谈会计职业判断(一)

谈会计职业判断(一)

摘要：随着中国加入WTO和市场经济的深入发展，经济事项越柬越复杂多变，留给会计从业人员进行会计职业判断的空间越来越大，会计人员的职业判断能力越来越成为衡量企业水平高低的重要标准。因此，提高会计人员的职业判断能力，已成为摆在会计人员面前的重要问题。本文针对会计职业判断的概念，特点、内容，现状及影响因素等问题进行了分析，并对此提出相应的措施。

关键词：职业判断；会计人员；会计制度

一、会计职业判断的含义

会计职业判断是会计人员按照现有的法律、法规和会计原则的要求，根据会计理财环境和经营特点利用自己的专业知识和职业经验，对日常会计事项或交易的处理以及会计报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。

二、会计职业判断的影响因素

影响会计职业判断的因素很多，大体可分为三类：

(一)主体因素，指会计人员自身方面的可能影响判断的因素，主要包括会计人员的知识和经验，会计人员的价值观等。

(二)客体因素，指由于会计事项具有的某些特点而对会计职业判断的影响，主要表现在：问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面。

(三)环境因素，指除主体和客体因素之外，影响会计职业判断的其他因素的总和，主要包括：

1、会计法律、法规和会计职业道德规范等

2、公司治理结构。虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。

3、企业的生产经营特点。生产经营特点不同，对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同。

三、会计职业判断的内容

会计职业判断的内容很广泛，并不仅仅局限于通常提到的会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计方面。

从会计流程看，从识别会计凭证，判断其真实性、合法性、完整性，到判断经济业务的性质，作出正确的会计处理，登记账簿，到组织财产清查和账簿的核对，最后编制财务报告，每个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。

从会计业务处理看，会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认是判定经济业务或会计事项能否进入及何时进入会计系统，并作为何种会计要素反映。计量是计量单位和计量属性的判断，目前常用的计量单位是名义货币，而计量属性则主要在历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值之间进行判断选择。记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和运用。报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计要素，以何种方式披露，披露哪些信息等。

从解决的问题看，会计职业判断主要是回答“是什么”、“什么时候”和“怎么做”的问题。“是什么”的问题主要是在给定的事项或环境下，确定事实是什么，需运用哪些原则和定义。如：此类现金流入能否确认为收入?“什么时候”的问题主要是决定某些事项被确认的时机。如：何时需要确认该项资产的减值?

“怎么做”的问题主要是一些计量问题。如；如何确定该项资产的可变现净值?等。在实务中，一项经济业务往往会同时涉及这三类问题。

虽然会计职业判断的内容繁杂，但其判断过程一般都应遵循以下一些共同的步骤；

(一)理解问题

会计人员要对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息，包括问题本身

的信息、以及产生的前因后果方面的信息等。

(二)确定目标

该目标是针对具体判断事项而言的，即明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。明确判断目标，可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息。

(三)提出各选方案

被选方案即可能的判断结论。这一阶段受人的知识经验的影响较大，对同一问题，不同的人可能会提出不周的备选方案。

(四)收集资料

首先，资料的来源依赖于选择什么标准来比较。可选择的标准包括既定的标准、公司过去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等。会计职业判断中的既定标准主要是指权威机构发布的专门规则和制度，在我国主要是各种财经法规等。针对各选方案中涉及到的项目，会计人员应对这些专业文献进行搜索，收集与其有关的论述；其次，收集信息还应具有导向性。如要判断一项交易是否为非货币性交易，就要收集补价和资产公允价值的信息；再次，收集信息还有一个量的问题，信息不充分和信息过度都会引起判断的偏差。

(五)确定标准

它是指根据所收集的资料，经过分析评价后确定的具体适用标准，如会计准则中的某一具体论述。确定恰当的标准非常重要，选择失当就可能导致判断的失误。