审计职业道德案例分析

长城公司的对策 • 1.不执行 • 2.向法院起诉，竟然状告中国人民银行 • 3.寻找会计师事务所千方百计地为其资信情况出具审验报 告
验资报告出台过程
• 长城公司副总裁王X X根据朋友提供的电话号码，与中诚 会计师事务所二分所取得联系，并于1993年3月16日，和 郭X X等人到二分所，谎称为了在深圳和香港等地集资， 需要资信证明。 • 3.22王X X等再次到二分所，要求二分所快办 • 3. 24二分所副所长郭X X派耿X X、刘XX去长城公司实地 了解情况，两人吃了午饭拿了小礼品，与王X X商定26日 开始办理
• 3.26二分所注册会计师刘X X、王X X翟X X到长城公司， 首先与财务部经理孙X X签订了协议书，确定业务内容为 “对1993年3月末公司权益审核确认并出具报告”。王XX 提出要当天出具报告，公司明后天开董事会用。三人即根 据长城公司提供的账表开始工作。中午到烤鸭馆吃饭至下 午一点多钟，继续工作。下午，刘XX开始起草报告，草 稿经过王XX 、翟XX、翟XX和孙XX看后，送长城公司总 裁沈太福，沈看后交付打印。三名注册会计师待报告打印 完校对，于下午7点多，由长城公司派车送回家，并给每 人加班、夜餐费100元
• 3.27上午，王X X等带着100份打印好的审验报告和空白 转账支票到二分所，郭X X、刘X X等人按照长城公司的要 求在100份报告上加盖了注册会计师名章和中诚会计师事 务所公章，收费10万元。
验资报告的坏作用
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• 在长城公司存款已被政府冻结时，中诚所出具的这份虚假 审验报告，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、 欺骗的作用，给国家金融管理带来了不好的影响，造成了 严重的后果。
• 第三、中诚注册会计师事务所违背了审计职业道德规范中的 独立性的基本原则。独立性包括实质上的独立和形式上的独 立。实质上的独立是一种内心状态，使得注册会计师在提出 结论时不受损害职业判断的因素的影响，诚实行事，遵循客 观和公正原则，保持职业怀疑态度;形式上的独立性是一种外 在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所 有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员 没有损害诚信原则,客观和公正原则或职业怀疑态度。独立性 要求注册会计师执行审计业务以及其他鉴证业务时，应当从 实质上和形式上保持独立，不得因任何利害关系影响其客观 性。在审计的过程中，中诚会计师事务所的注册会计师拿了 小礼品，接受长城公司的款待到烤鸭馆吃饭，收受加班费， 夜餐费100元，按照长城公司的要求，随意盖章，收费10万 元，没有保持实质上的独立，影响了注册会计师的职业判断， 对注册会计师的独立性构成了重大的不利影响。注册会计师 应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采 取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。如果款 待超过业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。 在提供专业服务时，遵守职业准则和职业道德规范的要求， 是工作质量不受损害，同时使客户了解专业服务的范围和收 费的基础。
案例分析报告
• 关于长城公司的案例分析报告
一、案例概要
• 1989年3月16日注册成立，注册资金为30万元人民币， 1993年注册资本增加为260万元 • 号称高科技民办企业，法定代表人沈太福(原长春市经委 技术员)。 • 全国20多个城市增设有23家长城分公司，拥有职员几千 人。 • 公司研制的 (节能电机)于1992年5月28日通过国家级鉴定， 认为该节能电机有显著的经济效益和社会效益。 • 为了推广“5·28”科研成果节能电机，将科技尽快转变为 生产力该公司1992.6.2－1993.2开始以签订“技术开发合 同”方式在16个省市非法集资，集资高达十多亿。
二、案例分析及对策
• 第一、中诚注册会计师事务所违背了审计职业道德规范中 的应有的关注的原则。在审计过程中，会员应当保持职业 怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计 证据。长城公司的非法集资被中国人民银行发现，要求其 停止非法活动。中诚事务所在为其出具验资报告时却没有 注意到这一事实，违背了应有的关注原则，在审计过程中， 注册会计师应该保持职业怀疑态度，运用专业知识技能和 经验。但中诚事务所的注册会计师却没有注意到这一事实 或者是注意到了而故意忽视。
相关部门的应对 中国人民银行北京市分行针对长城公司扰乱国家金融秩序， 很可能损害投资者利益的行为采取了行动。 • 1．立即停止向社会的集资活动。 • 2．冻结公司账户，在此期间公司所必需支付的款项均需 中国人民银行北京市分行批准。 • 3．向中国人民银行北京市分行报送集资金额，投资人名 单；集资用途；写出书面检 查，听候处理。
• 第二、中诚注册会计师事务所违背了审计职业道德规范中 的诚信的基本原则，诚信原则要求注册会计师在所有的职 业活动中，保持正直，诚实守信。注册会计师不得与有问 题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。长 城公司谎称为了在深圳和香港等地集资，需要资信证明， 与中诚事务所签订协议，而中诚会计师事务所根据长城公 司提供的账表出具的虚假审验报告含有严重虚假，误导性 的陈述，导致对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪 塞、欺骗的作用，给国家金融管理带来了不好的影响，造 成了严重的后果。在审计过程中注册会计师应该保持正直， 诚实守信。但是中诚会计师事务所的会计师却没有遵守诚 信的基本原则
三、分析的结论及推论
• 1．在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专 业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。要求会员勤 勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全 面、及时地完成工作任务，以质疑的思维方式评价证据的 有效性。 • 2．针对客户可能存在的“有问题的信息”进行职业判断 和恰当处理。如果与有问题的信息发生牵连，则应当消除 牵连。 • 3．从实质上和形式上保持独立性，不受那些削弱或纵是 有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力 的压力及其他因素的影响。