高等教育出版社《企业财务会计》第九章经济业务核算分录结构
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前面各工序工时定额之 本工序工时定额 50% 和 某工序在产品完工程度 单位产品工时定额
B、直接材料完工程度的确定： 1]生产开工一次投料，完工程度为100%； 2]材料分工序陆续投入，所在工序的投料程度为50%：
某工序在产品完工程度 前面各工序材料定额之 本工序材料定额 50% 和 单位产品材料定额
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
1、发出商品： 借：发出商品 贷：库存商品 [M：成本] [M；成本]
2、到合同约定时间分批确认收入： 借：银行存款/应收账款/预收账款（等） [Q1：Z1+P1] 贷：主营业务收入 [Z1：应确认售价] 应交税费—应交增值税（销项） [P1：Z1 X 17%] 3、按比例结转成本：
借：主营业务成本 贷：发出商品
完工产品成本 完工产品数量 各项费用分配率
月末在产品成本 月初在产品成本 本月发生费用 完工产品成本
即余额公式
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
A、加工费完工程度的确定： 1]若在各工序的在产品数量相差不多，可将全部在产品的完工程度 估计为50%； 2]若在各工序的在产品数量相差较大，所在工序的完工程度为50%。
[Z1] [Z2]
[Z1] [Z2]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
三、]利润： 一、利润计算公式： 营业利润 = 营业收入 – 营业成本 – 营业税金及附加 – 销售费用 – 管理费用 – 财务费用 – 资产减值损失 + 投资收益 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 – 营业外支出
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
第九章
收入、费用 和利润
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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一、]收入： 一）商品销售收入： 1、主营业务收入： 借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款[Q：Z+P] 贷：主营业务收入 [Z：售价] 应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17%] 2、销售费用： 借：销售费用 [L] 贷：银行存款（等） [L] 3、结转销售成本： 借：主营业务成本 [M] 贷：库存商品 [M：成本]
[M] [M1] [M2] [M3] [M4] [M5] [M6] [M7] [N1] [N2] [N3] [N4] [N]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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五、所得税费用： 一）当期应交所得税费用的计算： 应纳税所得额 = 税前会计利润（利润总额）+ 纳税调整增加项 – 纳税调整减少项 当期应交所得税 = 应纳税所得额 × 所得税税率（25%） 二）所得税费用核算： 1、计提所得税费用： 借：所得税费用 [Z] 贷：应交税费—应交所得税 [Z]
[P] [P]
[Z] [Z]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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二、]费用： 一、期间费用： 二）财务费用： *2、利息收入： 借：银行存款 贷：财务费用 3、结转财务费用： 借：本年利润 贷：财务费用 三）管理费用： 1、发生相关费用： 借：管理费用 贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬—工资（等） 2、结转管理费用： 借：本年利润 贷：管理费用
[A] [B] [C]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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3）盈余公积补亏： 借：盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 借：利润分配—盈余公积补亏 贷：利润分配—未分配利润 [P] [P] [P] [P]
4）利润分配明细账年终结转：
借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取ห้องสมุดไป่ตู้定盈余公积 —提取任意盈余公积 —应付利润（股利） [A+B+C] [A] [B] [C]
净利润 = 利润总额 – 所得税费用
二、营业外收入： 借：银行存款/应付账款（等） 贷：营业外收入 三、营业外支出： 借：营业外支出 贷：银行存款（等） [Q] [Q]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
[P] [P]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
四、利润形成： 1、费用、损失结转： 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 2、收入、利得结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
[Z]
[Z]
各产品应负担的制造费 制造费用分配率 该产品分配标准 用
借：生产成本—XX产品 —XX产品 贷：制造费用 [Z1] [Z2] [Z]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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三、生产成本的归集与分配： 1、材料消耗： 借：生产成本—基本生产成本（XX产品） —辅助生产成本（XX车间） 制造费用 管理费用 贷：原材料—XX材料 2、工资分配： 借：生产成本—基本生产成本（XX产品） —辅助生产成本（XX车间） 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬—工资（职工福利）
