纳税人身份选择的税收筹划【精选】
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23.08%
案例一
某零售型企业，年销售收入（不含税） 为150万元，可抵扣购进金额为90万元。 增值税税率为17%。
问：企业应如何进行纳税人身份选择？
解：一般纳税人应纳增值税=(150-90)*17%=10.2 增值率=（150-90）/150=40%
征收率
增值率R
无差别平衡点 增值率R* 节税
（2）小规模纳税人应纳增值税= 销售额× 征收率
（3）增值率 =（销售额-可抵扣的进项额） / 销售额=1-抵扣率 令（1）=（2） 解得：抵扣率D 征收率t,和 增值税税率 t三者的关系 D =1-t,/t 即抵扣率=1-征收率/增值税税率 此时的抵扣率为无差别平衡点抵扣率D*
2.抵扣率判断方法：
（1）一般纳税人应纳增值税=（销售额—可抵扣 的进项额）×增值税税率/(1+增值税税率)
（2）小规模纳税人应纳增值税额=销售额× 征收 率/(1+征收率)
（3）增值率=（销售额—可抵扣的进项额 ）/ 销 售额 令（1）=（2）
解得：增值率 征收率 和 增值税税率 三者的关 系 增值率= 征收率(1+增值税税率)/ 增值 税税率 (1+ 征收率) 此时的增值率R为含税无差别平衡点增值率R*
销售额②是指从事批发或零售的纳税人年应税销售额（不含税）
纳税人的法律界定—税率、征收率
纳税人 旧增值税暂行条例 新增值税暂行条例
一般 纳税人
小规模 纳税人
17%、13%
工业6% 商业4%
17%、13% 3%
纳税人的法律界定——计税依据
纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
计税依据 增值额 销售额
纳税人的法律界定——应纳税额
征收率
6%
3%
增值率
29.41%
29.41%
无差别平衡点增值率
35.29%
抵扣率
' 70.59%
17.65% 70.59%
无差别平衡点抵扣率
64.71%
82.35%
纳税人选择
一般纳税人 小规模纳税人
节税
1.7
3.4
含税无差别平衡点增值率判别法
1.含税增值率：含税增值额占销售额的比重
含税增值率=（含税销售额－可抵扣含税购进项目金 额）÷含税销售额 R=(S-B)/S 此时B、S为含税额
纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
应纳税额
当期销项税—当期进项税
=销售额×增值税税率可抵扣的进项额×增值税税率
销售额×征收率
纳税人身份选择的税收筹划
企业如何选择纳税人身份？小规模纳税人还是 一般纳税人？
不含税 无差别平衡点增值率判别法 无差别平衡点抵扣率判别法
含税 含税无差别平衡点增值率判别法 含税无差别平衡点抵扣率判别法
纳税人身份选择的税收筹划
纳税人的法律界定—销售额
纳税人
旧增值暂行税条例 新增值暂行税条例
一般纳税人
销售额①>=100万 销售额②>=180万
小规模纳税人
销售额①<100万 销售额②<180万
销售额①>=50万 销售额②>=80万
销售额①<50万 销售额②<80万
销售额①是指从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产中提 供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额（不含税）
第二节—增值税纳税人身份选 择的税收筹划
曹梦迪 张晓彤
增值税的筹划要点
尽量利用国家税收优惠政策,享受减免税优 惠
选择不同的纳税人身份,使自己适用较低的 税率或征收率
通过经营安排,最大限度的抵扣进项税额 推迟纳税时间,获得资金时间效益
一、纳税人 一般纳税人和小规模纳税人
纳税人的法律界定
销售额 税率、征收率 计税依据 应纳税额
无差别平衡点增值率判别法
1.增值率：增值额占销售额的比重 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）
÷销售额
中文
一般纳税人应纳增值税 小规模纳税人应纳增值税额
销售额（不含税） 可抵扣的进项额 增值税税率 征收率 增值率
Hale Waihona Puke Baidu
代表字母
T T' S B t t' R
（1）一般纳税人应纳增值税=销售额×增值税率 —可抵扣 的进项税额×增值税率
