财务报告分析-利润表分析
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（四）歪曲事实，虚增收入 ❖将本应采用净额反映的业务，改按总额法反映 ❖代理代销业务分为买断式和非买断式两种 ❖买断式的代理代销业务可视同销售 ❖非买断式的代理代销业务按代理代销可望收取的净额 （如代理佣金）确认收入
收入分析
（五）凭空虚构收入 ❖人为地通过“应收票据”、“应收账款”等账户虚增销售收 入
❖3.注意收入和费用的确认方式或确认时间的一致性： 房地产行业
收入分析
（一）收入合理性分析 ❖4.收入与应收账款的对比分析 应收账款的增幅高于营业收入，这可能意味着： ❖（1）公司放宽信用条件以刺激销售； ❖（2）公司违反规定，提前确认收入； ❖（3）公司虚构收入等。
收入分析
（二）收入结构分析（预测收入的持久性） ❖1. 卖什么--产品品种构成分析 ❖2.卖到哪里--地区构成分析 ❖3.卖给谁--关联方交易占收入的比重 ❖4. 靠什么--行政手段对企业业务收入的贡献
收入分析
❖（1）营业收入的产品品种构成分析 占总收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主 要增长点 体现过去主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势分 析
❖（2）营业收入的地区构成分析 不同地区的消费者对不同品牌的商品具有不同的偏 好； 占总收入比重大的地区是企业过去业绩的主要地区 增长点； 不同地区的市场潜力在很大程度上制约企业的未来 发展。
（八）双向交易或三角交易 ❖双向交易就是交易双方互为买方和卖方，为彼此“创造 ”收入 ❖三角交易实质也是一种双向交易，但因为引入了第三 方或过桥公司，使其双向交易不容易被外界发觉
收入分析
❖ 三、收入分析要点
（一）收入合理性分析 ❖1.比较分析 ：行业比较&历史比较
❖2.关注日后退货事项 ：期末突击销售
（六）通过关联交易操纵收入 ❖与关联方发生的交易，很可能扭曲供求关系和价格机 制 ❖一些上市公司蓄意隐瞒关联关系，将关联交易所产生 的收入包装成独立交易的收入，以获得证券市场的青 睐
收入分析
（七）篡改收入分配 ❖捆绑销售中，如何将合同总价分配至各个要素 ❖随意改变收入分配所运用的假设，低估融资收入和服 务收入，夸大产品销售收入
分析时，关键是注意企业获取的相关资产的公允价值是 否合理，是否将不适合使用公允价值计量的资产或负债 划分为此类，企业在出售相关资产或偿付相关负债后， 前期发生的公允价值变动损益是否计入了投资收益。
收入分析
收入分析
❖（3）与关联方交易状况： 关注以关联方销售为主体形成的营业收入在以下方 面的非市场化因素： ❖交易价格 ❖交易的实现时间 ❖交易量
❖（4）部门或地区行政手段对企业业务收入的贡献
收入分析
（三）收入趋势分析 ❖进行连续3年的趋势分析
❖判断其收入的稳定性
❖收入较为稳定或稳步增长的企业，其收入质量高
收入分析
❖ 一、收入的确认和计量 ❖ 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者
权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。
营业收入
商品收入
提供劳务收入
让渡资产 使用权收入
收入分析
❖ 二、企业收入操纵的常用手法
（一）提前确认未实现收入 ❖1.利用补充协议 ❖2.填塞分销渠道，刺激经销商提前购货 ❖3.违反准则规定，将尚未达到收入确认条件的收入确 认为当期收入
❖ 利润表水平分析的内容：
（一）编制利润表水平分析表
（二）利润表规模变动情况的分析评价 ❖1.净利润或税后利润分析 ❖2.利润总额分析 ❖3.营业利润分析
利润表的全面分析
❖ 三、利润表的结构分析 ❖ 利润表的结构分析是通过计算利润表中各项目占营
业收入的比重或结构，反映利润表中的项目与营业 收入关系情况及其变动情况，分析说明财务成果的 结构及其增减变动的合理程度。
利润表的全面分析
❖ （三）利润表分析的程序 ❖ 1.利润表的全面分析 ❖ 2.收入项目分析 ❖ 3.成本、费用项目分析
