3、设立阶段：纳税人身份
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
即个体经营者，原则上包括合 伙企业、个人独资企业、个体 工商户等 单位包括机关法人，事业法人， 企业法人，社会团体。 除企业法 人外，其他属盈利性的单位归属 企业性单位，而属非盈利性质的 归属非盈利性单位…
从事货物生产或者提供应 税劳务的纳税人，以及以 年应税销售额在 年应税销售额在 从事货物生产或者提供应 50万元以下 50万元以上 税劳务为主，并兼营货物 批发或者零售的纳税人 年应税销售额在 年应税销售额在 批发或零售货物的纳税人 80万元以下 80万元以上 提供应税服务的纳税人 年应税销售额在 年应税销售额在 500万元以下 500万元以上
不属于一般纳税人。
已超过小规模纳税人标准，接到主管税务机关送达的《税务 事项通知书》后在规定的时限内仍未向主管税务机关报送《一般 纳税人资格认定表》或者《不认定增值税一般纳税人申请表》的， 按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也 不得使用增值税专用发票，直至纳税人报送上述资料，并经主管 税务机关审核批准后方可停止。
10
销项税=20×17%=3.4
根据 和 ，在中华人民共 和国境内（简称“我国境内”）销售货物或者提供应税劳务和应税 服务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本 条例和“营改增”的规定缴纳增值税。 （1993年12月13日中华人民共和国 国务院令第134号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通 过）
http://www.shui5.cn/article/6e/44000.html
①商业组织形式（是否具备法人资格）对增值税纳税人身份的界 定不会产生影响； ②增值税纳税人的身份主要依据销售额和商业性质（盈利还是非 盈利），符合标准的必须成为一般纳税人，但不经常发生业务的 纳税人除外； ③不论商业组织形式，都应该争取成为一般纳税人。
根据《增值税暂行条例》和“营改增”的规定，在中华人民 共和国境内（简称“我国境内”）销售货物或者提供应税劳务和 应税服务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当 依照本条例和“营改增”的规定缴纳增值税。
谁是增值税的纳税人？
，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他 企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 ，是指自然人。
除企业外，其他属盈利性的可单 位归属企业性单位，而属非盈利 性质的归属非企业性单位…
①选择按照小规模纳税人纳税的 ②选择按照小规模纳税人纳税的
；
。
包括企业性单位和 企业
应税服务年销售额超过规定标准但 可选择按照小规模纳税人纳税。
个体工商户以外的
；
“其他个人”就是没有办个 体工商户执照的个人
应税服务年销售额超过规定标准的
应纳税额=当期销项税-当期进项税 这部分进项税将会转化
为纳税人成本。
纳税人兼营免税、减税项的，应当分别核算免税、减税项目 的销售额；未分别核算销售额的不得免税、减税。
不能抵又不能免，可能 就是最悲剧的结果…
应纳税额=当期销项税-当期进项税
ຫໍສະໝຸດ Baidu
无论是销售货物提供劳务的增值税纳税人还是“营改增”纳 税人，在考虑是否选择免税权时都应该慎重考虑，因为： ①免税权的选择和放弃有36个月的限制； ②选择免税可能会增加经营风险和成本。 如果存在零税率优惠，纳税人应该尽量采用零税率而非免税， 对此增值税和营改增相关规定亦给出以下指引：
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、 、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修 配劳务或者应税服务。
放弃免税权同样需要提 出书面申请！
以下两类纳税人可能会申请选择放弃免税权： 第一类纳税人是 续生产环节的企业。 ，而是继
第二类纳税人是
生效日期：2013年8月1日至2013年12月31日
生效日期：2014年1月1日至今
有偿转让货物所有权。 货物指有形动产，包括电力、热力等 有偿不但指取得货币，还包括其他经济利益。 加工劳务和修理修配劳务
①加工劳务：受托方收取加工费，材料和要求由委托方提供的劳务。 ②修理修配劳务：对损伤或丧失功能的货物进行修复。
营改增也有同类规定， 也是36个月„
“第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可 以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月 内不得再申请免税。”
第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、 、集体福利或者 个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）„（三）„（四）„ （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销 售免税货物的运输费用。
其他个人
不能成为一般纳税人
合伙企业、个 目前空白，但合伙企业可以参考企业性单 人独资企业 位，而个人独资企业参考个体工商户
