国际税收的概念

国际税收的概念LT

⏹根据该原则，一国政府可对本国公民或居民

按照本国的法律和习惯做法实施管辖。

所得税税收管辖权的类型：

地域管辖权：即来源地管辖权，一国要对来源于本国境内的所得行使征税权

居民管辖权：一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权。公民管辖权：一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。

税收居民的判断标准包括自然人居民的判定标准和法人居民的判定标准

⏹判断自然人居民身份的标准

a.住所标准：在判定自然人的居民身份时，

凡是在本国境内有住所的，即为该国的税收

居民（住所：是指一个人固定的或永久性的

居住地）

b.居所标准：在判定自然人的居民身份时，

凡是在本国境内有居所的，即为该国的居

民。（居所：一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住（只是临时居住）的居住地。

c.停留时间标准：一个人在本国没有住所或居

所，但在一个年度中在本国实际停留（substantial presence)的时间达到规定的天数，也被视为本国居民。

⏹#我国个人所得税法

关于停留时间的规定：我国个人所得税法规定，在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满一年的个人，为中国居民。

判断法人居民身份的标准

⏹（1）注册地标准（法律标准）：凡是按照本

国法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民而不论该法人的管理机构所在地或业务活动所在地是否在本国境内。

⏹（2）管理和控制中心标准：凡一个法人的

管理机构设在本国无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。

⏹（3）总机构所在地标准：凡是总机构设在

本国的法人均为本国的法人居民。总机构指法人的主要营业场所或主要办事机构。

⏹（4）主要经营活动标准

⏹（5）选举权控制标准：法人的选举权和控

制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为本国的法人居民。

#总机构所在地标准与实际管理和控制中心标准的区别

⏹总机构所在地，即公司总部所在地，它强调

的是法人组织结构主体的重要性。

⏹实际管理和控制中心，强调的是法人权力机

构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。#对于同时成为两国居民的自然人身份的判定当各国因自然人居民身份判定规则不同，而导致自然人发生双重居民身份时，其最终居民身份通常按以下顺序协商判定：

➢住所

➢重要利益中心

➢居所

➢国籍

双方协商

#对于同时成为两国居民的法人身份的判定

当各国因法人居民身份判定规则不同，而导致公司出现双重居民身份时，通常认定该公司应当为实际管理和控制地所在国的居民公司。

所得来源地的判定

a.投资所得：

股息——分配股息公司的居住国为股息所得的来源国

利息——

1.以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准来判定借款利息的来源地

2.以用于支付债务利息的所得之来源地为标准来判定利息的来源地

3.以借款合同的签订地为标准来判定利息所得的来源地

4.以贷款的担保物（不动产或动产）所在地来判定利息的来源地

特许权使用费

特许权使用费

1.以特许权的使用地为特许权使用费来源地

2.以特许权所有者的居住地（即对无形资产提供法律保护的国家）为特许权使

用费来源地

3.以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费来源地

4.以无形资产的开发地为为特许权使用费来源地

租金所得

与特许权使用费判断标准基本相同，各国依据产生租金的财产使用地或所在地，财产租赁合同签订地或者租金支付者居住地。

#常设机构取得的投资所得并入营业所得中征收公司所得税；固定基地取得的投资所得并入独立劳务所得征收个人所得税。

劳务所得

3种标准

1.劳务提供地标准：纳税人在哪个国家提供劳务或在哪个国家工作，其劳务报酬即为来源于那个国家的所得。

#在非居住国设有固定基地，并且其所得归属于该固定基地；

2.劳务所得支付地标准

3.劳动合同签订地标准

课件上与书上不一样

⏹确定独立劳务所得来源地

⏹a.劳务提供地标准

在非居住国设有固定基地，并且其所得归

属于该固定基地；

⏹b.停留时间标准

一个年度中在非居住国停留累计超过183天，并且其所得是在该期间内取得；

⏹c.支付地标准

其所得由非居住国的居民支付或者由设在该国的常设机构或固定基地负担，并且在一个年度内超过一定金额限度。

⏹（2）确定非独立劳务所得来源地

⏹a.停留时间标准

一个年度内在非居住国停留累计超过183天；

⏹b.支付地标准

其报酬由非居住国的居民雇主支付或代表该雇主支付；其报酬由雇主设在非居住国的常设机构或固定基地负担。

⏹确定董事费和其他高级管理人员所得、表演

家和运动员所得、退休金和政府职员所得来源地

主要采用支付地标准（有限定条件）

财产所得

对于不动产，各国以不动产所在地为不动产所得来源地

经营所得

经营所得：是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动取得的纯收益。

1.交易地点标准

2.常设机构标准

常设机构：是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。

#要素一：关于营业场所的认定

营业场所：指企业用于从事营业活动的房屋、设施或装置，而不管

是否也被用于其他目的。

–不要求其具有完整性；

–不管是自有、租用、或通过其他形式为企业所支配。

⏹要素二：关于固定性的认定

⏹营业场所必须与确定的地理位置相联系。

⏹营业场所必须以长期使用为目的，具有一定程度的永久性。

⏹视为常设机构列举

–其范围通常包括：

–（1）管理机构；分支机构；办事处；工厂；车间（作业场所）；

矿场等开采自然资源的场所。

–（2）建筑工地、建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但该工地、工程或活动以连续为期6个月或12个月以上为限。

–（3）非独立地位代理人

⏹非独立地位代理人

–法律上不独立（受其他企业或个人控制，本身并不专门从事代理业务），或者法律上虽然独立，但经济上不独立；

–在具有以被代理人名义与第三人签订合同的权力并经常使用这种权力的条件下，该非独立代理人即构成被代理人的常设机构。

–经常为被代理人保存货物或商品，并代表被代理人经常交付货物或商品的非独立代理人，应被认定为常设机构。（《联合国范本》）–关于跨国保险业的非独立代理人