会计报表层次重要性水平的确定

（三）会计报表层次重要性水平的确定

1、判断基础和计算方法（固定比率法，变动比率法）

固定比率：实务中的常用比率

（1）净利润 5%大--10%小

（2）资产总额 0.5%---1%

（3）净资产 1%

（4）营业收入 0.5%---1%

变动比率：根据资产总额和营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比

2、会计报表层次重要性水平的选取。应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平

3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。

根据期中会计报表推算出年度会计报表或对上年度会计报表做出修正，以确定会计报表层次的重要性水平

会计报表层次重要性水平的确定

判断基础：资产总额

净资产

营业收入

净利润

会计报表层次重要性水平的选取

不同会计报表之间，应选取最低的重要性水平为会计报表层次的重要性水平。

计算方法

固定比率：在选定判断基础后，乘一个固定比率，求出会计报表层次的重要性水平。

参考数值：资产总额的0.5%—1%

净资产的1%

营业收入0.5%—1%

税前净利润5%—10%

例：某企业税前净利润为200000元，审计人员确定的重要性指标比例为10%，则

计划重要性水平=200000*10%=20000元

变动比率法的基本原理：规模越的大企业，允许的错报或漏报比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。

值得注意的是：如果企业历年的总收入、总资产、股东权益等指标变动较大，那么基于合理性考虑，可按历年平均数计算重要性水平；对于同一被审计单位，采用不同的方法计算的重要性水平可能存在较大的差异，审计人员可采用几种基本方法混合的方法来计算重要性水平或根据经验进行调整。

帐户或交易层次的重要性水平

可采用分配的方法，既将报表层次的重要性水平分配到帐户。

例：CPA初步判断的报表层次的重要性水平是资产总额的1%

不分配的方法

假设会计报表层次的重要性水平为100万元，则可根据帐户或交易的性质及错报漏报的可能性，将其确定为会计报表层次的重要性水平的20%——50%。

4、评价审计结果时对重要性的考虑

评价内容：存在的审计差异在性质上是否重要，即是否舞弊或违法；

存在的审计差异在金额上是否重要，即是否超过审计重要性水平。

汇总尚未调整的错报或漏报

考虑汇总数是否超过重要性水平，并考虑其性质是否重要。

汇总数接近重要性水平时的处理。

（二）会计报表层次重要性水平的确定

确定会计报表层次的重要性水平的内容包括：

1．判断基础和计算方法

判断基础通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等。

重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。

固定比率法，即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。变动比率法的基本原理是：规模越大的企业，允许错报或漏报的金额比率就越小。比如某企业资产总额100万元，规定的重要性水平为1万元，则此时重要性占资产总额的比率为1%；另一企业资产总额1000万元，其重要性水平定为5万元，虽然5万高于1万，但该企业重要性占资产总额的比例仅为0.5%。

2．会计报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。

3．会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当根据期中会计报表推算出年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。