浅谈会计造假的原因分析及对策探讨
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公 司 以操纵 利润 为 主 要 目的 ， 向市 场 提供虚假的财务报表的现象 已不胜枚举， 会 计造 假使 会计 行业 的信 誉被严 重 损害 ， 会计 人 员的职 业道 德面 临着 严峻 的考 验 ， 以我 所 们必须行动起来拒绝会计造假建立会计诚 信。
一
、
会计造假的几种 常用手 法
达到根治会计信息 失真的目 圃 标。
坝 代 商 业 Ｍ Ｅ ＮＢ ＳＮ Ｓ ＯＤ Ｒ Ｕ ＩＥ Ｓ
浅谈 会计 造假 的
原 因分析 及对 策探 讨
陶 淑 荣 山东 省 苍 山 县 建 筑 安 装 工 程 总 公 司 ２ ７ ０ ７ ０ ７
增列或结总减列和结账空转等手法故意多加 或减少数据，虚列账面金额 ， 或为了人为地 把账做平， 而故意调节账面数据 ，以达到不
法 目的 。
不 报账 、不交 公而 私 自占用 。 （ 五）结账造假 这 类 手 法 主 要 是指 单 位 在结 账及 编 制 报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总
会计的造假行为。 利益驱动会计造假主要是 两个方面： 一是为了筹措资金 。 公司法》 对 股份 有 限公 司上市 有着 严格 的规 定 ， 比如上 市前三年应连续盈利等。为此， 有些并不具 备上市条件的公司为了能上市 ， 大肆包装财 务数据，甚至聘请一些会计 “ 高手”来玩弄 数字游戏 ，蒙混过关，以合法身份 “ 获得” 上市资格。有些上市公司竞争意识不强 ， 经 营不景气 ，面对 “ 最近三年连续亏损”应暂 停 上 市的 政策 ， 不是 依靠 强化 管理 、 强竞 增 争能 力解 决危 机 ，而 是在 单 、证 、账 、表上 做文章，以此来保住其上市位置。另一方面 为了偷逃税款以获取更多的经济利益。 有些 公司为了达到偷税漏税 目的， 无视国家的法 律法规，瞒天过海 以偷逃税款 占为己有。 （ 二）体制不完善和执法不严造成 了会计造 假的泛滥 企业 内外部 会计监 督 体系 尚不 够完 善 ， 未能充分发挥其监督作用。从企业 内部来 看， 一些企业单位会计基础工作薄弱 ，内部 会计制度不健全、不严密 ，内部牵制制度不 完善。从企业外部来看， 一是政府监督没有 形成合力 ， 财政、审计、税收、工商行政管 理等诸多监督机关为完成各 自的职能任务各 有取台 ，相互问的配合及监督 合力未能形 成 。二是 社 会体 系不 够完善 ， 律规 定 的接 法 受 注册 会计 师审 查验 证的 范围还 很有 限 ， 会 计 师事 务所 、 计师事 务所 的社 会服 务功 能 审 远 远 没有 真正地 体 现 出来 。 （ ）个人道德因素和法律意识浅薄是造成 三 会计造假 的根本原因 有 些 企 业 领导 人 法 律 意识 淡 薄 ，更有 少数会计人员职业道德水平低。 一些企业单 位领 导 人法律 意 识淡 薄 ， 经济 发展 同守法 将 经营对立起来 ，甚至强迫会计人员做假帐 。
报方面的权力 ， 对会计造假进行有效的约束 和监督。企业 内部通过企业治理结构 的创
新， 使企业内部权利得到相互制衡， 形成互 相监 督 的局面 。 业外 部要加 强注 册会 计师 企 审计和政府审计等监督工作 ， 使企业会计信 息造假被及时发现制止 ，减少造成的损失。 加大司法介入和法律惩治的力度 ， 迫使相关 人员增强责任意识。以行政处罚替代刑事处 罚 ，不让 财务造 假者 逍 遥法 外 。 治理会计信息失真是一项复杂的系统 工程 ，遏制会计造假也 不是一朝一夕的事 情 。只有有 效 的措施 是 不够 的 ， 级管 理机 各 构还必须认真执行各项治理措施 ， 全面治理 会计 信息 失真 。 全社 会上 下必 须做 好打 持久 战的心理准备 ，共同配合、不懈努力 ，才能
由于大多数会计人员的切身利益依附于企业 单位领导人， 他们害怕坚持原则会遭到打击 报复 ， 屈从于企业单位领导人的压力， 对违 法事件不抵制
