第二章 成本核算概述
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3、各个月份的费用界限 本月支付、应由以后各月负担的费用，应在以后各月分摊计入 成本。本月虽未支付，但应由本月负担的费用，应先入成本以 后再支付。 4、各种产品的费用界限 某产品单独发生的，生产费用直接进该产品；几种产品共同发 生的，生产费用按一定方法分摊计入各产品。 5、完工产品与在产品的界限 某产品月末均以完工，则全计入完工产品成本；均未完工，则 全计入在产品成本；部分完工，则按适当方法在完工产品和在 产品之间分配。
Page 2
3. 产品成本核算：对生产经营过程中发生的费用，按一定 程序和方法来归集和分配，以计算各成本计算对象的单 位成本和总成本。包括费用核算和成本计算。 费用核算，把一定时期发生的各种费用按一定程序进行 归集汇总，并根据一定标准进行分配，以求出为生产产 品、提供劳务所发生的费用总额和期间费用总额。 成本计算，对列入产品成本的各项费用，按一定标准和 方法，在各成本计算对象之间以及某一成本计算对象的 完工产品和在产品之间进行分配，以求得其总成本和单 位成本。
生产成本—基本生产成本—乙
料 工 费 合计 料
库存商品—乙
工 费 合计
Page 32
中贸公司8月1日购买了一台设备，支出50万元，为购买该设 备支付增值税8.5万元，该设备预计使用10年，无残值； 8月8日支付公司行政人员工资30万元，计提福利费4.2万元， 还提取工会经费、教育经费1.05万元； 8月10日支付公司办公等费用10万元； 8月11日支付本月生产产品的工人工资100万元，生产管理人 员工资10万元； 8月12日支付广告费50万元，销售产品差旅费5万元； 8月18日支付运动会赞助费20万元、行政罚款10万元； 月底，本月折旧费50万元，其中公司管理部门15万元，车间 35万元；本月应交所得税20万元；应分配给投资人利润20万 元；本月生产领用材料300万元；购进材料500万元。
经营性支出
资 产 负 债 表
偿付性支出
偿还债务支出 图 1-1 支出、费用、成本的关系
资 产 负 债 表
利 润 表
Page 12
成本与费用的关系
与 生 产 经 营 活 动 有 关 费 用
己销产品----产 品销售成本
制造成本
未销产品----产 品生产成本
期间费用
管理费用、 财务费用
企业经济 利益流出
资 产 负 债 表
购置固定 资产等
资产成本
与生产经营活 动无关费用
Page 13
营业外支出等
利 润 表
第二节 费用的分类
一、按费用的经济内容（性质）P31
外购材料
外购燃料
折旧费
利息费用 税金 其他支出
外购动力
工资
职工福利费
修理费
Page 14
—— 费用要素
二、费用按经济用途分类
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
原材料 低值易耗品
Page 29
3、制造费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
变动费用、固定费用
Page 16
第三节 成本核算程序 一、成本核算的账户设置
1、“生产成本”账户
生产成本
归集生产产品、提供 劳务的生产费用 月末在产品成本
二级科目：——基本生产成本 ——辅助生产成本
Page 17
已完工入库的产品或 已分配劳务的实际成 本转出
基本生产 辅助生产
产品成本明细账（基本生产成本明细账） 产品名称：×产品 ××年×月
建立和健全原始记录制度
建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 建立和健全企业内部价格结算制度 （四）适应生产特点和管理要求，选择科学的成本核算 方法
Page 11
支出、费用、成本的关系
制造成本： 1．库存产品成本 2．已销产品成本
生产费用 收益性支出 期间费用 资本性支出 支出 非经营性支出 营业外支出
Page 27
2、辅助生产费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
原材料 低值易耗品
Page 28
3、制造费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
1、生产耗用原材料60000元 2、生产不足导致无法交货， 支付违约金3000元 3、车间耗用水电3000元 4、厂部办公室耗用水电5600 元
5、生产工人工资6200元
6、车间管理人员工资2300元 7、企业管理人员工资5400元
12、支付为购买车间设备借款应由 本季度负担的利息3000元
13、车间固定资产报废损失10000元 14、计提坏账准备1000元
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周五,万红和张瑞同学在王老师安排的讲座课上,为 一个案例的支出、费用、生产费用和产品成本结果 争得面红耳赤。万红同学认为案例中该公司该月份 的支出总额为708元，费用应为619.5万元，生产费 用为464.25万元，产品成本为464.25万元。张瑞同 学认为万红同学说的结果都不对。你认为万红同学 划分的数据结果对吗？为什么？正确的各项目应为 多少？
