5 审计工作底稿编制指引——预付款项

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审计说明：
1、调整分录见ZE001。
提示:
1.“预付帐款单位”应按关联方、非关联方根据公司的明细账编制，期初数与期末数与公司提供的未审会计报表相符，
（2）经检查凭证发现公司于 07 年 11 月 20 日支付 300 万元给恒利印刷厂，付款日期与 合同约定不一致；公司又未能提供产权证明、董事会决议、仓库转让交易凭证等其他有关资 料；
（3）经询问，公司财务经理承认“仓库转让合同”是虚假的，此项业务无实质性交易， 该笔预付款项系关联方之间的借款,借款期限为 2 年。
关联方 非关联方 非关联方 非关联方 非关联方 非关联方 非关联方 非关联方 非关联方
3,000,000.00 3,153.90 103,153.90 64,878.00 23,068.64 32,689.10 47,100.00 11,309.00 9,787.50 30,000.00 18,902.00
票均未到，暂不进行账务处理。(ZE007) 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示： 1、对于未回函的需再次发函或实施替代程序（如：检查合同、发票、验收单等，核实
预付款项的真实。 2、用替代程序进行测试时，可采用以下方法进行： （1）抽查预付款项余额形成的相关凭证，核对购货合同、付款记录及对方单位开具的
（四）审计程序：检查与预付款项相关的资产负债表日后事项 审计目标：存在性、完整性。 审计过程：
检查资产负债表日后的预付款项、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后 是否已收到实物并转销预付款项，分析资产负债表日预付款项的真实性和完整性。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（五）审计程序：检查关联方交易及往来。 审计目标：存在性、完整性、权利和义务、计价与分摊。 审计过程： 1、将明细表中的关联方单位与外勤主管下发的关联方清单进行核对，检查是否有将关
审计工作底稿编制指引—预付款项
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司预付款项期初余额为 3,221,986.14 元，本期借方发生额为 622,984.45 元，贷方发生额为 761,995.57 元，期末余额为 3,082,975.02 元，其中期末借方余额为 3,100,000.00 元，贷方余额为 17,024.98 元，具体数据见 “预付款项明细表”（底稿见 ZE002）。
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审计人员登陆中国银行网站，查询到决算日的外汇牌价中间价，将外币预付款项折算为记账 本位币与被审计单位提供的账面余额进行核对。
（二）审计程序：检查账龄划分是否正确，审查预付款项是否按合同支付。 审计目标：存在性、完整性、计价与分摊。 审计过程：
1、审计人员根据期初已审定账龄，结合本期发生额，必要时追查至相关凭证，审查期 末账龄划分是否正确，账龄划分不正确的应建议被审计单位进行调整。
（4）恒利印刷厂是公司的关联方，如果系资金拆借应记入其他应收款科目，此时应与 执行“其他应收款”审计的人员沟通，以便对方根据公司坏账准备计提政策提取坏账准备金。
3、 检查每笔款项是否根据有关购货或工程建设合同支付（ZE004-1），以确定款项内 容的真实性，在检查过程中若发现异常情况，应向外勤主管或项目经理报告，并复印相关资 料，以便高级别审计人员判断是否需要进行账务调整。
2、对于审定后存在一年以上的预付款项，需在报告附注说明中披露其原因。 3、对于上述审计过程中多次提到的检查有关合同或凭证，并不要求全部复印，只有对 检查有异常的资料才予复印，如果经核对无疑问，只需在凭证检查表中（ZE004）记录所检 查资料的一些特征即可。比如：发票号码，所附原始凭证等。 4、预付款项一般期限较短，无需对其进行折现，计提坏账准备，但是对于长期挂账的 款项，则需根据公司实际情况确定是否需要计提坏账准备。但对余额较大且长期挂账一直无 发生额的预付款项，应重点检查初始发生时的相关依据，如公司董事会（或股东会）决议、 合同等，查证是否为关联方、是否为抽逃资本、是否为股权投资、是否为非法谋利、是否为 未经授权的非正常支付等情况，如无回函，也无债务人最近相关资料，应执行进一步的审计 程序，以查明原因，如：利用专家（如律师）工作，查清形成往来的真实情况，不能简单以 提取坏账准备了之。 5、对于为采购存货而发生的预付款项，如果供应商稳定，且采购量、采购单价较为稳 定，则可以结合当期实际采购额情况执行分析性复核程序，从总体上分析其期末余额是否合 理，以及分析是否存在未入账的存货。
