内部控制讲座(财政厅)

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4．禁止事项： 禁止坐支 禁止虚报支出： 禁止虚报损耗：徐州市某公交公司修理备用 件失控的案例。
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• （四）开户和保管制度 • 1．禁止私设帐户：个人掌握账 户。 • 2．加强对子公司的账户管理。 • 3．现金不要超过限额 • 4．印章要分管：
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• 四、成本费用控制 • （一）成本控制的理念： 企业要做利润上的好加、 减法。销售做加法、财务 做减法。 • 联想集团柳传志的“拧毛 巾”理论（拧出利润）。 • 海尔集团张瑞敏的“斜坡 球体理论”。成本支撑力。 • 成本对价格的支持。
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• 五、对外投资控制 • 主要有两类对外投资：在外部设立子公 司或分厂等；购买债券和股票。 • 对外投资控制的目的：一个是保证投资 效率，避免投资失败的风险。美雅公司 在长沙和保定设立分厂的教训；二保证 资金的安全性。 • 投资控制的关键在于投资决策上。
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• （一）岗位设立与作业流程 • 1．设立投资部或明确规定由财务部负责 对外投资。 • 2．需要制定合理的对外投资流程 • 投资项目的分析与论证报告 → 投资项目 的审核和批准 → 投资项目的实施 → 记 录。
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• 3．三个避免： • 避免分工过细或过粗：某钢铁公 司食堂的例子。 • 避免串岗、混岗：攀岗的例子。 • 避免关键岗位形式上分而实质上 不分：某农场的例子。
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（二）授权与审批制度 1．例行审批与例外审批 2．一支笔审批与集体审批 3．分层审批与集中审批：通常 按照金额进行分层
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• （四）对外投资的退出和回收 • 1．要建立投资的评估和退出机制。 • 2．投资的决策和退出的决策应该保持一 致 • 3．资产的核销要有严格的授权，产生巨 额亏损的投资核销需要报经股东大会审 议和批准。
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• 六、担保控制 • （一）目前担保的现状 • 1．集团公司内部之间提供担保为主。约占整 个担保的78%。 • 2．担保金额巨大。有些超过净资产的价值， 如中关村和中科健对外提供的担保分别为其净 资产的145%和178%。 • 3．地下担保严重：黑箱操作。 • 4．担保行为扭曲，成为抽空上市公司的一种 手段。 • 5．交叉担保，担保关系呈现网络状。
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• （二）制度管理是根本，人 本管理是补充 • 1．西方的人本管理是其制度 管理的回归； • 2．中国需要补制度管理的课。 • 海尔的“13条圣经”的事例 • 中日清洁工对比的事例
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（三）制度比人更可靠 1．对人本性的不同理解 2．人的可变性： 建国之初的整风运动； 胡长清的事例 3．好制度下才有好人： 某化妆品商场的事例 美国教授的例子。 4 ．哈佛大学的理念 让校规看守哈佛。
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• （四）三项费用控制之策 • 1．管理费用控制 • （1）特点：多而杂。某中型企业有 156项之多。 • （2）控制要点： • 精简办公人员。减少人头费。 • 办公费包干。注意工作中的偷工减 料。 • 严控招待费。 • 精简会议： • 严控差旅费： • 控制各种流失：“跑、冒、滴、 漏”。积少成多。收入渠道少---支 出渠道多。某学校的例子。
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3．销售费用控制 （1）特点。 销售环节中的费用。 （2）控制要点。 控制广告费。山东秦池靠贷 款夺标王失败的案例； • 减少不必要的销售机构：亚 细亚失败的例子。 • 注意事项：成本控制贵在细 节。
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• （五）费用失控之怪现 状 • 1.预算执行不严 • 2.职务消费太高 • 3.成本费用核算失实,调 节利润 • 4.费用控制工作不细 • 5.工艺落后 • 6.为节约成本而污染环境
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• 4．常见的漏洞： • 保而不管：物质仍在，但是因 管理不善，致使变质毁损等 • 长期不盘点：某钢铁公司的案 例。
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• （四）稽核与审计制度 • 1．稽核一定要细致：很多情况 下，细节决定成败。 • 某酒店的事例； • 沃尔马的例子； • 大连某公司医疗费报销的例子。 • 2．审计要独立于财务部。
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内部控制的基本策略
