中小企业全面成本管理研究【文献综述】

文献综述
中小企业全面成本管理研究
20 世纪90 年代以来,以核心竞争力为基础的战略管理思想向人们展示了企业成功的内在原因。

而成本管理作为企业管理的一个子系统，却仍然维持在较低的水平上运行, 传统的成本管理越来越显示出其局限性，高成本运营成为困扰我国企业发展的瓶颈，因此成本管理应该与企业的长远发展战略相结合，企业首先应该分析自己的产品所处的市场生命周期和市场份额，然后确定其应采取的战略，而不能一味的降低成本，把大量的精力消耗在不必要的成本计算中。

同时对成本管理的相关理念进行探讨，以实现成本管理从战术成本管理到战略成本管理的拓展，要求在产品开发、设计、制造、销售、服务、考核等多个环节。

全面地实行管理和成本预测、决策及控制，使企业生产的产品在同类产品中质量好、成本低、价格合理，从而获得市场的认同，并占领市场，保证企业经营目标的最终实现。

1国内外文献综述
1.1国外文献综述
在日益激烈的竞争中成本管理所发挥的作用越来越大，在国外，企业成本管理研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特别是作业成本的应用和结合ERP的实施。

在对于成本管理研究方面涉及到成本管理的学科归属问题时，美国《成本管理》杂志的主编凯瑟琳娜和乔·斯腾詹夫妇编著的《成本管理精要》的一书中认为，会计有两大分支：财务会计和管理会计，后者和成本会计含义相同。

同时在对于成本管理、成本会计、管理会计应分属于不同的学科层次方面的研究上，美国俄克拉荷马州立大学的会计教授唐·R·汉森和玛丽安娜·莫文教授在《成本管理――预算与控制》一书中认为，财务会计和成本管理是一个组织会计信息系统的两个主要子系统，这两个子系统的主要区别之一是目标使用者不同。

财务会计提供信息的对象是外部使用者；成本管理为内部
使用者提供信息。

而成本管理又包含了成本会计和管理会计两个信息系统。

而在对于广义成本管理观的看法上美国学者查尔斯·T·亨格瑞认为，成本管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续降低和控制成本的行为。

”因此，为降低成本而进行的成本控制活动是企业成本管理的重心。

凯瑟琳娜. 斯腾詹和乔. 斯腾詹则认为，“高效的成本管理系统应该主要关注企业生产运营和提供管理、决策信息。

”随着成本管理理论的快速发展,国内外学者对成本管理范畴的研究出现了许多新的观点，即多维成本管理观，美国学者查尔斯·T·霍恩格伦将成本管理的范畴扩展到企业职能价值链。

而最早由美国国防部提出并使用的生命周期成本将成本管理的时间范畴从产品制造过程延伸到整个生命周期。

包括酝酿、论证、研究、设计、发展、生产、使用一直到最后报废的整个生命周期内所耗费的研究、设计与发展费用、生产费用、使用和保障费用及最后废弃费用的总和,为发展成本管理的时间范畴奠定了基础。

理论界对成本管理目标的研究有一定的争议,存在许多不同的观点。

具有影响力的是以查尔斯·T·霍恩格伦为代表的五目标论和以卡普兰为代表的多阶段论。

在成本管理的模式问题上，国外以罗宾·库泊和罗伯特·卡普兰在1984年创立作业成本计算为界线,之前的成本管理模式统称为传统成本管理模式，包括目标成本管理模式、标准成本管理模式、责任成本管理模式和质量成本管理模式等。

从研究方法上来看，国外学者注重实证研究和案例研究，更加注重实际运用，同时富有创造性，对于成本管理具有很大的借鉴性，随着社会经济的发展也伴随着巨大的挑战性。

1.2国内文献综述
在我国,对成本管理方面的研究也取得了一定成果。

许多学者结合西方管理会计出现的新思维、新方法对中国的企业成本管理现状进行分析、对比，探讨了由于环境的变革而应采取的对策。

国家自然科学基金委项目评议专家、南京财经大学的吴明礼教授在一篇《对管理会计的两个评价》的论文中，提出“财务管理、管理会计、成本会计应分别属于不同学科层次，其中财务管理属于第一层次，它与会计学是两门并列的学科；管理会计属于第二层次，它与财务会计组成会计学的两大分支；成本会计属于第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。

