财务部内部培训

34
重要性水平的确定（账户或交易层次）
分配的方法
以资产负债表为对象，进行同比或不同比分配
不分配的方法
例如：各账户或交易的重要性水平确定为会计报表
层次重要性水平的20%-50%
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评价审计结果时对重要性的考虑
汇总错报或漏报
已发现未调整的错报或漏报
推断的错报或漏报
汇总数超过重要性水平时的处理
独立审计的总目标
独立审计的总目标：对被审计单位会计报表 的合法性和公允性表示意见。

合法性：会计报表的编报是否符合国家颁布的《企业
会计准则》和相关会计制度的规定。
公允性：会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被
审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。
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被审计单位管理当局对会计报表的五类认定
1、总体合理 性
1、存在或发 2、真实性 生 2、完整性 3、完整性
全部存货及销售成本合理，无重要错 报
资产负债表日，已记录的全部存货均 存在 现有存货均盘点并计入存货总额 1.公司对所有存货均拥有所有权 2.存货未作抵押
24
3、权利和义 4、所有权 务
管理当局认定与具体审计目标（续）
管理当局 认定 具体审计目标
10
国际四大会计师事务所
普华永道 安永 毕马威 德勤
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中国独立审计的发展
1918年9月，北洋政府农商部颁布《会计师暂行章程》 我国第一位注册会计师——谢霖 我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所； 1930年，国民政府颁布《会计师条例》 1980年12月，注册会计师行业开始复苏
财务部内部培训
独立审计概述
1
内容： 独立审计概述
审计的概念与分类 独立审计的起源与发展
独立审计的职业规范与法律责任
独立审计的目标 审计证据和审计工作底稿 审计计划、重要性和审计风险 内部控制及其测试与评价 业务循环审计 控制性测试与实质性测试举例
审计报告
2
审计的概念
流动资产： 存货…………………………………1,000,000 1、存在或发生 2、完整性 3、权利和义务 4、估价或分摊 5、表达与披露
22
管理当局认定与审计具体目标
管理当局认定 审计具体目标
一般审计目标
审计总目标
项目审计目标
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管理当局认定与具体审计目标
管理当局 认定 具体审计目标
一般审计目标 运用于存货的项目审计目标
审计工作底稿的作用
联结审计工作 形成审计结论、发表审计意见的依据 明确注册会计师审计责任，评价或考核注册会计师专业 能力与业绩的依据 便于审计质量控制与质量检查 对未来的审计业务具有参考备查价值 30
审计计划
注册会计师为了完成审计业务，达到预期的审计目
标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
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证据种类与具体审计目标的关系
证据种类 审 计 目 标 总体 真实 完整 所有 估价 截止 机械 披露 分类 合理 性 性 权 准确 性 性 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √
实物证据 书面证据 口头证据
环境证据
√
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审计证据充分性与适当性
充分性。审计证据的数量能足以支持注册会计师的 审计意见。
会计咨询和会计服务业务（服务性质）
代理记账、代为编制会计报表、税务代理、担任会计顾问
13
独立审计的职业规范