- 3,000,000.00 17,024.98
- ZE002
坏账准备
贷
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-
-
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-
索引号: ZE001 项目: 预付款项审定表
期末审定数
上期末审定数
本期审定数与上期 审定数的比较
变动额
变动率
100,000.00 -
3,221,986.14 -3,121,986.14 -
-97%
合计
3,082,975.02
上述审计步骤系为预付款项审计提供的一个指南，初次接触审计工作的人员可照此执 行，当积累一定的审计经验后，可以打乱顺序，如：有些工作可交叉进行、或执行某一程序 即可完成两个或以上步骤的工作。
三、审计程序及审计过程介绍
（一）审计程序：获取或编制预付款项明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程：
1、审计人员向客户获取预付款项明细表（底稿见 ZE002），如客户未提供，也可由审计 人员自行编制；
收据等原始资料，核实交易事项的真实性，查阅预付货款期后收到货物的情况，并在明细表 中作相应的记录；
（2）结合存货监盘或盘点抽查，查验被审计单位决算日是否存在货物已收到但未及时 转账造成函证不相符的情况。
3、对于发函时间紧张的，可将函证与替代程序同时执行； 4、对于函证的回函情况，应在明细表中作相应的标识。
3,000,000.00
2.因公司向供应商采购的商品不稳定,其余额不具有可比性,预付款项期末比期初减少300多万元合理。
审计结论:
除上述应调整事项外,未发现其他重大异常情况.
3,221,986.14 -3,121,986.14
-97%
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被审计单位:ABC股份有限公司 报表截止日: 2008.12.31
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-
-
-
-17,024.98
S
借方
贷方
借方 贷方
3,000,000.00
17,024.98
合计
审定期末数
1年以内
1－2 年
2-3年
3-4年
4-5年
5年 以上
索引 号
期后回 款情况
备注
Βιβλιοθήκη Baidu
100,000.00
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100,000.00
借款 货款
货款
合计
3,221,986.14 122,055.90 257,913.12 3,082,975.02
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（三）审计程序：实施函证 审计目标：存在性、权利与义务、计价与分摊 审计过程： 1、 选择预付款项的重要项目函证其余额和发生额 (ZE005)； 本例中共有三家供应
商,对其进行 100%函证。 2、 自被审计单位取得拟发函单位联系方式一览表；（交叉索引至 ZD002，因实际
工作中拟发函的所有往来单位联系方式均可在此表中反映，由客户一次性提供）； 3、 编制函证结果汇总表；(ZE005) 4、 对于回函不符的应查明原因，并编制函证结果调节表。如：本例中由于货物及发
四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
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被审计单位:ABC股份有限公司 报表截止日: 2008.12.31
预付款项审定表
编制: 张三 复核:李四
日期: 2009.1.19 日期: 2009.1.22
项目名称
借/贷 期末未审数
账项调整
借方
货方
重分类调整
索
引
借方
货方 号
预付账款
借 3,082,975.02
- 3,000,000.00 17,024.98
-
100,000.00
审计说明:
1.调整事项如下:
(1).预付款项贷方余额重分类调整:
借: 预付款项
17,024.98
贷:应付账款
17,024.98
<FD002>
(2).关联方之间资金拆借调整:
借: 其他应收款
3,000,000.00
<ZH002>
贷:预付款项
本底稿不一定单独开立，如经浏览，未发现异常事项，仅需在明细表中说明。
