会计职业判断对企业财务的影响

三

会计职业判断对企业的财务影响

——以金融街控股股份有限公司为例

摘要：随着世界经济一体化得发展会计国际化进程的加快，会计标准制定模式的转变，鼓励会计职业判断已经成为会计发展的趋势。同时反映经济活动状况的会计领域也面临着新的挑战。本文在会计职业判断内涵、特征的基础上，分析我国会计职业判断的动机及影响因素，会计人员需要凭借自身的经验、道德、能力，在现有财务会计理论结构下做出最佳判断。在会计人员除了要熟知有关规定外，还需要会计人员作出独立的职业判断，并据以进行会计处理。本文还对上市公司的现状进行分析，简述了对出现问题防范的措施。

关键词：会计职业判断；上市公司；财务影响

2006年我国财政部颁布了新的会计准则，新的会计准则对存货记账方法，资产减值准备的计提，投资性房地产准则，以及有关无形资产的新规定等进行改革。新的会计准则充分考虑了我国的国情，借鉴国际会计准则。随着世界经济一体化的发展会计国际化进程的加快，会计标准制定模式的转变，鼓励会计职业判断已经成为会计发展的趋势。新会计准则体系采取了扩大会计职业判断空间的准则制定思路对会计人员的职业素质和专业能力提出了更高的要求。而且新会计准则于2007年1月1日率先在上市公司中执行，上市公司的会计职业判断对会计信息质量具有重大的影响。通过会计职业判断可以更加恰当的反映上市公司的财务状况和经营业绩。然而，由于种种原因，会计职业判断在实务中的运用却是不容乐观。近年来上市公司大量滥用会计职业判断来粉饰财务报告。导致上市公司暂停上市，退出证券市场等后果。

会计职业判断贯穿于会计活动过程的始终，它是一把“双刃剑”，带来的影响有积极的一面，也有消极的一面。因此应重视对职业判断的理论研究，应对会计职业判断滥用情况制定相应的对策。分析、参考、借鉴发达国家，并结合我国自身的实际情况，不断充实和完善会计理论体系。

会计职业判断的分析

会计职业判断的概念

会计职业判断的概念。所谓会计职业判断，是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例等会计标准，充分考虑企业实现与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定，其目的在于保证会计信息的质量。

（二）会计职业判断的影响因素。影响会计职业判断的因素有很多，包括主观因素和客观因素。

1、主观因素

（1）会计职业道德：在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂。这些关系的实质是经济利益关系。在经济建设中，各种经济主体的利益与国家利益、社会公众利益有时会发生冲突。会计职业道德可以调整会计职业活动利益关系维护市场经济秩序。但是，总有因为利益诱惑而屈从管理主体，违反职业道德，弄虚作假，改变会计信息，伪造会计凭证，制造虚假的财务报告。因此，会计职业判断的合理程度取决于职业道德的自律程度。（2）专业知识和工作经验：会计知识是判断会计信息正确与否的必要前提和基础。而工作经验能够为会计人员遇到相同问题是提供信息，从而能够更快更好的做出正确的应对方案。

如果没有丰富的理论知识和过硬的工作经验是很难做出职业判断，更难做出正确的职业判断。

2、客观因素

（1）会计法律制度：会计法律制度是从事业务角度对会计人员的会计行为作出规范，它侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，而不能离开行为过问动机，具有较强的客观性。会计人员在进行会计职业判断时必须无条件的符合会计法律制度。

（2）公司治理结构：在企业中，会计人员与管理当局存在着雇佣关系，有时管理当局的某个决定往往会影响某些会计行为的发生。当公司治理结构存在缺陷时，管理当局往往会进行盈余管理，盈余管理是管理者利益的披露，它利用了会计职业判断的空间，以会计职业判断为借口掩盖其操纵利润。

（三）会计职业判断的动机分析。

1、企业的财务舞弊是通过会计造假，上市公司在亏损的情况下，为了避免暂停上市滥用会计职业判断，变更会计估计操纵利润。因此，会计人员必须在法律范围允许的情况下，实事求是，根据具体情况作出职业判断，避免造假行为。

2、对于上市公司而言，追求股东利益最大化是企业的财务管理的目标，企业需要不断的引进新的技术生产出高质量的产品，为顾客提供优质的服务，树立起企业良好的形象，为企业创造利润。

二、会计职业判断对上市公司的财务影响

在会计准则和会计制度中对于会计要素的处理政策和方法有许多可供选择的空间，比如怎样选择存货收发存的计价方法；怎样选择固定资产折旧方法和净残值率决定以及怎样选择资产减值准备的计提政策等等。不同的选择，给企业会带来不同的结果，而不同的结果给企业带来完全不同的财务影响。在选择会计准则的同时需要会计人员的职业判断。因此会计准则与会计职业判断的是密不可分的。本文将主要选择金融街控股股份有限公司的投资性房地产项目为例分析会计职业判断对企业的财务影响。

金融街控股股份有限公司前身成立于1992年，2000年重组上市，更名为“金融街控股股份有限公司”，是北京金融街区域的独家开发商。在十余年的法杖中，金融街控股股份有限公司成为全国商务地产开发商的龙头企业。公司主要经营房地产开发，销售商品房，出租办公用房等业务，是第一家发布公告变更投资性房地产会计政策的上市公司。

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这里，对公允价值能否持续可靠取得以及对公允价值计量必须同时满足的两个前提条件，即投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，且企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息的判断，取决于会计职业判断。

金融街控股股份有限公司认为公司目前投资性房地产项目位于重点城市的核心地区，即有活跃的房地产交易市场，可以取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。公司发布公告从2008年1月1日起，公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。此次会计政策变更将增加公司2007年所有者权益约13.22亿元，资产负债率将得到改善，与未采用公允价值计量模式的其他房地产类上市公司相比具有明显优势。在变更之前2007年1月至6月公司的营业收入，营业利润，净利润的数据分别为208444.98万元、64518.18万元、43312.20万元。调整后数据分别为208444.98万元、94394.28万元、65719.27万元。2008年同期数据为112351.77万元、16485.78万元、13840.24万元。2008年与2007年同期实现的营业收入、营业利润、净利润有所降低，其降低比率分别为46.10%、82.54%、78.94%。公司采用公允价值计量导致2007年同期调整后的营业收入、营业利润、净利润对比基数增