树 立 全社 会 诚 信观 念 。对 企 业 经理 层 假账 的治理必须多 考虑社会道德治理的方 法 ，因为假账不符合社会道德规范。虽然政 府 已经在这一方面做 了许多工作， 但是力度 还不够 ， 在社会 中引起的反响不强烈。 还有 必要进一步加强工作力度 ， 使诚信观念深人 人心，从思想上治理会计造假。伦理调节是 依 靠伦 理道 德之 手运 用道 德和 正义原 则 、 价 值标准、行为规范来调节人们的经济行为 ， 通过人的道德 自觉与 自律来遏制自利自私的 膨胀、 防范违规行为的发生。 更为重要的是， 伦理调节可以贯穿于 “ 经济人” 的行为过程， 这一过程也是实现 “ 经济人”与 “ 伦理人” 统一的过程 。市场规则要求 “ 经济人”的获 利手段必须符合法律规则 ， 获利预期控制在 规 则允许的范围之 内；市场伦理排斥的是 “ 经济人”为了利益最大化而不择手段的行 为 ， 弃的 是为 了个 人或小 圈子 利益 不惜 损 摒 害国家利益与 中小投资者利益的行径 完善机制 ， 对造假者实行重罚。 如通过 设立审计委员会 ， 以确保上市公司如实编制 和披露会计信息。 这是确保我国上市公司会 计 信息 质量 的制 度创 新 ， 与 发达 国家 良 也 好 的公司治理标准保持一致。同时， 在非上市 公 司 充分 发挥 内部审 计的作 用；在公 司治理 结构中对确保会计信息质量也应做出有效的 制度规定， 以牵制公司管理层在会计信息编
（ ）设 置账 外 账 六 虽 然 国家 三令 五 申严令 禁止 账外 设账 ， 但一 些单 位置 国家 规定 于不 顾 ， 采用虚 列费 用等多种方式 ，套取资金 ，另行设账。
三 、会计 造假 的原 因
（ 一）利益驱动是造成会计造假的直接原因 追 求 本 位利 益 和 个 人私 利 诱 发 了财 务
纪 的 意 图。
（ ）不正 当挂 账 三 挂账造假就是利用 往来科 目和结算科 目将经济业务不结清到位而是挂在账上， 或 者将有关资金款项挂在往来上 ， 待时机成熟 再回到账中， 以达到 “ 缓冲” ，不露声色和隐 藏事实真相之 目的。
（ 四）收入不入账 这 类现象主要指财 会人 员隐匿收入 ，
会计账 簿中常见的一些虚假情况主要 发生在记账、算账、转账、结账、报账等过 程 中 ， 要有 涂改账 目、 意改 账 、 主 恶 做假 账 、 不正当挂账、业务不入账、抽动账页、毁灭 账簿记录 、提前结账等办法。 （ 一）涂改、销毁 损坏账 簿 同类似涂改凭证的方法来篡改有关账 簿，有的则故意制造事故 ，造成账簿不慎被 毁 的假相 ，以达到掩 盖不 法行 为的 目的 。 （ 二）不按规定登账 在登记账簿的过程 中， 不按照记账凭证 的内容和要求记账 ， 而是随意改动业务内容， 故 意 使 用 错误 的 账 户 ， 借 贷 方科 目弄 错 ， 使 混淆业务应有的对应关系 ， 以掩饰其违法乱
一
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会计造假的几种 常用手 法
达到根治会计信息 失真的目 圃 标。
坝 代 商 业 Ｍ Ｅ ＮＢ ＳＮ Ｓ ＯＤ Ｒ Ｕ ＩＥ Ｓ
浅谈 会计 造假 的
原 因分析 及对 策探 讨
陶 淑 荣 山东 省 苍 山 县 建 筑 安 装 工 程 总 公 司 ２ ７ ０ ７ ０ ７
增列或结总减列和结账空转等手法故意多加 或减少数据，虚列账面金额 ， 或为了人为地 把账做平， 而故意调节账面数据 ，以达到不
法 目的 。
不 报账 、不交 公而 私 自占用 。 （ 五）结账造假 这 类 手 法 主 要 是指 单 位 在结 账及 编 制 报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总
会计的造假行为。 利益驱动会计造假主要是 两个方面： 一是为了筹措资金 。 公司法》 对 股份 有 限公 司上市 有着 严格 的规 定 ， 比如上 市前三年应连续盈利等。为此， 有些并不具 备上市条件的公司为了能上市 ， 大肆包装财 务数据，甚至聘请一些会计 “ 高手”来玩弄 数字游戏 ，蒙混过关，以合法身份 “ 获得” 上市资格。有些上市公司竞争意识不强 ， 经 营不景气 ，面对 “ 最近三年连续亏损”应暂 停 上 市的 政策 ， 不是 依靠 强化 管理 、 强竞 增 争能 力解 决危 机 ，而 是在 单 、证 、账 、表上 做文章，以此来保住其上市位置。另一方面 为了偷逃税款以获取更多的经济利益。 有些 公司为了达到偷税漏税 目的， 无视国家的法 律法规，瞒天过海 以偷逃税款 占为己有。 （ 二）体制不完善和执法不严造成 了会计造 假的泛滥 企业 内外部 会计监 督 体系 尚不 够完 善 ， 未能充分发挥其监督作用。从企业 内部来 看， 一些企业单位会计基础工作薄弱 ，内部 会计制度不健全、不严密 ，内部牵制制度不 完善。从企业外部来看， 一是政府监督没有 形成合力 ， 财政、审计、税收、工商行政管 理等诸多监督机关为完成各 自的职能任务各 有取台 ，相互问的配合及监督 合力未能形 成 。二是 社 会体 系不 够完善 ， 律规 定 的接 法 受 注册 会计 师审 查验 证的 范围还 很有 限 ， 会 计 师事 务所 、 计师事 务所 的社 会服 务功 能 审 远 远 没有 真正地 体 现 出来 。 （ ）个人道德因素和法律意识浅薄是造成 三 会计造假 的根本原因 有 些 企 业 领导 人 法 律 意识 淡 薄 ，更有 少数会计人员职业道德水平低。 一些企业单 位领 导 人法律 意 识淡 薄 ， 经济 发展 同守法 将 经营对立起来 ，甚至强迫会计人员做假帐 。