三、生产费用的其他分类
1、按生产费用与生产工艺的关系
直接生产费用（直接用于产品生产的费用，产品生产耗用） 间接生产费用（间接用于产品生产的费用，机物料耗用）
管理水平越高，间接费用越低。
2、按生产费用计入产品成本的方法 直接费用（根据原始凭证直接计入某产品成本） 间接费用（几种产品共同耗费的费用需要先分摊） 3、按费用与产品产量的关系
15、为增强企业影响力参加公益营 销并赞助5000元
Page 6
（二）正确划分各种费用界限
1、计入成本费用和不计入成本费用 收益性支出：与本会计年度效益相关的支出，计入成本费用。 资本性支出：几个会计年度的效益相关支出，不计入成本费用。 生产经营性支出
营业外支出：不计入
2、产品成本与期间费用 产品成本：产品生产完成并销售以后计入损益，本月生产费用不 一定全部计入当月损益。 期间费用：不计成本直接进损益。 （成本图）
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
1、要素费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
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2、辅助生产费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
Page 8
成本划分顺序
应计入成本费用和不应计入成本费用界限 （该不该计成本？）
完工产品与月末 在产品费用界限 （A里面完工与未 完工怎么分？）
划清各种 支出界限
产品成本与 期间费用的界限 （哪些进产品成本？）
各种产品的费用界限 （分给A还是B？）
各个月份的费用界限 （费用哪个月进成本？）
Page 9
基本原则：谁受益谁承担
案例分析：
1. 2. 3. 4. 钱江公司生产甲乙丙三种产品，其中丙产品为亏损产品， 但其销售收入占总销售收入的50％。其他相关资料如下： 为简便起见，所有领用的原材料直接按各产品数量比例计 入各产品成本。 生产甲乙产品的设备多为新购置，而生产丙产品的设备90 ％已提足折旧。企业按各产品的机器工时分配折旧费用。 企业生产车间长病假工人工资被计入制造费用，制造费用 按生产工时比例在各产品之间分配。 月末，为简化起见，各生产成本按完工产品与月末在产品 数量的比例分配。
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1、要素费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
Page 25
2、辅助生产费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
日 期 摘 工资及 办公 折旧 修理 ---- 其他 小计 要 福利 费 费 费 -
Page 20
二、产品成本核算的一般程序
原 材 料 生产成本—— 辅助生产成本 应付职工薪酬 ③ 长期待摊费用 ① 累 计 折 旧 制造费用 ④ 银行存款等 销售费用 管理费用 财务费用 ⑥ 本 年 利 润 ② 库 存 商 品 ⑤ 生产成本—— 基本生产成本
假如你是该企业新任财务总监，请问： 5 、丙产品是否亏损？上述行为中有哪些行为可 4 2、完工产品和在产品分配是否存在问题？ 3 、材料分配方式是否合理？ 、折旧分配是否存在问题？ 1、如果丙产品确实亏损，是否应该停产？ 能虚增丙产品成本？
Page 10
（三）作好成本会计的基础工作 建立和健全定额管理制度
原材料 低值易耗品
Page 30
4、废品损失的归集分配
生产成本——基本生产成本 料 工 费 废品损失 合计
废品损失
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借：库存商品——甲 ——乙 贷：生产成本—基本生产成本——甲
——乙
生产成本—基本生产成本—甲
料 工 费 合计 料
库存商品—甲
工 费 合计
直接材料 Direct material 原材料 燃料和动力 直接工资 其他直接支出
生产费用
计入产品成本 Inventoriable cost
直接人工 Direct labor
制造费用 Overhead 废品损失 停工损失
成 本 项 目
非生产费用
期间费用 Period cost
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管理费用 财务费用 销售费用
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图 2-1
成本核算账务处理基本程序
1、要素费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
Page 22
1、要素费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
第二章
成本核算概述
一、费用、产品成本和产品成本核算的概念
1. 2.