独立审计准则
质量控制准则
职业道德准则
职业后续教育准则
14
独立审计准则的三个层次

独立审计基本准则
独立审计具体准则与独立审计实务公告
执业规范指南
15
质量控制准则的两个层次
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对内部控制的认识
建立健全内部控制是管理当局的责任
合理的保证
固有的限制
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内部控制的要素
控制环境 会计系统 控制程序Baidu Nhomakorabea
交易授权
职责划分
凭证与记录控制
资产接触与记录使用
独立稽核
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了解内部控制的审计程序
询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文
件
检查内部控制生成的文件和记录
会计准则及国家其他财务会计法规
独立审计准则及其他职业规范
与执业相关的其他法规
执业所需要的其他知识与技能
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注册会计师的法律责任
被审计单位的会计责任
建立健全本单位的内部控制制度 保护本单位的资产安全和完整 保证提交审计的会计资料真实、合法和完整
注册会计师的审计责任
验证会计报表公允性 揭露重大错误和舞弊
4、估价或分 5、估价 摊
6、截止
7、机械准确性 存货项目的总计数与总账一致
5、表达与披 8、披露 露 9、分类
审计证据的分类
实物证据 书面证据
外部证据
内部证据 包括：会计记录
管理当局声明书
其他方面文件
口头证据
环境证据
有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平
A、总体审计计划 被审计单位的基本情况 审计目的、审计范围及审计策略 重要会计问题及重点审计领域 审计工作进度及时间、费用预算 审计小组组成及人员分工 审计重要性的确定及审计风险的 评估 对专家、内审人员及其他注册会 计师工作的利用 其他有关内容 B、具体审计计划 审计目标 审计程序 执行人及执行日期 审计工作底稿的索引 号 其他有关内容
1、对被审计单位内部控制
观察
查询及函证
取得了解的程序
2、符合性测试程序 3、实质性测试程序
计算
分析性复核
比较分析 比率分析 趋势分析
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审计工作底稿
审计工作底稿是审计工作的载体，是指注册会计师
在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获
取的资料。 审计工作底稿的分类
综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿
会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程
序，使审计工作符合独立审计准则的要求 审计项目的质量控制程序，使审计项目的审计工 作遵照独立审计准则进行
16
职业道德准则的主要内容
独立、客观、公正原则
专业胜任能力与技术规范
对客户的责任
对同行的责任 其他责任
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职业后续教育的主要内容
定义：
审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根 据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他 经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济 活动进行审查并发表意见。
本质：
具有独立性的经济监督和鉴证活动。
3
审计的主要分类
按主体不同： 政府审计、内部审计、独立审计 按目的、内容不同： 会计报表审计、合规性审计、经营审计 其他分类： 如：就地审计/报送审计；全面审计/局部审计；……
特点：确定了独立审计的法定地位；审计目的是查错防弊； 审计方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人为企 业股东。
9
独立审计的发展——美国
20世纪初，全球经济发展重心由欧洲转向美国； 金融资本广泛渗透到产业资本，产生了美国式注册会计师审 计；审计对象是资产负债表；审计方法初步转向抽样审计；审 计报告使用者除企业股东外，扩大到了债权人； 1929-1933年经济危机；1933年美国《证券法》规定，上司公 司会计报表必须接受注册会计师审计，并向公众公布审计报告 特点： 审计对象包括资产负债表和损益表等所有会计报表； 审计目的是对会计报表发表审计意见； 审计方法包括内部控制测试和广泛的抽样审计； 审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税 务、金融机构、潜在投资者； 审计准则开始拟订；注册会计师资格考试制度广泛推行。
4
独立审计的概念
《独立审计基本准则》的定义：
注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会
计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
5
审计对象——被审计单位的经济活动
包括： 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动
（本质） 被审计单位的会计资料及其相关资料（现象）
6
独立审计的发展历程
起源——意大利
一般审计目标
运用于存货的项目审计目标 1.账面存货量与实有实物数量相符， 用以估价存货的价格无重大错误，单 价与数量的乘积正确，详细数据的加 总正确 2.当存货的可变现净值减少时，已冲 减存货价值
1.年末采购截止是恰当的 2.年末销售截止是恰当的 1.存货主要种类和估价基础已揭示 2.存货的抵押或转让已作揭示 存货已恰当地分为原材料、在产品和 25 产成品等几类
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独立审计过程
调查了解被审计单位的基本情况 与被审计单位签订业务约定书 初步评价被审计单位的内部控制 确定重要性 分析审计风险 编制审计计划 符合性测试 实质性测试
计划阶段
实施阶段
完成阶段
整理、评价收集到的审计证据 复核审计工作底稿，审计期后事项 汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露 20 形成审计意见，编制审计报告
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审计重要性的运用
对重要性的评估需要运用专业判断
金额和性质的考虑
重要性与审计风险的关系（反向关系）
两个层次重要性的考虑
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重要性水平的确定（会计报表层次）
判断基础和计算方法
判断基础：资产总额 净资产 营业收入 净利润
计算方法：固定比率法
重要性水平的选取。
变动比率法
如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应取 其最低者作为会计报表层次的重要性水平。
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独立审计的形成——英国
18世纪下半叶，股份公司兴起，所有权与经营权进一步分 离；
绝大多数股东脱离经营管理；
股东产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计，以保 证会计报表真实可靠的需求；
独立审计的“催产剂”，1721年，“南海公司事件”
1845年，英国《公司法》规定，股份公司的账目必须经董 事以外的人员审计；1862年，《公司法》确定注册会计师为 法定的破产清算人；
考虑如下因素：
审计风险 具体审计项目的重要性 注册会计师及其业务助理人员的审计经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径
适当性
相关性 可靠性 审计证据应与审计目标相关联 审计证据应如实地反映客观事实
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审计证据的获取方法（审计程序）
检查 监盘
三类审计程序：
扩大实质性测试范围 提请被审计单位调整会计报表
汇总数接近重要性水平的处理
实施追加审计程序 提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报
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审计风险
会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后 发表不恰当审计意见的可能性。
固有风险，指假定不存在相关内部控制时，产生重大错 报或漏报的可能性。 控制风险，指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、 发现或纠正的可能性。 检查风险，指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测 试发现的可能性。
形成——英国
发展——美国
7
独立审计的起源——意大利
16世纪，威尼斯合伙企业制度的兴起； 合伙人都是出资者，但有的合伙人不参与企业的经营管理；
合伙人希望独立第三者对合伙企业进行监督、检查；
具有良好会计知识，专门从事查账和公证工作的专业人员
出现和增加；
1581年创立威尼斯会计协会 ……
审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
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内部控制及其目标
被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资 产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保
证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策
与程序。
内部控制的目标 保证业务活动按照适当的授权进行 保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时 记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关 要求 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权 保证账面资产与实存资产定期核对相符
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审计重要性
被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这
一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断
或决策。
重要性概念是针对会计报表而言的 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑 重要性的判断离不开特定的环境 重要性与可容忍误差之间的关系。（账户层次的重要性 水平就是实质性测试的可容忍误差）
观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况
选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”
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内部控制测试
1986年7月，国务院颁布《注册会计师条例》
1993年10月，颁布《注册会计师法》
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注册会计师的业务范围

审计业务（法定业务）
审查企业会计报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关 报告； 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审 计报告；