报方面的权力 ， 对会计造假进行有效的约束 和监督。企业 内部通过企业治理结构 的创
新， 使企业内部权利得到相互制衡， 形成互 相监 督 的局面 。 业外 部要加 强注 册会 计师 企 审计和政府审计等监督工作 ， 使企业会计信 息造假被及时发现制止 ，减少造成的损失。 加大司法介入和法律惩治的力度 ， 迫使相关 人员增强责任意识。以行政处罚替代刑事处 罚 ，不让 财务造 假者 逍 遥法 外 。 治理会计信息失真是一项复杂的系统 工程 ，遏制会计造假也 不是一朝一夕的事 情 。只有有 效 的措施 是 不够 的 ， 级管 理机 各 构还必须认真执行各项治理措施 ， 全面治理 会计 信息 失真 。 全社 会上 下必 须做 好打 持久 战的心理准备 ，共同配合、不懈努力 ，才能
由于大多数会计人员的切身利益依附于企业 单位领导人， 他们害怕坚持原则会遭到打击 报复 ， 屈从于企业单位领导人的压力， 对违 法事件不抵制
树 立 全社 会 诚 信观 念 。对 企 业 经理 层 假账 的治理必须多 考虑社会道德治理的方 法 ，因为假账不符合社会道德规范。虽然政 府 已经在这一方面做 了许多工作， 但是力度 还不够 ， 在社会 中引起的反响不强烈。 还有 必要进一步加强工作力度 ， 使诚信观念深人 人心，从思想上治理会计造假。伦理调节是 依 靠伦 理道 德之 手运 用道 德和 正义原 则 、 价 值标准、行为规范来调节人们的经济行为 ， 通过人的道德 自觉与 自律来遏制自利自私的 膨胀、 防范违规行为的发生。 更为重要的是， 伦理调节可以贯穿于 “ 经济人” 的行为过程， 这一过程也是实现 “ 经济人”与 “ 伦理人” 统一的过程 。市场规则要求 “ 经济人”的获 利手段必须符合法律规则 ， 获利预期控制在 规 则允许的范围之 内；市场伦理排斥的是 “ 经济人”为了利益最大化而不择手段的行 为 ， 弃的 是为 了个 人或小 圈子 利益 不惜 损 摒 害国家利益与 中小投资者利益的行径 完善机制 ， 对造假者实行重罚。 如通过 设立审计委员会 ， 以确保上市公司如实编制 和披露会计信息。 这是确保我国上市公司会 计 信息 质量 的制 度创 新 ， 与 发达 国家 良 也 好 的公司治理标准保持一致。同时， 在非上市 公 司 充分 发挥 内部审 计的作 用；在公 司治理 结构中对确保会计信息质量也应做出有效的 制度规定， 以牵制公司管理层在会计信息编
（ ）设 置账 外 账 六 虽 然 国家 三令 五 申严令 禁止 账外 设账 ， 但一 些单 位置 国家 规定 于不 顾 ， 采用虚 列费 用等多种方式 ，套取资金 ，另行设账。
三 、会计 造假 的原 因
（ 一）利益驱动是造成会计造假的直接原因 追 求 本 位利 益 和 个 人私 利 诱 发 了财 务
纪 的 意 图。
（ ）不正 当挂 账 三 挂账造假就是利用 往来科 目和结算科 目将经济业务不结清到位而是挂在账上， 或 者将有关资金款项挂在往来上 ， 待时机成熟 再回到账中， 以达到 “ 缓冲” ，不露声色和隐 藏事实真相之 目的。
（ 四）收入不入账 这 类现象主要指财 会人 员隐匿收入 ，
会计账 簿中常见的一些虚假情况主要 发生在记账、算账、转账、结账、报账等过 程 中 ， 要有 涂改账 目、 意改 账 、 主 恶 做假 账 、 不正当挂账、业务不入账、抽动账页、毁灭 账簿记录 、提前结账等办法。 （ 一）涂改、销毁 损坏账 簿 同类似涂改凭证的方法来篡改有关账 簿，有的则故意制造事故 ，造成账簿不慎被 毁 的假相 ，以达到掩 盖不 法行 为的 目的 。 （ 二）不按规定登账 在登记账簿的过程 中， 不按照记账凭证 的内容和要求记账 ， 而是随意改动业务内容， 故 意 使 用 错误 的 账 户 ， 借 贷 方科 目弄 错 ， 使 混淆业务应有的对应关系 ， 以掩饰其违法乱