费用：企业一定时期为生产经营活动而发生的用货币表现 的各种耗费之和。 产品成本：企业为了生产一定种类和数量的产品所发生的 用货币表现的各种耗费之和。
区别一：产品成本强调用途；费用强调时期
区别二：从数量上看，一定时期为生产产品所发生的费用不等 于该期的产品成本
Page 3
二、成本核算的原则
实际成本核算原则 受益分配原则 分期核算原则 一致性原则
重要性原则
及时性原则
Page 4
三、成本核算的要求 （一）加强费用的审核和控制 P28 （算管结合， 算为管用）
Page 5
分析：
钱江公司3月份有关资料如下：
8、支付车间办公室电话费600元 9、支付厂部办公室电话费1300元 10、支付第一季度厂房房租3600元 11、支付车间机器日常维修费用800 元
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日期 凭 证 号
摘要
直接 材料
直接人 制造费 工 用
合计
月初在产品成本
本月发生费用 合计 本月完工产品成本
月末在产品成本
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2、“制造费用”账户
制造费用
企业发生的各项 制造费用 按一定标准分配计 入生产成本账户
一般无余额
集合分配账户 按地点设置明细账
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制造费用明细账 车间名称：
3、各个月份的费用界限 本月支付、应由以后各月负担的费用，应在以后各月分摊计入 成本。本月虽未支付，但应由本月负担的费用，应先入成本以 后再支付。 4、各种产品的费用界限 某产品单独发生的，生产费用直接进该产品；几种产品共同发 生的，生产费用按一定方法分摊计入各产品。 5、完工产品与在产品的界限 某产品月末均以完工，则全计入完工产品成本；均未完工，则 全计入在产品成本；部分完工，则按适当方法在完工产品和在 产品之间分配。
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3. 产品成本核算：对生产经营过程中发生的费用，按一定 程序和方法来归集和分配，以计算各成本计算对象的单 位成本和总成本。包括费用核算和成本计算。 费用核算，把一定时期发生的各种费用按一定程序进行 归集汇总，并根据一定标准进行分配，以求出为生产产 品、提供劳务所发生的费用总额和期间费用总额。 成本计算，对列入产品成本的各项费用，按一定标准和 方法，在各成本计算对象之间以及某一成本计算对象的 完工产品和在产品之间进行分配，以求得其总成本和单 位成本。
生产成本—基本生产成本—乙
料 工 费 合计 料
库存商品—乙
工 费 合计
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中贸公司8月1日购买了一台设备，支出50万元，为购买该设 备支付增值税8.5万元，该设备预计使用10年，无残值； 8月8日支付公司行政人员工资30万元，计提福利费4.2万元， 还提取工会经费、教育经费1.05万元； 8月10日支付公司办公等费用10万元； 8月11日支付本月生产产品的工人工资100万元，生产管理人 员工资10万元； 8月12日支付广告费50万元，销售产品差旅费5万元； 8月18日支付运动会赞助费20万元、行政罚款10万元； 月底，本月折旧费50万元，其中公司管理部门15万元，车间 35万元；本月应交所得税20万元；应分配给投资人利润20万 元；本月生产领用材料300万元；购进材料500万元。
经营性支出
资 产 负 债 表
偿付性支出
偿还债务支出 图 1-1 支出、费用、成本的关系
资 产 负 债 表
利 润 表
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成本与费用的关系
与 生 产 经 营 活 动 有 关 费 用
己销产品----产 品销售成本
制造成本
未销产品----产 品生产成本
期间费用
管理费用、 财务费用
企业经济 利益流出
资 产 负 债 表
购置固定 资产等
资产成本
与生产经营活 动无关费用
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营业外支出等
利 润 表
第二节 费用的分类
一、按费用的经济内容（性质）P31
外购材料
外购燃料
折旧费
利息费用 税金 其他支出
外购动力
工资
职工福利费
修理费
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—— 费用要素
二、费用按经济用途分类
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
原材料 低值易耗品
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3、制造费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
变动费用、固定费用
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第三节 成本核算程序 一、成本核算的账户设置
