金融资产PPT介绍
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23
其账务处理如下：
（1）购入债券时。
初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）
借：持有至到期投资——丙公司债券（成本）800 000
应收利息
40 000
贷：银行存款 818 500
持有至到期投资——丙公司债券（利息调整） 21 500
（2）收到债券利息时。 借：银行存款 贷：应收利息
借或贷：持有至到期投资--利息调整（差额）
22
例4—12
案例
20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市 场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日 付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实 际支付的购买价款（包括交易费用）为 818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付 的利息40 000元。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 682
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 318
③20×7年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 431
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 569
30
例4—14 E
④20×8年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
应收利息 实际利率（%） 利息收入
利息调整摊销
摊余成本
528 000
30 000
4.72
24 922
5 078
522 922
30 000
4.72
24 682
5 318
517 604
30 000
4.72
24 431
5 569
512 035
30 000
4.72
24 168
5 832
506 203
30 000
6
一、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
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7
交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期尚未领取） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
非衍生金融资产。
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回
3
收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可
4
供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以
外的金融资产。
4
第二节 交易性金融资产
概念 特点
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、 债券、基金等。
贷:应收股利40
18
12月31日，公允价值发生变动：
借：交易性金融资产－－公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80
如果股票的价格是下降的即公允价值下降，则作相反 的会计分录。
08年1月3日，出售交易性金融资产： 借：银行存款 630 投资收益 90 贷：交易性金融资产－－成本 600 －－公允价值变动 120 同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益
27
（1）购入时: 借:持有至到期投资—乙公司债券（成本）500000
—乙公司债券（利息调整）2800 货：银行存款 528000
28
例4—14
C
表4—2
利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法） 金额单位：元
日期 20×5年1月1日 20×5年12月31日 20×6年12月31日 20×7年12月31日 20×8年12月31日 20×9年12月31日 合计
贷：其他货币资金-存出投资款/银行存款
8
交易性金融资产持有收益的确认
1、企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利 或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数：
借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
2、企业收到属于交易性金融资产支付价款中所含已宣 告发放的现金股利或债券利息
借：交易性金融资产－－公允价值变动40 贷：公允价值变动损益40
半年末 或年末
交易性金融资产的公允价值在资产负债表日发生变动 时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为 当期损益，计入“公允价值变动损益”
8月10日，确认持有期间实现的股利： 借：应收股利40
贷:投资收益40
8月20日收到现金股利： 借:银行存款40
借：公允价值变动损益 120 贷：投资收益 120
19
概念
第三节 持有至到期投资
到期日固定、回收金额固定或可确定，且企 业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。通常具有长期性质，例如：政府债 券；金融机构债券；公司债券。
初始计量 初始确认金额
支付的价款中包 含已到付息期但 尚未领取的利息
公允价值 相关交易费用
最显著的特征是能够在市
金融资产
• 库存现金 • 银行存款
场交易中为其持有者提供 • 应收账款
即期或远期的现金流量。
本章以下所指金融资产不 包括货币资金和长期股权
• 应收票据 • 贷款 • 其他应收款项 • 股权投资
投资这两项资产。
• 债权投资
金融工具
金融负债
• 应付账款 • 应付票据 • 应付债券
24 168
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 832
⑤20×9年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ益
23 797
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 6 203
（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。
借：银行存款
530 000
贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本）
借：银行存款
35000
贷：持有至到期投资— 成本 30000
— 利息调整 2000
投资收益
3000
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33
持有至到期投资的重分类
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供
出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
权益工具
• 指能证明拥有 某个企业在扣 除所有负债后 的资产中的剩 余权益的合同
• 普通股 • 认股权证
3
金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1
包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
2
或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的
Topic 4 金融资产
内容提示
交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产 金融资产减值
交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 应收票据的核算与贴现 坏账损失的核算
重点难点
2
第一节 金融资产及其分类
金融资产的内容
金融工具一般具有货币性、
流通性、风险性、收益性 等特征。
40 000 40 000
24
实际利率法 票面利率法 利息收入的确认方法
二、持有至到期投资利息收入的确认
投资收益
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 应收利息=票面价值×票面利率 利息调整摊销额=利息收入-应计利息
或应计利息-利息收入
实际利率与票面利率差别较小
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持有期间的利息
借：应收利息（分期付息、一次还本） 持有至到期投资--应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本 和实际利率计算）
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
“公允价值变动”
反映交易性金融资产的初始确认金额
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
5
公允价值:在公平交易中,熟悉情况的交易双 方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.