1、业务概述 年应税销售额或应税服务年 销售额未超过增值税小规模纳税 人标准以及新开业的纳税人、年 应税销售额超过财政部、国家税 务总局规定标准的纳税人向其主 管税务机关办理增值税一般纳税 人资格登记。 2、报送资料 （1）《增值税一般纳税人资格登 记表》 （2）税务登记证副本 3、纳税人办理时限 年应税销售额超过规定标准 的，在申报期结束后20个工作日 http://it.sohu.com/20150517/n413194622.shtml http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1537151/content.html 内办理。
E
销34进 17
销51进 17
销68进
销85 17
如果M公司可以享受免税优惠，他们是否会选择免税权？
100 100
17进 17
100
100
100 434
D
234
C
334
M
534
E
销34
事实上税收优惠往往违 背“中性”原则…业界 认为这种政策是鸡肋
销74进 74 17
销91
①材料所包含的进项税就不得抵扣导致成本增加，不考虑其他因 素，损失的利润要通过提高销售额弥补。 ②货物销售就不能开具增值税专用发票，这样D公司向M公司购货 就没有可抵扣的进项，税负可能会因此增加。 ②税负始终会传导到最终消费者身上，但是如果消费者不愿意接 受625（534+91）这一高价，税负将向相反方向传导„
一般情况下其实不存在选 择的余地，符合标准就要 成为一般纳税人。
企业、企业性 达到标准必须申请一 达到标准必须申请一 单位 般纳税人，不经常发 般纳税人，不经常发 生业务的企业除外 生业务可选择按小规 非企业性单位 可选择按小规模纳税 模纳税人或一般纳税 人 人或一般纳税人 个体工商户 达到标准必须申请一 达到标准必须申请一 般纳税人 般纳税人，不经常发 生业务的除外
下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （一）个体工商户以外的其他个人； （二）选择按照小规模纳税人纳税的 ； （三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的
这样说吧，纳税人可以分为以 下三类：必须、可选择、不能。
。
应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局 规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小 规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的 不属于一般纳税 人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的 和 可选择按照小规模纳税人纳税。
这一公式实际上以免税与非应税项 目销售额比例划分不可抵扣进项， 但这一比例并不代表纳税人的真实 情况，比例过高会增加增值税成本。
不得抵扣的进项税额=不可准确划分用于应税项目、免税项目和非 应税项目的进项税额×（当月免税项目、非应税项目营业额合计 ÷当月全部销售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税项目 和非应税项目的进项税额。
首先，增值税的税收优惠有以下几种：
现实中，主动放弃免税权 不在少数！
直接免征 直接减征
纳税人不必缴纳税款 按应征税款的一定比例征 收或按有按一定金额直接 扣减
营业外收入—补贴收入 营业外收入—补贴收入
即征即退 先征后退
应征的增值税征收入库后， 营业外收入—政府补助 即时退还 基本同上，只是退税的时 间略有差异（出口退税） 其他应收款（不属于营 业外收入）
提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。
，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音 通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的 业务活动。
，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视 网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、 互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增 值电信服务计算缴纳增值税。
李先生以土地出资与其他投资者设立公司制企业，请问李先 生上述投资行为需要考虑哪些税收方面的问题？
如果条件①存在， 不得抵扣的进项 税会增加成本
10 进项税=10×17%=1.7
抵扣
增值税=1.7
如果条件②存在，该 企业可能将价格调整 到低于23.4的水平
10 条件①：进项税不能全部抵扣 条件②：客户不是一般纳税人
先征后返
指税务机关将增值税征收 入库由财政机关返还
营业外收入—政府补助
享受税收优惠一般都要申请，见《增值税税收优惠政策解读》
增值税有几十项免征优惠
http://www.canet.com.cn/tax/nsfd/zzsfd/200807/20-43100.html
“营改增”有18项免征优惠
http://www.shui5.cn/article/4a/72964.html
“纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适 用零税率。”
