 ・弗 里 德 的 永 久 收入 假 说 （ ｅｍ ｎｎ ｐｒ ａｅｔ ｉｃｍ ｙｏｈｓ ） ｎｏ ｅｈｐｔｅｉ 和生 命 周 期 （ｉ ｓ １ｅ—ｅｃｅｃｎｉｅａ ｆ ￣ｌ ｏｓ ｒ— ｄ
ｔｎ ｉ ）理 论 的 基 础 上 ，Ｆ ｅｂ ｒ，Ｍｉｕ ｉ和 Ｐ ｔ ｂ ｏ ｅｎ ｅ ｇ ｔｓ ｒ ｏ ｒａ ｅ
百度文库
湖南税务高等专科学校学报
Ｊ ｕ ａ ｆＨｕ ａ ａ ｏｌ ｇ ｏ ｒ ｌｏ ｎ ｎ Ｔ ｘ Ｃ ｌ ｅ ｎ ｅ
Ｖｏ ． ３ Ｎｏ． Ｉ２ １ Ｆｅ ｂ．２０１ ０
增值 税 研 究 国外 文 献 综 述 米
［５ Ｎ ｕ ａ ， ６ ］ ６ ， ｅｍ ｒ １ ３ 。而且 ， ｋ ９ 实践证明增值税就是一 种在适 当 的时 候 出现 的 恰 当 的税 种 。更 高 的 收 入 需 求 、 大 的政府支 出计 划 和计 算 机 会 计 有 助 于增 值 税 扩 的推广 ［０ Ｄ Ｇａｆ１６ ］ ３ ， ｅ ｒａ，９８ ④。在 民 主 国家 ， 值 税 是 增 种好 的 和平 税 ， 而不是 好 的战争税 。 １６ ９５年 ， 只有法 国推行 了增值税 ［７ Ｎ ｎ，９６ ⑥， ６ ， ｏ＂ ６ ３ １ 芬兰和美 国的密歇根州 采用的是改 良的形式 。如今 ， 增 值税 已经成为世界上最 受欢迎 的税种 之一 。
增值 税起 源于 德 国和 美 国 ， 一次 世 界 大 战后 不 第
的研 究 。增值 税在 生 产 和 销售 的 各个 阶段征 收 ， 与所
久 ， 值 税 的 基 本 原 理 在 这 两 个 国 家 就 已 经 开 始 萌 增 芽①。２ Ｏ世纪 ５ Ｏ年代 ， 欧和美 国掀起 了研究 增 值税 西
口 曾娟 红
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［ 摘
要 ］ 关于增值 税的基 本理论 问题 ， 累退性 、 如 增值税对 国际 贸易、 济增 长、 经 价格等方面的影响 ， 需要 全
方位 的 多 角度 审视 ； 增值 税 制度 改 革 与 完善 的 过程 中 ， 共 部 门 、 业 、 融 、 房 服 务 等部 门的 增 值 税 制 度 设 计 在 公 农 金 住
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不公 平 导致人 们对 增值 税不 满意 。这 种不公 平 主要来 源 于这种 观点 ： 穷人 的消 费 支 出 占其 收人 的 比重 更 大
而 富人 收入 的更大 部分 用来储 蓄 。因此 。穷人负 担 了 更大 比例 的增 值税 ， 也就 是说 ， 对 于收入 而言 的纳税 相
ｋ￣的一 篇经典 论 文 中 为增 值 税 构筑 了全 面 的哲 学伦 ｉ 理基 础 ， 照税 收公平 的受 益原则 ， 值税 就是 “ 按 增 服务 成本 ” 变量 。 增 值税 的蓬 勃发展 归功 于增值 税拥 有 一个全 新 的 名称 ， 这使 得欧盟 在 为其 成 员 国 寻求 一 个 具 有 相对 一
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直 处 于理 论 研 究和 现 实 实践 的 两难 境 地 ， 增值 税 诞 生 的 那 一 天 开 始 ， 论 研 究 者 一 直 没 有停 止 过 关 注 ； 何 对 从 理 如
电 子 商务 征 税 是 目前 理 论 研 究 和 世 界 各 国 关注 的 热 点 问题 。
［ 关键词 ］ 增值税 ； 累退性 ； 影响； 电子商务 ［ 中图分 类号 ］ Ｆ １ ．２ ［ ８ ０４ ４ 文献标 识码 ］ Ａ ［ 文章编 号］ １０ ４ １ ０ ８— ６４一（０ ０ ０ ０２ ０ ２ １ ） １— ０ １— ６
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般会 减少 。
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文 献 的实证分 析没 有为增 值税 的累退 性提供 令人 信 服 的证据 。然 而 ， 当人们发 现增值 税具 有累退 性 时 ， 决 策者们 通过 降低 起征 点 、 对基 本商 品和 服务免 税 、 使 用 多种税 率等 方 式解 决 。倾 向于 对 奢侈 品课 以重 税 ， 将 消费税 转移 到 高 收入 家 庭 。如今 又有 ５ Ｏ多 个 国家 使用 单一 的增 值税税 率 ，０多个 国家 使 用 三种 甚 至更 ３
的 热 潮 ［ ５ ｋＬ， １５ ；３ Ｈｕｓａ ｐ ９ ４； ０ ４ ， ｄ ９ ２ ７， ｉ ｍ ，１５ ８ ， ｃ Ｓｈ ｏ ｅ １５ ；３ Ｓｏｐ １５ ］ ｃｍ ｌ ｍ， ９６ ８ ，ｈｕ ，９５ ②。在 Ｐｕ ｔ ｅｓ ｄ ａｌ ｕ ｎ— Ｓｄ
得税 相 比， 有 累退性 ： 着 收入 的增 加 ， 均税 率下 具 随 平
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ｔｎ ｉ ）理 论 的 基 础 上 ，Ｆ ｅｂ ｒ，Ｍｉｕ ｉ和 Ｐ ｔ ｂ ｏ ｅｎ ｅ ｇ ｔｓ ｒ ｏ ｒａ ｅ