交易费用：支付给代理机构、咨询公司、证 券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
4.72
23 797
6 203
500 000
150 000 —
122 000
28 000
—
29
例4—14 D
（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。
①20×5年12月31日
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 922
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 078
②20×6年12月31日。
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公 允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目，该账户核 算企业在资产负债表日，交易性金融资产的公允 价值与账面价值之差
➢利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项 目
交易性金融资产——B公司股票
20×7年6月30日
账面价 值
252000
公允价值 变动损益
公允价 297000
账面价值值 < 公允价值,按其差额
45000
借:交易性金融资产— 股票（公允价值变动） 45000
贷:公允价值变动损益 45000
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交易性金融资产的期末计量
公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
13
交易性金融资产的处置
主要会
交易性金融资产的处置损益
计问题
=处置交易性金融资产实际收到的价款
-所处置交易性金融资产账面余额
-已计入应收项目但尚未收回的现金股
利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚 未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为 交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司 收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为 3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每 股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月 31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为 3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。 假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 【要求】（1）编制上述经济业务的会计分录。
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14
交易性金融资产的处置
借:银行存款 (实际收到的价款) 贷:交易性金融资产— 成本 （初始成本） — 公允价值变动（OR 借） 应收利息（应收股利） 投资收益（OR 借）
同时：
借：投资收益
（结转损失） 贷：公允价值变动损益
（结转收益） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
15
交易性金融资产的核算
500 000
应收利息
30 000
31
持有至到期投资的处置
处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资 账面价值之间的差额计入投资收益。
借：银行存款 （实际收到的价款） 贷：持有至到期投资— 成本 — 利息调整（OR借） — 应计利息 投资收益（OR借）
32
案例
某公司于2010年5月1日，将2008年1月1日购入的面 值30000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31 日付息的B公司债券提前出售，取得转让收入35000 元，转让日，B公司债券账面摊余成本为32000元， 其中：成本30000元，利息调整（借方余额）2000 元。
应收利息
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“持有至到期投资”
总账
“成本”
反映持有至到期投资的面值
反映持有至到期投资的初始确认金额 明细账 “利息调整” 与其面值的差额，以及按照实际利率
法分期摊销后该差额的摊余金额
“应计利息”
反映企业计提的到期一次还本付息持 有至到期投资应计未付的利息
21
持有至到期投资的取得
借：持有至到期投资--成本（面值） 应收利息（已到付息期尚未领取） 贷：其他货币资金--存出投资款（或银行存款）
借或贷：持有至到期投资--利息调整（差额）
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案例
华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用 实际利率法确认利息收入。该公司20×5年1 月1日购入的面值500000元、期限5年、票面 利率6%、每年12月31日付息、取得成本 528000元的乙公司债券。实际利率4.72%
要求： （1）购入债券时会计分录 （2）在持有期间确认利息收入的 会计处理
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
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5月10日：购买股票
案例分析:
取得时的公 允价值
借:交易性金融资产---成本600 应收股利20 投资收益6
贷：银行存款626
5月30日:收到购买前已宣告的股利
已宣告尚未领取的现金股利
发生的交 易费用
借:银行存款20 贷:应收股利20
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6月30日股票市价每股上涨0.2元
[例4—6]
如何理解？
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交易性金融资产——A公司股票
20×7年6月30日
账面价
325000
值 20×7年6月30日
公允价 值
260000
65000
公允价值 变动损益
账面价值 > 公允价值,按其差额
借:公允价值变动损益 65000
贷:交易性金融资产— 股票（公允价值变动） 65000
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其账务处理如下：
（1）购入债券时。
初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）
借：持有至到期投资——丙公司债券（成本）800 000
应收利息
40 000
贷：银行存款 818 500
持有至到期投资——丙公司债券（利息调整） 21 500
（2）收到债券利息时。 借：银行存款 贷：应收利息
借或贷：持有至到期投资--利息调整（差额）
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例4—12
案例
20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市 场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日 付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实 际支付的购买价款（包括交易费用）为 818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付 的利息40 000元。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 682
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 318
③20×7年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 431
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 569
30
例4—14 E
④20×8年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
应收利息 实际利率（%） 利息收入
利息调整摊销
摊余成本
528 000