但如果进项税额很小，纳税 人可以放弃适用零税率并选 择免税。 http://www.hb-n-tax.gov.cn/art/2014/7/24/art_15419_411813.html
首先，增值税的税收优惠有以下几种：
直接免征 直接减征
纳税人不必缴纳税款 按应征税款的一定比例征 收或按有按一定金额直接 扣减
营业外收入—补贴收入 营业外收入—补贴收入
即征即退 先征后退
应征的增值税征收入库后， 营业外收入—政府补助 即时退还 基本同上，只是退税的时 间略有差异（出口退税） 其他应收款（不属于政 府补助）
先征后返
指税务机关将增值税征收 入库由财政机关返还
不得提前 当期进项税
（不含税）销售额×17%/13%/11%/6% ， 准予抵扣 不予抵扣 转出
一般
特殊
视同
（价款+价外收入）
以票 扣税
计算 不得 扣税 抵扣
纳税人征收率3%
一、在中华人民共和国境内（以下称境内）提供电信业服务的单位 和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部国家税务总 局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 （财税[2013]106号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。 二、电信业服务纳入财税[2013]106号文件规定的应税服务范围。 具体应税服务范围注释为： 电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种 通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图 像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括 和 。
，但核算不清的。
假设某产品从最初生产到最终退出市场流转进入消费领域经 过如下环节，相关纳税人均为一般纳税人，各环节不考虑其他进 项税额：
C M D E
消费者最后以585的价格购 买商品，甲乙丙丁都获得 100的利润
利润100 100 17进 17 200
C
利润100 300
M
利润100 400
D
利润100 500
陈先生
陈先生
郭小姐
郭小姐
陈先生
郭小姐
选择商业的组织形式要考虑税收因素和非 税收因素，其中组织实体是否法人资格对 后续的税务处理有决定性意义！
学号为单数的同学完成“案例一”，学号为双数的同学完成 “案例二”，用A4大小的纸张书写，字数不限，能解释清楚自己 观点即可。
林先生以技术出资与其他投资者设立普通合伙企业，请问林 先生上述投资行为需要考虑哪些税收方面的问题？
营业外收入—政府补助
①销售货物或提供应税劳务：指销售货物的起运地或所在地在境内 以及提供的应税劳务的发生在境内。 ②提供应税服务：应税服务提供方或者接受方在境内。
http://www.chinatax.gov.cn/n2226/n2271/n2272/c611767/content.html
不得滞后 应纳税额=当期销项税 -
从事货物生产或者提供应 税劳务的纳税人，以及以 年应税销售额在 年应税销售额在 从事货物生产或者提供应 50万元以下 50万元以上 税劳务为主，并兼营货物 批发或者零售的纳税人 年应税销售额在 年应税销售额在 批发或零售货物的纳税人 80万元以下 80万元以上 提供应税服务的纳税人 年应税销售额在 年应税销售额在 500万元以下 500万元以上
不属于一般纳税人。
已超过小规模纳税人标准，接到主管税务机关送达的《税务 事项通知书》后在规定的时限内仍未向主管税务机关报送《一般 纳税人资格认定表》或者《不认定增值税一般纳税人申请表》的， 按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也 不得使用增值税专用发票，直至纳税人报送上述资料，并经主管 税务机关审核批准后方可停止。
10
销项税=20×17%=3.4
根据 和 ，在中华人民共 和国境内（简称“我国境内”）销售货物或者提供应税劳务和应税 服务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本 条例和“营改增”的规定缴纳增值税。 （1993年12月13日中华人民共和国 国务院令第134号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通 过）
http://www.shui5.cn/article/6e/44000.html
①商业组织形式（是否具备法人资格）对增值税纳税人身份的界 定不会产生影响； ②增值税纳税人的身份主要依据销售额和商业性质（盈利还是非 盈利），符合标准的必须成为一般纳税人，但不经常发生业务的 纳税人除外； ③不论商业组织形式，都应该争取成为一般纳税人。
根据《增值税暂行条例》和“营改增”的规定，在中华人民 共和国境内（简称“我国境内”）销售货物或者提供应税劳务和 应税服务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当 依照本条例和“营改增”的规定缴纳增值税。
谁是增值税的纳税人？
，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他 企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 ，是指自然人。
除企业外，其他属盈利性的可单 位归属企业性单位，而属非盈利 性质的归属非企业性单位…
①选择按照小规模纳税人纳税的 ②选择按照小规模纳税人纳税的
；
。
包括企业性单位和 企业