利润表的全面分析
❖ 二、利润表的水平分析
❖ 利润表水平分析是指通过将企业报告期的利润表数 据与前期对比，揭示各方面存在的问题，为全面深 入分析企业的利润情况奠定基础 。
利润表的全面分析
❖ 通过各项目的比重，分析各项目在企业经营收入中 的重要性。
利润表的全面分析
❖ 利润表结构分析的内容：
（一）编制利润表垂直分析表 （二）利润表结构的分析评价
收入分析
❖ 一、收入的确认和计量 ❖ 二、企业收入操纵的常用手法 ❖ 三、收入分析要点 ❖ 四、投资收益分析 ❖ 五、公允价值变动损益 ❖ 六、营业外收支
❖ 对利润表进行会计分析是指以利润表为主要依据， 对利润极其影响因素进行分析，以评价企业业绩、 发现问题和向企业相关利益者提供信息为目的的分 析方法
利润表的全面分析
❖ （二）利润表分析的意义 ❖ 正确评价企业各方面的经营业绩 ❖ 及时发现企业经营管理中存在的问题 ❖ 为投资者、债权者的投资与信贷决策提供依据
财务报告编制与分析
——利润表分析
利润表分析
❖ 利润表的全面分析 ❖ 收入分析 ❖ 成本与费用分析
利润表的全面分析
❖ 一、利润表分析概述 ❖ 二、利润表的水平分析 ❖ 三、利润表的结构分析
利润表的全面分析
❖ 一、 利润表分析概述 ❖ （一）利润表分析的涵义
利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表，反映 了企业的收入、成本、费用、税收情况，揭示了企业利 润的构成和实现过程
收入分析
❖ 四、投资收益分析 ❖ （一）投资收益的来源分析
分析投资收益的来源，目的是分析这种投资收益的可持 续性。
❖ （二）投资收益的现金回收分析
在分析投资收益的现金可收回性时，应注意与现金流量 表中投资收益Leabharlann Baidu回的现金相比较。
❖ （三）经营利润与投资收益的互补分析
收入分析
❖ 五、公允价值变动净损益
（二）延迟确认已实现收入 ❖目的：以丰补歉，平滑收入和利润 ❖做法：将本应在当期确认的收入推迟至今以后期间确 认，并将当期储备的收入在经营陷入困境的年份予以 释放
收入分析
（三）伪装收入性质以夸大营业收入金额 ❖将非经常性收益，如投资收益、补贴收入和营业外收 入等包装成营业收入 ❖歪曲了利润结构，夸大了企业创造经营收入和经营性 现金流量的能力
收入分析
（五）凭空虚构收入 ❖人为地通过“应收票据”、“应收账款”等账户虚增销售收 入
❖3.注意收入和费用的确认方式或确认时间的一致性： 房地产行业
收入分析
（一）收入合理性分析 ❖4.收入与应收账款的对比分析 应收账款的增幅高于营业收入，这可能意味着： ❖（1）公司放宽信用条件以刺激销售； ❖（2）公司违反规定，提前确认收入； ❖（3）公司虚构收入等。
收入分析
（二）收入结构分析（预测收入的持久性） ❖1. 卖什么--产品品种构成分析 ❖2.卖到哪里--地区构成分析 ❖3.卖给谁--关联方交易占收入的比重 ❖4. 靠什么--行政手段对企业业务收入的贡献
收入分析
❖（1）营业收入的产品品种构成分析 占总收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主 要增长点 体现过去主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势分 析
❖（2）营业收入的地区构成分析 不同地区的消费者对不同品牌的商品具有不同的偏 好； 占总收入比重大的地区是企业过去业绩的主要地区 增长点； 不同地区的市场潜力在很大程度上制约企业的未来 发展。
（八）双向交易或三角交易 ❖双向交易就是交易双方互为买方和卖方，为彼此“创造 ”收入 ❖三角交易实质也是一种双向交易，但因为引入了第三 方或过桥公司，使其双向交易不容易被外界发觉
收入分析
❖ 三、收入分析要点
（一）收入合理性分析 ❖1.比较分析 ：行业比较&历史比较
❖2.关注日后退货事项 ：期末突击销售
（六）通过关联交易操纵收入 ❖与关联方发生的交易，很可能扭曲供求关系和价格机 制 ❖一些上市公司蓄意隐瞒关联关系，将关联交易所产生 的收入包装成独立交易的收入，以获得证券市场的青 睐
收入分析