李连华 浙江财经学院教授 博士 中国内部控制咨询专家组成员 中国会计学会理事
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• 一、制度管理的基本理念：先 解决思想问题 • （一）现代竞争是制度优劣的 竞争； • 1．要重视软资产（品牌和制 度）的作用； • 2．制度是决定发展速度的最 根本的因素： • 宏观：南北韩的比较 • 微观：
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• （二）对外投资的授权和审批 • 1．需要明确投资权限的分配。 • 董事局主席、董事会和股东代表大会要 进行明确的投资权限划分。 • 案例分析
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• 【例1】XX企业对外投资内部控制制度一——授权与批准（部分） • 第一条，本公司的对外投资由公司总部集中进行。 • 第二条，短期投资项目的批准权限依次为：投资金额在人民币 100万元以下的对外投资项目由主管对外投资副总裁(副书记)审批， 投资金额在人民币100万元以上500万元以下的对外投资项目由主 管对外投资的副总裁(副书记)签署竟见后转呈公司总裁审批：500 万元以上2 000万元以下的对外投资项目由公司总裁班子成员集体 审批，超过2 000万元且占最近经审计的净资产总额的20％以下比 例的对外投资项目由公司董事会审批；达到或超过最近经审计的 净资产总额的20％以上(令20％)比例的对外投资项目必须经过股 东大会的批准。 • 第三条，占最近经审计的净资产总额的20%以下比例的长期对外 投资项目由公司董事会批准，达到或超过最近经审计的净资产总 额的20％比例的长期对外投资项目由股东大会批准。 • 委托贷款业务必须由董事会批准。 • 第四条，对外投资活动由公司总部根据具体情况指定某个部门或 多个部门协作实施
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• 二、内部控制的基本原理和内 容 • 内部控制的精髓在于： • 分工和制衡。 • 设计作业链（工作流程）→ 设 立岗位→ 专业化效率和前后环 节的相互牵制与监督。
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• （一）分工制度 • 1．根据具体情况细分工作流程： 通常为：申请→批准→执行→检 查→记录→报告等六个节点。 • 一般情况下，申请和执行可以合并； 批准单独设立；检查单独设立；记 录和报告可以合并。 • 2．不相容岗位的分离：账、钱、 物，申请与批准，记录与稽核等
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• 纠正三个认识误区： • 1．成本越低越好。关键是要具有竞争力的成 本。中美企业成本结构分析。 • 美国：人工费用1000元+物耗200元=1200元 • 中国：人工费用100元+物耗800元=1000元 • 2．成本降低是有限的。 • 3．成本降低影响职工积极性。 • 4.降低成本就是要裁员. • 华为公司的例子
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2．三个注意点： 对子公司的投资权应该严格控制； 多元化投资需要进行充分地风险估计。 巨人集团的案例 财务部在任何情况下都不具有投资决策 权，而只要建议权和执行权。
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（三）对外投资持有期间的控制 1．进行详细的记录，并进行跟踪管理 2．及时收取投资权益 3．严禁对对外投资进行另账核算（账外 账）。
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（二）健全制度保证 1．权责利要明确、对等。 2．千斤重担大家挑。 控制体制：坚持三个原则： （1）财务部门主管 （2）其他部门落实 （3）谁发生费用谁控制费用 （4）费用控制要和奖惩相挂 钩。
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（三）把好成本控制的七个环节。 1．保持合理的生产规模。 2．全员、全过程成本控制。 3．稳定产品质量。纠正质量与成本 之间关系的认识误区。 4．降低能耗。降低变动成本。尤其 对能耗高的行业。电镀性质企业等。 5．提高劳动生产率。人工成本的特 点。 6．采用系统降低成本的思想。 两个例证说明：效率与成本的关系 批量生产与成本的关系。 7．采用先进的预算方法。
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（二）担保控制的关键点 1．严格担保程序。 2．禁止私下担保。 3．严格控制担保金额占净资产的比例。 如有些企业规定不超过自有资金的25% 等。 • 4．建立监控机制，对被担保企业的财务 状况进行时时监控。
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• （三）几点忠告 • 1．重视担保风险的隐蔽性、突发性和连 锁效应 • 2．担保尽量外部化。建立放火墙。 • 3．担保投资化：所有对外担保一律收费。 • 4．设立反担保措施，如要求对方以抵押、 质押、留置等方式提供反担保。
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• （四）兵马未动，制度先行 • 1．建章立制要在前 • 2．“拨乱反正式”的管理风格代 价很大。 • (五)技术与制度同等重要 • 明修长城,清修庙. • 某一区安全治理的例子.