30 000
4.72
24 922
5 078
522 922
30 000
4.72
24 682
5 318
517 604
30 000
4.72
24 431
5 569
512 035
30 000
4.72
24 168
5 832
506 203
30 000
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一、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
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交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期尚未领取） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
非衍生金融资产。
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回
3
收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可
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供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以
外的金融资产。
4
第二节 交易性金融资产
概念 特点
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、 债券、基金等。
贷:应收股利40
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12月31日，公允价值发生变动：
借：交易性金融资产－－公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80
如果股票的价格是下降的即公允价值下降，则作相反 的会计分录。
08年1月3日，出售交易性金融资产： 借：银行存款 630 投资收益 90 贷：交易性金融资产－－成本 600 －－公允价值变动 120 同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益
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（1）购入时: 借:持有至到期投资—乙公司债券（成本）500000
—乙公司债券（利息调整）2800 货：银行存款 528000
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例4—14
C
表4—2
利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法） 金额单位：元
日期 20×5年1月1日 20×5年12月31日 20×6年12月31日 20×7年12月31日 20×8年12月31日 20×9年12月31日 合计
贷：其他货币资金-存出投资款/银行存款
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交易性金融资产持有收益的确认
1、企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利 或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数：
借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
2、企业收到属于交易性金融资产支付价款中所含已宣 告发放的现金股利或债券利息
借：交易性金融资产－－公允价值变动40 贷：公允价值变动损益40
半年末 或年末
交易性金融资产的公允价值在资产负债表日发生变动 时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为 当期损益，计入“公允价值变动损益”
8月10日，确认持有期间实现的股利： 借：应收股利40
贷:投资收益40
8月20日收到现金股利： 借:银行存款40
借：公允价值变动损益 120 贷：投资收益 120
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概念
第三节 持有至到期投资
到期日固定、回收金额固定或可确定，且企 业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。通常具有长期性质，例如：政府债 券；金融机构债券；公司债券。
初始计量 初始确认金额
支付的价款中包 含已到付息期但 尚未领取的利息
公允价值 相关交易费用
最显著的特征是能够在市
金融资产
• 库存现金 • 银行存款
场交易中为其持有者提供 • 应收账款
即期或远期的现金流量。
本章以下所指金融资产不 包括货币资金和长期股权
• 应收票据 • 贷款 • 其他应收款项 • 股权投资
投资这两项资产。
• 债权投资
金融工具
金融负债
• 应付账款 • 应付票据 • 应付债券
24 168
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 832
⑤20×9年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ益
23 797
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 6 203
（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。
借：银行存款
530 000
贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本）
借：银行存款
35000
贷：持有至到期投资— 成本 30000
— 利息调整 2000
投资收益
3000
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持有至到期投资的重分类
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供
出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
权益工具
• 指能证明拥有 某个企业在扣 除所有负债后 的资产中的剩 余权益的合同
• 普通股 • 认股权证
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金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1
包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
2
或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的
Topic 4 金融资产
内容提示
交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产 金融资产减值
交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 应收票据的核算与贴现 坏账损失的核算
重点难点
2
第一节 金融资产及其分类
金融资产的内容
金融工具一般具有货币性、
流通性、风险性、收益性 等特征。
40 000 40 000
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实际利率法 票面利率法 利息收入的确认方法
二、持有至到期投资利息收入的确认
投资收益
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 应收利息=票面价值×票面利率 利息调整摊销额=利息收入-应计利息
或应计利息-利息收入
实际利率与票面利率差别较小
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持有期间的利息
借：应收利息（分期付息、一次还本） 持有至到期投资--应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本 和实际利率计算）
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
“公允价值变动”
反映交易性金融资产的初始确认金额
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
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公允价值:在公平交易中,熟悉情况的交易双 方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.