（七）篡改收入分配 ❖捆绑销售中，如何将合同总价分配至各个要素 ❖随意改变收入分配所运用的假设，低估融资收入和服 务收入，夸大产品销售收入
分析时，关键是注意企业获取的相关资产的公允价值是 否合理，是否将不适合使用公允价值计量的资产或负债 划分为此类，企业在出售相关资产或偿付相关负债后， 前期发生的公允价值变动损益是否计入了投资收益。
收入分析
收入分析
❖（3）与关联方交易状况： 关注以关联方销售为主体形成的营业收入在以下方 面的非市场化因素： ❖交易价格 ❖交易的实现时间 ❖交易量
❖（4）部门或地区行政手段对企业业务收入的贡献
收入分析
（三）收入趋势分析 ❖进行连续3年的趋势分析
❖判断其收入的稳定性
❖收入较为稳定或稳步增长的企业，其收入质量高
收入分析
❖ 一、收入的确认和计量 ❖ 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者
权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。
营业收入
商品收入
提供劳务收入
让渡资产 使用权收入
收入分析
❖ 二、企业收入操纵的常用手法
（一）提前确认未实现收入 ❖1.利用补充协议 ❖2.填塞分销渠道，刺激经销商提前购货 ❖3.违反准则规定，将尚未达到收入确认条件的收入确 认为当期收入
❖ 利润表水平分析的内容：
（一）编制利润表水平分析表
（二）利润表规模变动情况的分析评价 ❖1.净利润或税后利润分析 ❖2.利润总额分析 ❖3.营业利润分析
利润表的全面分析
❖ 三、利润表的结构分析 ❖ 利润表的结构分析是通过计算利润表中各项目占营
业收入的比重或结构，反映利润表中的项目与营业 收入关系情况及其变动情况，分析说明财务成果的 结构及其增减变动的合理程度。
利润表的全面分析
❖ （三）利润表分析的程序 ❖ 1.利润表的全面分析 ❖ 2.收入项目分析 ❖ 3.成本、费用项目分析
利润表的全面分析
❖ 二、利润表的水平分析
❖ 利润表水平分析是指通过将企业报告期的利润表数 据与前期对比，揭示各方面存在的问题，为全面深 入分析企业的利润情况奠定基础 。
利润表的全面分析
❖ 通过各项目的比重，分析各项目在企业经营收入中 的重要性。
利润表的全面分析
❖ 利润表结构分析的内容：
（一）编制利润表垂直分析表 （二）利润表结构的分析评价
收入分析
❖ 一、收入的确认和计量 ❖ 二、企业收入操纵的常用手法 ❖ 三、收入分析要点 ❖ 四、投资收益分析 ❖ 五、公允价值变动损益 ❖ 六、营业外收支
❖ 对利润表进行会计分析是指以利润表为主要依据， 对利润极其影响因素进行分析，以评价企业业绩、 发现问题和向企业相关利益者提供信息为目的的分 析方法
利润表的全面分析
❖ （二）利润表分析的意义 ❖ 正确评价企业各方面的经营业绩 ❖ 及时发现企业经营管理中存在的问题 ❖ 为投资者、债权者的投资与信贷决策提供依据
财务报告编制与分析
——利润表分析
利润表分析
❖ 利润表的全面分析 ❖ 收入分析 ❖ 成本与费用分析
利润表的全面分析
❖ 一、利润表分析概述 ❖ 二、利润表的水平分析 ❖ 三、利润表的结构分析
利润表的全面分析
❖ 一、 利润表分析概述 ❖ （一）利润表分析的涵义
利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表，反映 了企业的收入、成本、费用、税收情况，揭示了企业利 润的构成和实现过程
收入分析
❖ 四、投资收益分析 ❖ （一）投资收益的来源分析
分析投资收益的来源，目的是分析这种投资收益的可持 续性。
❖ （二）投资收益的现金回收分析
在分析投资收益的现金可收回性时，应注意与现金流量 表中投资收益Leabharlann Baidu回的现金相比较。
❖ （三）经营利润与投资收益的互补分析
收入分析
❖ 五、公允价值变动净损益
（二）延迟确认已实现收入 ❖目的：以丰补歉，平滑收入和利润 ❖做法：将本应在当期确认的收入推迟至今以后期间确 认，并将当期储备的收入在经营陷入困境的年份予以 释放
收入分析
（三）伪装收入性质以夸大营业收入金额 ❖将非经常性收益，如投资收益、补贴收入和营业外收 入等包装成营业收入 ❖歪曲了利润结构，夸大了企业创造经营收入和经营性 现金流量的能力