1、“生产成本”账户
生产成本
归集生产产品、提供 劳务的生产费用 月末在产品成本
二级科目：——基本生产成本 ——辅助生产成本
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已完工入库的产品或 已分配劳务的实际成 本转出
基本生产 辅助生产
产品成本明细账（基本生产成本明细账） 产品名称：×产品 ××年×月
建立和健全原始记录制度
建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 建立和健全企业内部价格结算制度 （四）适应生产特点和管理要求，选择科学的成本核算 方法
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支出、费用、成本的关系
制造成本： 1．库存产品成本 2．已销产品成本
生产费用 收益性支出 期间费用 资本性支出 支出 非经营性支出 营业外支出
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2、辅助生产费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
原材料 低值易耗品
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3、制造费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
1、生产耗用原材料60000元 2、生产不足导致无法交货， 支付违约金3000元 3、车间耗用水电3000元 4、厂部办公室耗用水电5600 元
5、生产工人工资6200元
6、车间管理人员工资2300元 7、企业管理人员工资5400元
12、支付为购买车间设备借款应由 本季度负担的利息3000元
13、车间固定资产报废损失10000元 14、计提坏账准备1000元
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周五,万红和张瑞同学在王老师安排的讲座课上,为 一个案例的支出、费用、生产费用和产品成本结果 争得面红耳赤。万红同学认为案例中该公司该月份 的支出总额为708元，费用应为619.5万元，生产费 用为464.25万元，产品成本为464.25万元。张瑞同 学认为万红同学说的结果都不对。你认为万红同学 划分的数据结果对吗？为什么？正确的各项目应为 多少？
三、生产费用的其他分类
1、按生产费用与生产工艺的关系
直接生产费用（直接用于产品生产的费用，产品生产耗用） 间接生产费用（间接用于产品生产的费用，机物料耗用）
管理水平越高，间接费用越低。
2、按生产费用计入产品成本的方法 直接费用（根据原始凭证直接计入某产品成本） 间接费用（几种产品共同耗费的费用需要先分摊） 3、按费用与产品产量的关系
15、为增强企业影响力参加公益营 销并赞助5000元
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（二）正确划分各种费用界限
1、计入成本费用和不计入成本费用 收益性支出：与本会计年度效益相关的支出，计入成本费用。 资本性支出：几个会计年度的效益相关支出，不计入成本费用。 生产经营性支出
营业外支出：不计入
2、产品成本与期间费用 产品成本：产品生产完成并销售以后计入损益，本月生产费用不 一定全部计入当月损益。 期间费用：不计成本直接进损益。 （成本图）
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
1、要素费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
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2、辅助生产费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
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成本划分顺序
应计入成本费用和不应计入成本费用界限 （该不该计成本？）
完工产品与月末 在产品费用界限 （A里面完工与未 完工怎么分？）
划清各种 支出界限
产品成本与 期间费用的界限 （哪些进产品成本？）
各种产品的费用界限 （分给A还是B？）
各个月份的费用界限 （费用哪个月进成本？）
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基本原则：谁受益谁承担
案例分析：
1. 2. 3. 4. 钱江公司生产甲乙丙三种产品，其中丙产品为亏损产品， 但其销售收入占总销售收入的50％。其他相关资料如下： 为简便起见，所有领用的原材料直接按各产品数量比例计 入各产品成本。 生产甲乙产品的设备多为新购置，而生产丙产品的设备90 ％已提足折旧。企业按各产品的机器工时分配折旧费用。 企业生产车间长病假工人工资被计入制造费用，制造费用 按生产工时比例在各产品之间分配。 月末，为简化起见，各生产成本按完工产品与月末在产品 数量的比例分配。