应税服务年销售额超过规定标准但 可选择按照小规模纳税人纳税。
个体工商户以外的
；
“其他个人”就是没有办个 体工商户执照的个人
应税服务年销售额超过规定标准的
应纳税额=当期销项税-当期进项税 这部分进项税将会转化
为纳税人成本。
纳税人兼营免税、减税项的，应当分别核算免税、减税项目 的销售额；未分别核算销售额的不得免税、减税。
不能抵又不能免，可能 就是最悲剧的结果…
应纳税额=当期销项税-当期进项税
ຫໍສະໝຸດ Baidu
无论是销售货物提供劳务的增值税纳税人还是“营改增”纳 税人，在考虑是否选择免税权时都应该慎重考虑，因为： ①免税权的选择和放弃有36个月的限制； ②选择免税可能会增加经营风险和成本。 如果存在零税率优惠，纳税人应该尽量采用零税率而非免税， 对此增值税和营改增相关规定亦给出以下指引：
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、 、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修 配劳务或者应税服务。
放弃免税权同样需要提 出书面申请！
以下两类纳税人可能会申请选择放弃免税权： 第一类纳税人是 续生产环节的企业。 ，而是继
第二类纳税人是
生效日期：2013年8月1日至2013年12月31日
生效日期：2014年1月1日至今
有偿转让货物所有权。 货物指有形动产，包括电力、热力等 有偿不但指取得货币，还包括其他经济利益。 加工劳务和修理修配劳务
①加工劳务：受托方收取加工费，材料和要求由委托方提供的劳务。 ②修理修配劳务：对损伤或丧失功能的货物进行修复。
营改增也有同类规定， 也是36个月„
“第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可 以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月 内不得再申请免税。”
第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、 、集体福利或者 个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）„（三）„（四）„ （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销 售免税货物的运输费用。
其他个人
不能成为一般纳税人
合伙企业、个 目前空白，但合伙企业可以参考企业性单 人独资企业 位，而个人独资企业参考个体工商户
1、业务概述 年应税销售额或应税服务年 销售额未超过增值税小规模纳税 人标准以及新开业的纳税人、年 应税销售额超过财政部、国家税 务总局规定标准的纳税人向其主 管税务机关办理增值税一般纳税 人资格登记。 2、报送资料 （1）《增值税一般纳税人资格登 记表》 （2）税务登记证副本 3、纳税人办理时限 年应税销售额超过规定标准 的，在申报期结束后20个工作日 http://it.sohu.com/20150517/n413194622.shtml http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1537151/content.html 内办理。
E
销34进 17
销51进 17
销68进
销85 17
如果M公司可以享受免税优惠，他们是否会选择免税权？
100 100
17进 17
100
100
100 434
D
234
C
334
M
534
E
销34
事实上税收优惠往往违 背“中性”原则…业界 认为这种政策是鸡肋
销74进 74 17
销91
①材料所包含的进项税就不得抵扣导致成本增加，不考虑其他因 素，损失的利润要通过提高销售额弥补。 ②货物销售就不能开具增值税专用发票，这样D公司向M公司购货 就没有可抵扣的进项，税负可能会因此增加。 ②税负始终会传导到最终消费者身上，但是如果消费者不愿意接 受625（534+91）这一高价，税负将向相反方向传导„
一般情况下其实不存在选 择的余地，符合标准就要 成为一般纳税人。
企业、企业性 达到标准必须申请一 达到标准必须申请一 单位 般纳税人，不经常发 般纳税人，不经常发 生业务的企业除外 生业务可选择按小规 非企业性单位 可选择按小规模纳税 模纳税人或一般纳税 人 人或一般纳税人 个体工商户 达到标准必须申请一 达到标准必须申请一 般纳税人 般纳税人，不经常发 生业务的除外
下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （一）个体工商户以外的其他个人； （二）选择按照小规模纳税人纳税的 ； （三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的
这样说吧，纳税人可以分为以 下三类：必须、可选择、不能。
。
应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局 规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小 规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的 不属于一般纳税 人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的 和 可选择按照小规模纳税人纳税。
这一公式实际上以免税与非应税项 目销售额比例划分不可抵扣进项， 但这一比例并不代表纳税人的真实 情况，比例过高会增加增值税成本。