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在产品约当产量 月末在产品数量 完工投料程度 月初在产品成本 本月发生费用 各项费用分配率 完工产品数量 月末在产品约当产量
5、生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配： 1）在产品不计算成本法： 本月生产费用即完工产品成本（适用月末在产品很少的产品） 2）在产品成本按年初数固定计算法： 本月生产费用即完工产品成本（适用月末在产品相差不多的产品 *3）约当产量法： （适用各月末在产品数量较多、变化较大的产品）[一般采用]
3）销售退回： 借：主营业务收入 [Z：售价] 贷：应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17%] 银行存款/应收账款—XXX [Q：Z+P] 借：库存商品 贷：主营业务成本 [M]
[M]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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四）分期收款发出商品：
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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2、销售折让：（售后因质量、规格不符等原因而给予一定的减让 ，销项税减少） 1）销售实现时： 借：应收账款—XXX [Q：Z+P] 贷：主营业务收入 [Z：售价] 应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17%] 2）确认销售折让： 借：主营业务收入 [L：折让额] 贷：应交税费—应交增值税（销项） [L X 17%] 应收账款—XXX [L X（1 + 17%）] 3）实际收款： 借：银行存款 [Q-LX（1+17%）] 贷：应收账款—XXX [Q-LX（1+17%）]
[M1：应确认成本] [M1：应确认成本]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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二、]费用： 一、期间费用： 一）销售费用：
1、发生相关费用： 借：销售费用 [Z] 贷：银行存款/应付职工薪酬—工资/累计折旧（等） [Z] 2、结转销售费用： 借：本年利润 贷：销售费用 二）财务费用： 1、发生相关利息、手续费用： 借：财务费用 贷：银行存款/应付利息
[Z1] [Z2]
[Z3] [Z4]
[Z] [P1] [P2] [P3] [P4] [P]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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3、燃料动力费用：（参照材料消耗） 1）支付费用： 借：应付账款—电费（等） [Q] 贷：银行存款 [Q] 2）分配相关费用： 借：生产成本—基本生产成本（XX产品） [Q1] —辅助生产成本（XX车间） [Q2] 制造费用 [Q3] 管理费用 [Q4] 贷：应付账款—电费（等） [Q] 4、辅助生产费用： [直接分配法：不考虑辅助车间相互提供的劳务] 借：生产成本—基本生产成本（XX产品） [R1] —基本生产成本（XX产品） [R2] 管理费用 [R3] 贷：生产成本—辅助生产成本（XX车间） [L1] —辅助生产成本（XX车间） [L2] [注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
3]材料分工序一次投入本工序用料，所在工序的投料程度为100%：
前面各工序材料定额之 本工序材料定额 和 某工序在产品完工程度 单位产品材料定额
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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4）完工产品成本结转： 借：库存商品—XX产品 —XX产品 贷：生产成本—XX产品 —XX产品
[X]
[X] [R]
[R]
[Z] [Z] [Q]
[Q]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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二、制造费用的归集与分配： 1、发生相关费用： 借：制造费用 贷：原材料/累计折旧/应付职工薪酬（等）
2、分配制造费用：
制造费用分配率 待分配制造费用总额 分配标准之和
2、结转所得税费用： 借：本年利润 贷：所得税费用 3、上交所得税费用： 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款
[Z]
[Z] [Z] [Z]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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六、利润分配：
1、结转全年净利润：（若为亏损做反向分录） 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 2、分配利润： 借：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 —应付利润（股利） 贷：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 应付股利（利润） [A] [B] [C] [Z] [Z]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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二）销售折扣、折让、退回： [售前折扣；售后折让、退回] 1、销售折扣：（商业折扣、现金折扣） 1）商业折扣：（按折后价确认收入，即打折） 借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款 [Q：Z+P] 贷：主营业务收入 [Z：折后价] 应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17% 2）现金折扣：（折扣期内收款给予付款方按售价计算的一定折扣 ，列为“财务费用”） [销售确认时：] 借：应收账款—XXX [Q：Z+P] 贷：主营业务收入 [Z：售价] 应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17% [收款时：] 借：银行存款 [Q – N] （财务费用 [N：Z X 折扣率]） 贷：应收账款—XXX [Q]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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3、销售退回：（售后因质量、规格不符等原因而退回） 1）销售实现时： 借：银行存款/应收账款—XXX [Q：Z+P] 贷：主营业务收入 [Z：售价] 应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17%]
