第3讲_建筑业会计核算实务(3)
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【案例】
一项工程项目历时三年，在第三年12月30日竣工。合同总款额（不含税） 2 700 000元，税额270 000元；后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为（不含税） 3 000 000元，税额300 000元。详见相关表格信息。
项目第一年第二年第三年合计
累计实际发生成本800 000 2 100 000 2 950 000 2 950 000
预计完成合同尚需发生成本 1 700 000900 000
结算合同价款 1 000 000 1 100 000900 000 3 000 000
实际收到价款800 000900 000 1 300 000 3 000 000
第一年
1．完工进度=800 000÷（800 000+1 700 000）=32%
2．收入=总收入×完工进度=2 700 000×32%=864 000
3．毛利=收入-成本=864 000-800 000=64 000
借：主营业务成本800 000
工程施工——合同毛利64 000
贷：主营业务收入864 000第二年
1．完工进度=2 100 000÷（ 2 100 000+900 000）=70%
2．收入=总收入×完工进度-以前年度确认的收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000
3．毛利=收入-成本=1 026 000-1 300 000=-274 000
借：主营业务成本 1 300 000
贷：工程施工——合同毛利274 000
主营业务收入 1 026 000 4．合同预计损失的处理（关于资产减值准备如何核算）
计算第二年确认合同预计损失=900 000-2 700 000×30%=900 000-810 000=90 000
借：资产减值损失——合同预计损失 90 000
贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 90 000
五、关于披露的问题
根据《企业会计准则第15号——建造合同》企业应当在附注中披露与建造合同有关信息并加以阐释。
1．在资产负债表中披露下列信息
已完工尚未结算的款项，应在流动资产类项目中列示，反应在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额后的差额填列。
2．在财务报表附注中披露下列信息：
（1）合同总金额。确定合同完工进度的方法：合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
（2）累计已经发生的成本：根据“工程施工”科目余额扣除毛利后的余额填列，金额和累计已经确认的毛利分别是多少。
（3）已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目余额填列。
3．工程全部完工，工程价款已经全部办理了结算，并已经收讫。因此不用披露任何信息了。
【案例】续
一项工程项目历时三年，在第三年12月30日竣工。合同总款额（不含税）： 2 700 000元，税额：270 000元；后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为（不含税）3000000元，税额：300 000元。详见相关表格信息。
项目第一年第二年第三年合计
累计实际发生成本800 000 2 100 000 2 950 000 2 950 000
预计完成合同尚需发生成本 1 700 000900 000
结算合同价款 1 000 000 1 100 000900 000 3 000 000
实际收到价款800 000900 000 1 300 000 3 000 000
第一年
第一步：编制会计分录：
1．登记实际发生的合同成本
借：工程施工——合同成本（直接材料）
工程施工——合同成本（直接人工） 800 000
工程施工——合同成本（间接费用）
贷：原材料/应付职工薪酬/折旧费等 800 000 2．登记已经对账结算的合同价款
借：应收账款 1 100 000
贷：工程结算 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 100 000 3．登记实际收到的合同价款
借：银行存款800 000
贷：应收账款800 000 4．确认合同收入和结转成本
借：主营业务成本 800 000
工程施工——合同毛利64 000
贷：主营业务收入 864 000第一年：
第二步：第一年建造合同在财务表中的披露
1．在资产负债表中披露下列信息：
已完工尚未结算的款项，应在流动资产类项目中列示，反应在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据“工程结算”科目余额 1 000 000元，减去“工程施工”科目的余额864 000元后的差额填列，金额为136 000元，计入“预收款项”报表项目。
2．在财务报表附注中披露下列信息：
（1）合同总金额 2 700 000元。确定合同完工进度的方法:合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
（2）在建工程累计已经发生的成本根据“工程施工”科目余额864 000元扣除毛利64 000元后的余额填列，金额为800000元和累计已经确认的毛利64 000元。
（3）在建工程已结算价款
反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目余额填列，金额为 1 000 000元。
第二年
第一步：编制会计分录：
1．登记实际发生的合同成本
借：工程施工——合同成本（直接材料）
工程施工——合同成本（直接人工） 1 300 000
工程施工——合同成本（间接费用）
贷：原材料/应付职工薪酬/机械作业等 1 300 000 2．登记已经对账结算的合同价款
借：应收账款 1 210 000
贷：工程结算 1 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 110 000 3．登记实际收到的合同价款
借：银行存款900 000
贷：应收账款900 000 4．确认合同收入和结转成本
借：主营业务成本 1 300 000
贷：工程施工——合同毛利274 000
主营业务收入 1 026 000 5．第二年确认合同预计损失=900 000-2 700 000×30%=900 000-810 000=90 000
借：资产减值损失——合同预计损失90 000
贷：存货跌价准备——合同预计损失准备90 000第二年：