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（六）内部控制有四大功效 1．保证财产安全 2．保证信息真实 3．提高工作效率 4．保证组织的稳定： 宏观上：美国的事例； 微观上：IBM和中国长虹等大企业 的事例。
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• 4．内部控制需要其他部门的理解和配合。 • 5．如何克服制度实施过程中的短期不适 应症。 • 这种不适应症是游记队转变为正规军时 必然遇到的。表现在：（1）公开赞成制 度但是内心里抵制制度；（2）认为完善 制度会限制公司的发展。根本措施是完 善制度而不是废除制度。
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2．财务费用控制 （1）特点 与资金规模和资金利用效率相关。 （2）控制要点。 合理安排资金结构 借款比例要控制：利息的刚性约 束。 借款时机适当。 加速资金周转 统一调度资金（总公司）。集中 管理体制。 利用好无成本资金：上游企业 （供应商）：应付帐款，下游企 业（代理商）：预收帐款等。
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• 三、货币资金控制制度 • （一）岗位设立 • 1．出纳要专岗。不能兼管总帐 和对账工作。 • 2．经常要换岗： • 3．选择合适的出纳：品德优先。 • 4．实行监视人制度。
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（二）收款制度 1．专人和集中收款：如商场。 2．收款后及时送存。 3．收款要开票和记账 4．尽量避免现金收款： 长沙市某公交公司的事例。
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• 5．两个防止： • 防止私设“小金库”。红塔集 团褚时键10亿元小金库的案例。 • 防止收款不开票、不记账：某 路汽车的见闻。
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• （三）付款控制 • 1．坚持先批后支的程序 • 2．支出需有合法凭证：3（单 位财务章、税章、个人章） +1 （内容摘要）的核对一致。 • 3．尽量避免现金支出：采用转 帐和信用卡支付等
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4．三个防止： （1）防止事无巨细，事事审批： 诸葛亮的故事 佛山照明的例子。 （2）防止先斩后奏 （3）防止化整为零，逃避审批。
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• （三）保管制度 • 1．专门保管：专人、专门地点 • 2．限制接近：非经批准，不是 经办人员不能接近重要的物质 和文档 • 3．经常盘点：心理上的威慑作 用；
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• 七、内部控制实行中需要注意的问 题
• 1．内部控制不能有效解决合伙舞弊问题。 • 2．需要艺术性把握控制中的宽、严的度。
• 过于严格会增加控制的成本，降低效率。如某企业一台马达退库, 凭证要往返8道，经过6个部门，12个章子。 • 过于宽松会增加失控的风险。
• 3．内部控制对高层的控制效果很有限。 • 内部控制主要针对执行环节，对于决策环节作 用有限。 • 高层的控制需要通过公司治理机制来解决。如 道德风险问题。