2）结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 [M] [M：成本]
B、直接材料完工程度的确定： 1]生产开工一次投料，完工程度为100%； 2]材料分工序陆续投入，所在工序的投料程度为50%：
某工序在产品完工程度 前面各工序材料定额之 本工序材料定额 50% 和 单位产品材料定额
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
1、发出商品： 借：发出商品 贷：库存商品 [M：成本] [M；成本]
2、到合同约定时间分批确认收入： 借：银行存款/应收账款/预收账款（等） [Q1：Z1+P1] 贷：主营业务收入 [Z1：应确认售价] 应交税费—应交增值税（销项） [P1：Z1 X 17%] 3、按比例结转成本：
借：主营业务成本 贷：发出商品
完工产品成本 完工产品数量 各项费用分配率
月末在产品成本 月初在产品成本 本月发生费用 完工产品成本
即余额公式
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
A、加工费完工程度的确定： 1]若在各工序的在产品数量相差不多，可将全部在产品的完工程度 估计为50%； 2]若在各工序的在产品数量相差较大，所在工序的完工程度为50%。
[Z1] [Z2]
[Z1] [Z2]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
三、]利润： 一、利润计算公式： 营业利润 = 营业收入 – 营业成本 – 营业税金及附加 – 销售费用 – 管理费用 – 财务费用 – 资产减值损失 + 投资收益 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 – 营业外支出
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
第九章
收入、费用 和利润
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
一、]收入： 一）商品销售收入： 1、主营业务收入： 借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款[Q：Z+P] 贷：主营业务收入 [Z：售价] 应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17%] 2、销售费用： 借：销售费用 [L] 贷：银行存款（等） [L] 3、结转销售成本： 借：主营业务成本 [M] 贷：库存商品 [M：成本]
[M] [M1] [M2] [M3] [M4] [M5] [M6] [M7] [N1] [N2] [N3] [N4] [N]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
五、所得税费用： 一）当期应交所得税费用的计算： 应纳税所得额 = 税前会计利润（利润总额）+ 纳税调整增加项 – 纳税调整减少项 当期应交所得税 = 应纳税所得额 × 所得税税率（25%） 二）所得税费用核算： 1、计提所得税费用： 借：所得税费用 [Z] 贷：应交税费—应交所得税 [Z]
[P] [P]
[Z] [Z]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
二、]费用： 一、期间费用： 二）财务费用： *2、利息收入： 借：银行存款 贷：财务费用 3、结转财务费用： 借：本年利润 贷：财务费用 三）管理费用： 1、发生相关费用： 借：管理费用 贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬—工资（等） 2、结转管理费用： 借：本年利润 贷：管理费用
[A] [B] [C]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
3）盈余公积补亏： 借：盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 借：利润分配—盈余公积补亏 贷：利润分配—未分配利润 [P] [P] [P] [P]
4）利润分配明细账年终结转：
借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取ห้องสมุดไป่ตู้定盈余公积 —提取任意盈余公积 —应付利润（股利） [A+B+C] [A] [B] [C]
净利润 = 利润总额 – 所得税费用
二、营业外收入： 借：银行存款/应付账款（等） 贷：营业外收入 三、营业外支出： 借：营业外支出 贷：银行存款（等） [Q] [Q]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
[P] [P]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
四、利润形成： 1、费用、损失结转： 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 2、收入、利得结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
[Z]
[Z]
各产品应负担的制造费 制造费用分配率 该产品分配标准 用
借：生产成本—XX产品 —XX产品 贷：制造费用 [Z1] [Z2] [Z]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
三、生产成本的归集与分配： 1、材料消耗： 借：生产成本—基本生产成本（XX产品） —辅助生产成本（XX车间） 制造费用 管理费用 贷：原材料—XX材料 2、工资分配： 借：生产成本—基本生产成本（XX产品） —辅助生产成本（XX车间） 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬—工资（职工福利）
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