（六）审计程序：根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 审计过程：本例中不适用。
提示： 如果风险评估结果表明被审计单位可能存在舞弊风险，比如管理层面临业绩压力，可能
存在制造虚假利润的动机，则还应结合费用类科目进行分析性复核，查明是否存在虚挂“预 付款项”，同时伪造购货合同的现象。
编制: 张三 复核:李四
预付款项明细表
日期: 2009.1.19 日期: 2009.1.22
索引号: ZE002 项目: 预付款项明细表
项目名称
借贷 关联方/非 方向 关联方
审定期初数
账面借方 发生额
账面贷方 发生额
恒利印刷厂 借 A公司 借 B公司 借 C公司 借 D公司 借 E公司 借 F公司 借 G公司 借 H公司 借
3,153.90 64,878.00 23,068.64 32,689.10 47,100.00 11,309.00 9,787.50 65,926.98
未审期末数
账面账项调整
账面重分类调整
合计
1年以 内
1－2年
2-3年
3-4年
5年 4-5年 以
上
3,000,000.00
S
100,000.00
S
-
-
（七）审计程序：检查预付款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 审计目标：列报。 审计过程：检查预付款项列报是否恰当。（底稿见 ZE003）
（八）关于预付款项科目的重要提示 除前述各项提示外，还需注意以下几点：
1、账龄分析的方法详见财政部《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答 (一)》；
2、对于账龄在一年以上的预付款项，应查明原因。在本例中，我们发现对恒利印刷厂 的预付款 300 万元的账龄在一年以上，追查过程如下：
（1） 获取、审查公司提供的与“恒利印刷厂”签订的仓库转让合同（索引号 ZE004）。 合同约定：仓库转让总金额为 300 万元；付款方式：签订合同后的第二天(合同签订日期为 2007 年 12 月 28 日)支付总金额的 50%，金额为 150 万元，剩余款项在办理产权证后一次付 清；
联方单位归入非关联方单位的现象。 2、对与纳入合并范围的关联方之间的预付款项一定要相互核对，如发现不一致的，应
查明原因，直至相符，并将该金额列入统一的“内部往来抵销统计表”中，以便合并。
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3、了解交易目的，检查交易合同，查验会计凭证，核实其会计处理是否正确，从而核 实对关联方的预付款项的真实性、合法性。 提示：
2、复核加计是否正确； 3、将该表合计数与总账数和报表数核对是否相符。将相关核对结果用红笔在审计底稿 上标记“B”“G”“S”等审计标识。 4、分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。如本例中对 H 公司的 预付款出现贷方余额，经检查系实际购货款超过预付款所造成的，此处应进行重分类调整。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 如果存在外币预付款项的，应检查被审计单位所选用的折算汇率及折算金额是否正确。
二、审计步骤
第一步：获取预付款项明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制预付款项明细表并作分析、复核； 第三步：选择预付款项的重要或异常项目，函证其余额和发生额； 第四步：检查期后预付款项、存货等明细账及凭证，核实期后是否已收货并转销预付款 项； 第五步：检查与关联方之间的交易和往来； 第六步：与其他相关科目核对,编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：针对某些特殊项目，需要执行的其他程序； 提示：
审计结论：除上述调整事项外未发现其他异常。 提示：
1、对于账龄较长（一般为一年以上）的预付款项，应通过询问被审计单位、核对购货 合同的相应条款判断预付款项挂账时间是否正常，尤其关注非正常的长期挂账的预付款项， 判断被审计单位是否存在粉饰利润的可能性。可能存在长期挂账的原因：
（1）货物已到，但正式发票未到，未及时转账； （2）发票、货物已到，但会计处理错误，重复记在应付账款； （3）货物质量发生问题，需退货，引起经济纠纷的； （4）被长期占用资金、以虚拟购货合同入账，虚挂的预付款项。 2、对已不符合预付款项性质的或无法再收回所购货物的款项，应转入其他应收款，并 按规定计提坏账准备金，此时应核实坏账准备的计提是否正确。 3、对于预付的工程款和固定资产采购款，预付款项时通过该科目核算，但如果账龄较 长已不符合流动资产性质的，建议重分类至“其他非流动资产”。