当R > R*时，选择小规模纳税人 当R < R*时，选择一般纳税人
无差别平衡点增值率R*
一般纳税人 税率 17% 17% 17% 13% 13%
13%
小规模纳税人 税率 6% 4% 3% 6% 4%
3%
无差别平衡点 增值率R* 35.29% 23.53% 17.65% 46.15% 30.77%
无差别平衡点抵扣率：两种纳税人的税 负相等时的抵扣率D*
当D > D*时，选择一般纳税人 当D < D*时，选择小规模纳税人
无差别平衡点抵扣率D*
一般纳税人 税率 17% 17% 17% 13% 13% 13%
小规模 纳税人税率
6% 4% 3% 6% 4% 3%
无差别平衡点
抵扣率D*
64.71% 76.47% 82.35%
2.增值率判断方法：
含税无差别平衡点增值率：两种纳税人的税负相等 时的含税增值率R*
当R > R*时，选择小规模纳税人 当R < R*时，选择一般纳税人
含税无差别平衡点抵扣率判别法
1.含税抵扣率：当期含税可抵扣购进额占含税销 售额的比重
53.85%
69.23%
76.92%
案例二
某公司是一个年不含税销售额在170万 元左右的生产型企业，公司每年购进的可 按17%的税率抵扣的不含税价格大致120万 元左右，如果是一般纳税人，公司的产品 的增值税适用税率为17%：如果是小规模 纳税人，则为6%（旧）（或者3%（新））。 该公司会计核算制度健全，有条件被认定 为一般纳税人。试判别企业如何选择为哪 种纳税人。
（2）小规模纳税人应纳增值税额 =销售额× 征收率 （3）增值率=（销售额—可抵扣的进项额）/ 销售额
令（1）=（2） 解得：增值率 征收率 和 增值税税率 三者的关系
增值率 =征收率/ 增值税税率 即 增值率=征收率/增值税税率
此时的 增值率R为无差别平衡点增值率R*
2.增值率判断方法：
无差别平衡点增值率：两种纳税人的税负相 等时的增值率R*
纳税人选择
6%（旧）
3%（新）
40% 35.29%
40% 17.65%
9-10.2=-1.2 小规模纳税人
4.5-10.2=-5.7 小规模纳税人
无差别平衡点抵扣率判别法
1.抵扣率：当期可抵扣购进额占销售额的比 重
抵扣率=可抵扣购进项目金额÷销售额 D=B/S
（1）一般纳税人应纳增值税=销售额 ×增 值税税率- 可抵扣的进项额×增值税率
案例一
某零售型企业，年销售收入（不含税） 为150万元，可抵扣购进金额为90万元。 增值税税率为17%。
问：企业应如何进行纳税人身份选择？
解：一般纳税人应纳增值税=(150-90)*17%=10.2 增值率=（150-90）/150=40%
征收率
增值率R
无差别平衡点 增值率R* 节税
（2）小规模纳税人应纳增值税= 销售额× 征收率
（3）增值率 =（销售额-可抵扣的进项额） / 销售额=1-抵扣率 令（1）=（2） 解得：抵扣率D 征收率t,和 增值税税率 t三者的关系 D =1-t,/t 即抵扣率=1-征收率/增值税税率 此时的抵扣率为无差别平衡点抵扣率D*
2.抵扣率判断方法：
（1）一般纳税人应纳增值税=（销售额—可抵扣 的进项额）×增值税税率/(1+增值税税率)
（2）小规模纳税人应纳增值税额=销售额× 征收 率/(1+征收率)
（3）增值率=（销售额—可抵扣的进项额 ）/ 销 售额 令（1）=（2）
解得：增值率 征收率 和 增值税税率 三者的关 系 增值率= 征收率(1+增值税税率)/ 增值 税税率 (1+ 征收率) 此时的增值率R为含税无差别平衡点增值率R*
销售额②是指从事批发或零售的纳税人年应税销售额（不含税）
纳税人的法律界定—税率、征收率
纳税人 旧增值税暂行条例 新增值税暂行条例
一般 纳税人
小规模 纳税人
17%、13%
工业6% 商业4%
17%、13% 3%
纳税人的法律界定——计税依据
纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
计税依据 增值额 销售额
纳税人的法律界定——应纳税额
征收率
6%
3%
增值率
29.41%
29.41%
无差别平衡点增值率
35.29%
抵扣率
' 70.59%
17.65% 70.59%
无差别平衡点抵扣率
64.71%
82.35%
纳税人选择
一般纳税人 小规模纳税人
节税
1.7
3.4
含税无差别平衡点增值率判别法
1.含税增值率：含税增值额占销售额的比重
含税增值率=（含税销售额－可抵扣含税购进项目金 额）÷含税销售额 R=(S-B)/S 此时B、S为含税额
纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
应纳税额
当期销项税—当期进项税
=销售额×增值税税率可抵扣的进项额×增值税税率
销售额×征收率
纳税人身份选择的税收筹划
企业如何选择纳税人身份？小规模纳税人还是 一般纳税人？
不含税 无差别平衡点增值率判别法 无差别平衡点抵扣率判别法
含税 含税无差别平衡点增值率判别法 含税无差别平衡点抵扣率判别法
纳税人身份选择的税收筹划
纳税人的法律界定—销售额
纳税人
旧增值暂行税条例 新增值暂行税条例
一般纳税人
销售额①>=100万 销售额②>=180万
小规模纳税人
销售额①<100万 销售额②<180万
销售额①>=50万 销售额②>=80万
销售额①<50万 销售额②<80万
销售额①是指从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产中提 供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额（不含税）
第二节—增值税纳税人身份选 择的税收筹划
曹梦迪 张晓彤
增值税的筹划要点
尽量利用国家税收优惠政策,享受减免税优 惠
选择不同的纳税人身份,使自己适用较低的 税率或征收率
通过经营安排,最大限度的抵扣进项税额 推迟纳税时间,获得资金时间效益
一、纳税人 一般纳税人和小规模纳税人
纳税人的法律界定
销售额 税率、征收率 计税依据 应纳税额
无差别平衡点增值率判别法
1.增值率：增值额占销售额的比重 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）
÷销售额
中文
一般纳税人应纳增值税 小规模纳税人应纳增值税额
销售额（不含税） 可抵扣的进项额 增值税税率 征收率 增值率
Hale Waihona Puke Baidu
代表字母
T T' S B t t' R
（1）一般纳税人应纳增值税=销售额×增值税率 —可抵扣 的进项税额×增值税率
当R > R*时，选择小规模纳税人 当R < R*时，选择一般纳税人
无差别平衡点增值率R*
一般纳税人 税率 17% 17% 17% 13% 13%
13%
小规模纳税人 税率 6% 4% 3% 6% 4%
3%
无差别平衡点 增值率R* 35.29% 23.53% 17.65% 46.15% 30.77%
无差别平衡点抵扣率：两种纳税人的税 负相等时的抵扣率D*
当D > D*时，选择一般纳税人 当D < D*时，选择小规模纳税人
无差别平衡点抵扣率D*
一般纳税人 税率 17% 17% 17% 13% 13% 13%
小规模 纳税人税率
6% 4% 3% 6% 4% 3%
无差别平衡点
抵扣率D*
64.71% 76.47% 82.35%
2.增值率判断方法：
含税无差别平衡点增值率：两种纳税人的税负相等 时的含税增值率R*
当R > R*时，选择小规模纳税人 当R < R*时，选择一般纳税人
含税无差别平衡点抵扣率判别法
1.含税抵扣率：当期含税可抵扣购进额占含税销 售额的比重
53.85%
69.23%
76.92%
案例二
某公司是一个年不含税销售额在170万 元左右的生产型企业，公司每年购进的可 按17%的税率抵扣的不含税价格大致120万 元左右，如果是一般纳税人，公司的产品 的增值税适用税率为17%：如果是小规模 纳税人，则为6%（旧）（或者3%（新））。 该公司会计核算制度健全，有条件被认定 为一般纳税人。试判别企业如何选择为哪 种纳税人。
（2）小规模纳税人应纳增值税额 =销售额× 征收率 （3）增值率=（销售额—可抵扣的进项额）/ 销售额
令（1）=（2） 解得：增值率 征收率 和 增值税税率 三者的关系
增值率 =征收率/ 增值税税率 即 增值率=征收率/增值税税率
此时的 增值率R为无差别平衡点增值率R*
2.增值率判断方法：
无差别平衡点增值率：两种纳税人的税负相 等时的增值率R*
纳税人选择
6%（旧）
3%（新）
40% 35.29%
40% 17.65%
9-10.2=-1.2 小规模纳税人
4.5-10.2=-5.7 小规模纳税人
无差别平衡点抵扣率判别法
1.抵扣率：当期可抵扣购进额占销售额的比 重
抵扣率=可抵扣购进项目金额÷销售额 D=B/S
（1）一般纳税人应纳增值税=销售额 ×增 值税税率- 可抵扣的进项额×增值税率