在产品约当产量 月末在产品数量 完工投料程度 月初在产品成本 本月发生费用 各项费用分配率 完工产品数量 月末在产品约当产量
5、生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配： 1）在产品不计算成本法： 本月生产费用即完工产品成本（适用月末在产品很少的产品） 2）在产品成本按年初数固定计算法： 本月生产费用即完工产品成本（适用月末在产品相差不多的产品 *3）约当产量法： （适用各月末在产品数量较多、变化较大的产品）[一般采用]
3）销售退回： 借：主营业务收入 [Z：售价] 贷：应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17%] 银行存款/应收账款—XXX [Q：Z+P] 借：库存商品 贷：主营业务成本 [M]
[M]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
四）分期收款发出商品：
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
2、销售折让：（售后因质量、规格不符等原因而给予一定的减让 ，销项税减少） 1）销售实现时： 借：应收账款—XXX [Q：Z+P] 贷：主营业务收入 [Z：售价] 应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17%] 2）确认销售折让： 借：主营业务收入 [L：折让额] 贷：应交税费—应交增值税（销项） [L X 17%] 应收账款—XXX [L X（1 + 17%）] 3）实际收款： 借：银行存款 [Q-LX（1+17%）] 贷：应收账款—XXX [Q-LX（1+17%）]
[M1：应确认成本] [M1：应确认成本]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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二、]费用： 一、期间费用： 一）销售费用：
1、发生相关费用： 借：销售费用 [Z] 贷：银行存款/应付职工薪酬—工资/累计折旧（等） [Z] 2、结转销售费用： 借：本年利润 贷：销售费用 二）财务费用： 1、发生相关利息、手续费用： 借：财务费用 贷：银行存款/应付利息
[Z1] [Z2]
[Z3] [Z4]
[Z] [P1] [P2] [P3] [P4] [P]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
3、燃料动力费用：（参照材料消耗） 1）支付费用： 借：应付账款—电费（等） [Q] 贷：银行存款 [Q] 2）分配相关费用： 借：生产成本—基本生产成本（XX产品） [Q1] —辅助生产成本（XX车间） [Q2] 制造费用 [Q3] 管理费用 [Q4] 贷：应付账款—电费（等） [Q] 4、辅助生产费用： [直接分配法：不考虑辅助车间相互提供的劳务] 借：生产成本—基本生产成本（XX产品） [R1] —基本生产成本（XX产品） [R2] 管理费用 [R3] 贷：生产成本—辅助生产成本（XX车间） [L1] —辅助生产成本（XX车间） [L2] [注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
3]材料分工序一次投入本工序用料，所在工序的投料程度为100%：
前面各工序材料定额之 本工序材料定额 和 某工序在产品完工程度 单位产品材料定额
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
4）完工产品成本结转： 借：库存商品—XX产品 —XX产品 贷：生产成本—XX产品 —XX产品
[X]
[X] [R]
[R]
[Z] [Z] [Q]
[Q]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
二、制造费用的归集与分配： 1、发生相关费用： 借：制造费用 贷：原材料/累计折旧/应付职工薪酬（等）
2、分配制造费用：
制造费用分配率 待分配制造费用总额 分配标准之和
2、结转所得税费用： 借：本年利润 贷：所得税费用 3、上交所得税费用： 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款
[Z]
[Z] [Z] [Z]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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六、利润分配：
1、结转全年净利润：（若为亏损做反向分录） 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 2、分配利润： 借：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 —应付利润（股利） 贷：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 应付股利（利润） [A] [B] [C] [Z] [Z]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
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二）销售折扣、折让、退回： [售前折扣；售后折让、退回] 1、销售折扣：（商业折扣、现金折扣） 1）商业折扣：（按折后价确认收入，即打折） 借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款 [Q：Z+P] 贷：主营业务收入 [Z：折后价] 应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17% 2）现金折扣：（折扣期内收款给予付款方按售价计算的一定折扣 ，列为“财务费用”） [销售确认时：] 借：应收账款—XXX [Q：Z+P] 贷：主营业务收入 [Z：售价] 应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17% [收款时：] 借：银行存款 [Q – N] （财务费用 [N：Z X 折扣率]） 贷：应收账款—XXX [Q]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
3、销售退回：（售后因质量、规格不符等原因而退回） 1）销售实现时： 借：银行存款/应收账款—XXX [Q：Z+P] 贷：主营业务收入 [Z：售价] 应交税费—应交增值税（销项） [P：Z X 17%]
2）结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 [M] [M：成本]