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1、要素费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
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2、辅助生产费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
日 期 摘 工资及 办公 折旧 修理 ---- 其他 小计 要 福利 费 费 费 -
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二、产品成本核算的一般程序
原 材 料 生产成本—— 辅助生产成本 应付职工薪酬 ③ 长期待摊费用 ① 累 计 折 旧 制造费用 ④ 银行存款等 销售费用 管理费用 财务费用 ⑥ 本 年 利 润 ② 库 存 商 品 ⑤ 生产成本—— 基本生产成本
假如你是该企业新任财务总监，请问： 5 、丙产品是否亏损？上述行为中有哪些行为可 4 2、完工产品和在产品分配是否存在问题？ 3 、材料分配方式是否合理？ 、折旧分配是否存在问题？ 1、如果丙产品确实亏损，是否应该停产？ 能虚增丙产品成本？
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（三）作好成本会计的基础工作 建立和健全定额管理制度
原材料 低值易耗品
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4、废品损失的归集分配
生产成本——基本生产成本 料 工 费 废品损失 合计
废品损失
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借：库存商品——甲 ——乙 贷：生产成本—基本生产成本——甲
——乙
生产成本—基本生产成本—甲
料 工 费 合计 料
库存商品—甲
工 费 合计
直接材料 Direct material 原材料 燃料和动力 直接工资 其他直接支出
生产费用
计入产品成本 Inventoriable cost
直接人工 Direct labor
制造费用 Overhead 废品损失 停工损失
成 本 项 目
非生产费用
期间费用 Period cost
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管理费用 财务费用 销售费用
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成本核算账务处理基本程序
1、要素费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
应付职工薪酬 累计折旧 现金 银行存款等
制造费用
生产成本 ——辅助生产成本 销售、管理、 财务费用
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1、要素费用的归集分配
原材料 材料成本差异 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计
第二章
成本核算概述
一、费用、产品成本和产品成本核算的概念
1. 2.
费用：企业一定时期为生产经营活动而发生的用货币表现 的各种耗费之和。 产品成本：企业为了生产一定种类和数量的产品所发生的 用货币表现的各种耗费之和。
区别一：产品成本强调用途；费用强调时期
区别二：从数量上看，一定时期为生产产品所发生的费用不等 于该期的产品成本
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二、成本核算的原则
实际成本核算原则 受益分配原则 分期核算原则 一致性原则
重要性原则
及时性原则
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三、成本核算的要求 （一）加强费用的审核和控制 P28 （算管结合， 算为管用）
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分析：
钱江公司3月份有关资料如下：
8、支付车间办公室电话费600元 9、支付厂部办公室电话费1300元 10、支付第一季度厂房房租3600元 11、支付车间机器日常维修费用800 元
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日期 凭 证 号
摘要
直接 材料
直接人 制造费 工 用
合计
月初在产品成本
本月发生费用 合计 本月完工产品成本
月末在产品成本
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2、“制造费用”账户
制造费用
企业发生的各项 制造费用 按一定标准分配计 入生产成本账户
一般无余额
集合分配账户 按地点设置明细账
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制造费用明细账 车间名称：