在企业成本管理应属于经济管理科学的应用学科方面的研究上，我国《成本管理大辞典》对成本管理所下的定义是“成本管理是对企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统地
进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。

其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量的前提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。

李定安教授认为，“企业成本学作为经济管理的分支学科，以企业的资金耗费及其价值补偿规律为研究对象，所建立的企业成本核算与成本控制理论和方法体系应用于实践，形成了企业经营管理的一个组成部分，即为企业成本管理”。

而同济大学的凌立勤2008年认为，“成本会计仍应作为一门独立的学科为好”，并从宏观和微观两个方面探讨了成本会计仍应作为一门独立的学科的必要性。

虽然在这界定学科层次上有些模糊，但是他们都是相互联系的。

在研究广义的成本管理观方面陈元燮认为，全面成本管理的整个过程是指成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。

李天民教授2008年提出:成本管理不仅是在生产过程中进行日常监督和事后进行定期检查，更重要的是有事先周密的计划和妥善的安排，制定出切实可行的、经过努力可以达到的目标成本(如定额成本、标准成本)和费用预算，以及有关的财务成本计划，作为控制生产过程的依据，力求做到精打细算、节约开支，不断降低成本，以一定的劳动消耗取得最大的经济效果。

台湾学者陈振昌2009年提出的“所谓全面成本合理化就是依据公司的中长期经营策略，在确保品质、严守交期、促进和谐关系的前提下，所进行的一种整体性、系统性、计划性的成本合理化改善工作”也是广义成本管理观的拓展。

在成本管理的模式问题上，我国最早从事有关方面理论研究的当属以易庭源、余绪缨为代表的一批会计理论家。

在《当代财经》上发表了有关作业成本核算和作业成本管理的首批文章之后,越来越多的人开始重视这方面的研究，并取得了一定进展。

后来，陈胜群、胡元木、杨胜雄、胡玉明等人分别对作业成本、成本企划、战略成本管理等进行了介绍和研究取得了一定的研究成果。

我国对于企业全面成本管理方面的研究大多注重理论探讨，因而要更加注重实际，通过实践累积，来顺应时代的变化，理论结合实际，更好的指导我国的企业在成本管理方面运用。

3我国企业全面成本管理存在的问题
3.1只对制造成本实施成本控制
在过去，企业中制造成本在全部成本中的比重是绝大多数，但随着生产的发展和科学技术的进步，制造成本在全部成本中的比重越来越小，据统计资料显示目前平均比重已低于55%，有些高科技企甚至低于10%。

成本控制中的成本不仅包括财务会计的存货成本和期间费用，而且涉及了投资、筹资、营运资本、股利分配等财务管理的各个方面。

成本是价值的组成部分,它是劳动对象价值、劳动力价值、劳动工具价值的组合。

在知识经济环境下，企业缺乏对人力资本
成本、安全成本、无形资产成本、网络营销成本等知识经济下的重要的成本和支出的有效控制，势必将在市场竞争中处于劣势地位。

如人力资源成本是支持企业人力资源管理的成本对象，是企业人力资源水平改善的保证，企业员工的高更替率会导致人力资源成本的失控。

安全成本是支持企业安全管理的成本对象，安全生产不仅是企业对员工的责任，而且是企业对社会的责任。

这些成本也是企业不可忽视的成本，为了提高企业整体的成本控制水平，企业应该认真对待这些成本，而不是只对制造成本进行成本控制。

3.2成本控制方式往往采用静态的方式
企业往往比较关注短期的盈利能力。

这表现在企业经营者对眼前成本敏感且重视,而对动态周期成本不敏感且短视。

成本控制贯穿于企业运作的每个子过程且是一个动态过程。

成本控制的成本不只是部门的单个静态成本简单相加。

在动态的过程中，往往会有变化，不能用一个固定的方法去衡量，而要随着变化进行成本控制。

例如日本佳能，佳能利润率提高的秘诀在于成本控制，从研发、设计到生产销售这一系列的过程我们都做了严格控制，在保证优质产品的同时把产品成本降下来，从而在激烈竞争的市场中保持了良好的利润。