交易费用：支付给代理机构、咨询公司、证 券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
4.72
23 797
6 203
500 000
150 000 —
122 000
28 000
—
29
例4—14 D
（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。
①20×5年12月31日
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 922
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 078
②20×6年12月31日。
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公 允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目，该账户核 算企业在资产负债表日，交易性金融资产的公允 价值与账面价值之差
➢利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项 目
交易性金融资产——B公司股票
20×7年6月30日
账面价 值
252000
公允价值 变动损益
公允价 297000
账面价值值 < 公允价值,按其差额
45000
借:交易性金融资产— 股票（公允价值变动） 45000
贷:公允价值变动损益 45000
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交易性金融资产的期末计量
公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
13
交易性金融资产的处置
主要会
交易性金融资产的处置损益
计问题
=处置交易性金融资产实际收到的价款
-所处置交易性金融资产账面余额
-已计入应收项目但尚未收回的现金股
利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚 未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为 交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司 收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为 3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每 股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月 31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为 3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。 假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 【要求】（1）编制上述经济业务的会计分录。
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14
交易性金融资产的处置
借:银行存款 (实际收到的价款) 贷:交易性金融资产— 成本 （初始成本） — 公允价值变动（OR 借） 应收利息（应收股利） 投资收益（OR 借）
同时：
借：投资收益
（结转损失） 贷：公允价值变动损益
（结转收益） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
15
交易性金融资产的核算
500 000
应收利息
30 000
31
持有至到期投资的处置
处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资 账面价值之间的差额计入投资收益。
借：银行存款 （实际收到的价款） 贷：持有至到期投资— 成本 — 利息调整（OR借） — 应计利息 投资收益（OR借）
32
案例
某公司于2010年5月1日，将2008年1月1日购入的面 值30000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31 日付息的B公司债券提前出售，取得转让收入35000 元，转让日，B公司债券账面摊余成本为32000元， 其中：成本30000元，利息调整（借方余额）2000 元。
应收利息
20
“持有至到期投资”
总账
“成本”
反映持有至到期投资的面值
反映持有至到期投资的初始确认金额 明细账 “利息调整” 与其面值的差额，以及按照实际利率
法分期摊销后该差额的摊余金额
“应计利息”
反映企业计提的到期一次还本付息持 有至到期投资应计未付的利息
21
持有至到期投资的取得
借：持有至到期投资--成本（面值） 应收利息（已到付息期尚未领取） 贷：其他货币资金--存出投资款（或银行存款）
借或贷：持有至到期投资--利息调整（差额）
26
案例
华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用 实际利率法确认利息收入。该公司20×5年1 月1日购入的面值500000元、期限5年、票面 利率6%、每年12月31日付息、取得成本 528000元的乙公司债券。实际利率4.72%
要求： （1）购入债券时会计分录 （2）在持有期间确认利息收入的 会计处理
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
16
5月10日：购买股票
案例分析:
取得时的公 允价值
借:交易性金融资产---成本600 应收股利20 投资收益6
贷：银行存款626
5月30日:收到购买前已宣告的股利
已宣告尚未领取的现金股利
发生的交 易费用
借:银行存款20 贷:应收股利20
17
6月30日股票市价每股上涨0.2元
[例4—6]
如何理解？
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交易性金融资产——A公司股票
20×7年6月30日
账面价
325000
值 20×7年6月30日
公允价 值
260000
65000
公允价值 变动损益
账面价值 > 公允价值,按其差额
借:公允价值变动损益 65000
贷:交易性金融资产— 股票（公允价值变动） 65000
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