不得抵扣的进项税额=不可准确划分用于应税项目、免税项目和非 应税项目的进项税额×（当月免税项目、非应税项目营业额合计 ÷当月全部销售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税项目 和非应税项目的进项税额。
首先，增值税的税收优惠有以下几种：
现实中，主动放弃免税权 不在少数！
直接免征 直接减征
纳税人不必缴纳税款 按应征税款的一定比例征 收或按有按一定金额直接 扣减
营业外收入—补贴收入 营业外收入—补贴收入
即征即退 先征后退
应征的增值税征收入库后， 营业外收入—政府补助 即时退还 基本同上，只是退税的时 间略有差异（出口退税） 其他应收款（不属于营 业外收入）
提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。
，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音 通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的 业务活动。
，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视 网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、 互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增 值电信服务计算缴纳增值税。
李先生以土地出资与其他投资者设立公司制企业，请问李先 生上述投资行为需要考虑哪些税收方面的问题？
如果条件①存在， 不得抵扣的进项 税会增加成本
10 进项税=10×17%=1.7
抵扣
增值税=1.7
如果条件②存在，该 企业可能将价格调整 到低于23.4的水平
10 条件①：进项税不能全部抵扣 条件②：客户不是一般纳税人
先征后返
指税务机关将增值税征收 入库由财政机关返还
营业外收入—政府补助
享受税收优惠一般都要申请，见《增值税税收优惠政策解读》
增值税有几十项免征优惠
http://www.canet.com.cn/tax/nsfd/zzsfd/200807/20-43100.html
“营改增”有18项免征优惠
http://www.shui5.cn/article/4a/72964.html
“纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适 用零税率。”
但如果进项税额很小，纳税 人可以放弃适用零税率并选 择免税。 http://www.hb-n-tax.gov.cn/art/2014/7/24/art_15419_411813.html
首先，增值税的税收优惠有以下几种：
直接免征 直接减征
纳税人不必缴纳税款 按应征税款的一定比例征 收或按有按一定金额直接 扣减
营业外收入—补贴收入 营业外收入—补贴收入
即征即退 先征后退
应征的增值税征收入库后， 营业外收入—政府补助 即时退还 基本同上，只是退税的时 间略有差异（出口退税） 其他应收款（不属于政 府补助）
先征后返
指税务机关将增值税征收 入库由财政机关返还
不得提前 当期进项税
（不含税）销售额×17%/13%/11%/6% ， 准予抵扣 不予抵扣 转出
一般
特殊
视同
（价款+价外收入）
以票 扣税
计算 不得 扣税 抵扣
纳税人征收率3%
一、在中华人民共和国境内（以下称境内）提供电信业服务的单位 和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部国家税务总 局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 （财税[2013]106号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。 二、电信业服务纳入财税[2013]106号文件规定的应税服务范围。 具体应税服务范围注释为： 电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种 通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图 像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括 和 。
，但核算不清的。
假设某产品从最初生产到最终退出市场流转进入消费领域经 过如下环节，相关纳税人均为一般纳税人，各环节不考虑其他进 项税额：
C M D E
消费者最后以585的价格购 买商品，甲乙丙丁都获得 100的利润
利润100 100 17进 17 200
C
利润100 300
M
利润100 400
D
利润100 500
陈先生
陈先生
郭小姐
郭小姐
陈先生
郭小姐
选择商业的组织形式要考虑税收因素和非 税收因素，其中组织实体是否法人资格对 后续的税务处理有决定性意义！
学号为单数的同学完成“案例一”，学号为双数的同学完成 “案例二”，用A4大小的纸张书写，字数不限，能解释清楚自己 观点即可。
林先生以技术出资与其他投资者设立普通合伙企业，请问林 先生上述投资行为需要考虑哪些税收方面的问题？
营业外收入—政府补助
①销售货物或提供应税劳务：指销售货物的起运地或所在地在境内 以及提供的应税劳务的发生在境内。 ②提供应税服务：应税服务提供方或者接受方在境内。
http://www.chinatax.gov.cn/n2226/n2271/n2272/c611767/content.html
不得滞后 应纳税额=当期销项税 -