很多企业往往不注重用发展的眼光去看待成本控制，从而陷入了成本控制的误区，盲目的追求眼前利益而忽视了企业的长远前程，从整体上来看，企业并没有能够达到降低成本的目的。

3.3片面认为成本控制只与财务部门有关
实际上这种观点存在很大的局限性。

传统的成本控制认为成本控制的主体是财务或会计部门，领导者选择成本控制的途径就是只抓财务部门，而事实上成本控制是企业管理的一个综合体现，它涉及了决策机构、执行机构、监督机构等几乎所有的部门和责任单位，总成本是各个部门费用成本的综合。

财务部门只是对一些成本数据进行事后的核算、综合和分析以及制定下一个成本目标，并不能充分发挥成本控制的作用。

片面认为成本控制指于有关出现失误，势必会影响成本控制的水平和效果，很可能会影响资源的优化配制，提供不够客观全面的管理信息，从而影响到整个企业的经济效益。

成本是一项综合性的指标，涉及设计、技术、采购、生产、销售、管理等各项工作，要真正达到成本控制的目的，必须调动和组织企业内部全体员工的积极性，应通过建立经济责任制，把企业的专业成本控制工作和群众性成本控制工作结合起来，上下联系，明确每个员工、每个部门在成本控制中的职责。

各项费用定额，费用开支标准，成本目标和降低成本的措施，应广泛发动全体员工讨论，使成本控制工作成为全体员工自己的工作职责，并付诸行动。

当然这些也只是企业在全面成本管理问题存在的一部分内容，其中当然也因为管理者成本管理意识的淡薄、观念落后、管理方法陈旧等。

因此在对于存
在这些问题上更加对症下药，注重理论与实际相结合。

4企业全面成本管理措施
4.1要更新观念，细化管理，强化全员成本管理意识
降低成本需要企业必须树立新的财务管理和成本控制的观念，增强全体员工的成本控制意识及效益观念。

明确各级管理、核算的原则、目标以及责任，将成本控制好的油气成本费用计划逐级明确，落实到各相应组织机构，进而影响到每个岗位和职工的成本控制的思想，使每位员工重视成本控制，自觉约束自己的作为。

同时对员工的工作表现奖罚分明，用有效的激励约束机制，将员工的岗位和单位的成本都逐级有效的管理，真正形成全员、全过程的控制成本体系。

4.2加强全面成本控制在企业中的应用
在成本发生的事前，事中、事后实施有效的成本控制，把成本降到最低程度。

采购阶段的成本控制：采购数量的控制，采购方式的控制，采购时间的控制。

生产过程中的成本控制：材料和动力消耗的控制；人工成本的控制；制造费用的控制。

最后通过严格考核兑现制度，企业应坚持每月召开一次生产经营计划会议．每月进行经济目标考核兑现，找出实际成本脱离计划的原因。

从中找出实际消耗与计划指标的差距；揭示企业成本控制的关键所在，抓住降低成本的主攻方向，制订改进措施。

4.3成本管理应该与企业的长远发展战略相结合
企业首先应该分析自己的产品所处的市场生命周期和市场份额，然后确定其应采取的战略，应从长远的眼光来为企业打造未来。

4.4完善内部管理制度,运用科学方法进行成本管理
应用电子计算机不但可替代一些繁重的事务性劳动，而且可以加速信息处理，便于建立成本管理信息系统。

管理人员在及时作出正确决策的同时，还要应用先进的检测手段和显示监控装置,加强对物资消耗和流向的控制，为成本控制和计算创造条件。

综合企业全面成本管理的研究现状、存在的问题以及措施，全面成本管理在现代竞争激烈的商业环境中成优势的有利途径，虽然全面成本管理在我国企业中仍存在很多的问题和弊端，但通过科学的方法和途径，将理论结合实践，以人为本，增强管理者和全体员工的成本意识等措施，全面成本管理为企业获得更大利润，存在很大空间。

参考文献：
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