成本分析-世界大学城演示教学

2020/10/12
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3、比较分析法
将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示 二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题 的一种分析方法。
•与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况； •与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势； •与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。
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（二）责任成本的考核
1、编制和修订责任成本预算
2、确定成本考核指标
目标成本节约额=预算成本-实际成本
目标成本节约率=目标成本节约额/预算成本
3、业绩评价
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成本报表上的差异及分析，可以用来考核成本中心短期成绩，应考 虑差异是否应由成本中心来承担。考虑的因素包括： 是否由于销货量比预算减少而影响产量； 生产批量是否减少； 服务水平是否提高； 原料质量是否降级； 有无意外变故等。
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（一）责任成本概述
1、责任成本与可控成本
任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本，就 最低基层的成本中心(如个人或班组)来说，它的可控成 本项目之和，即为该中心的责任成本。
但是基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括两个 部分：
一是该中心的可控成本项目之和；
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2、主要单位产品的成本项目分析
（1）直接材料费用的分析 影响消耗数量的分析 影响材料单价的分析
（2）直接人工成本的分析 影响工时变动分析 影响工资总额分析
（3）间接制造费用的分析 影响工时变动分析 影响小时制造费用分析
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四、成本考核
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举例说明
资料：假定A产品的直接材料费用定额为800，000元，实 际为851，400元。有关资料如下：
项目 产量（件）单耗量（公斤）单价（元）材料费用（元）
定额 1，000
20
40
实际 1，100
18
43
差异 ＋100 －2
+3
800，000 851，400 +51，400
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（1）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况
将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对 比，确定每种产品的成本降低情况。
见教材举例：p211
（2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况
将全部商品产品成本按成本项目汇总，将实际成本与计划成本对 比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。
成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指标、 定额指标、计划指标进行比较，来评价成本管理 工作成绩及其水平的一项管理工作。
考核的成本指标，是“责任成本”，而不是传统 的“产品成本”。为了计算责任成本，必须先把 成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成 本”两类。
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见教材举例：p212
（3）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况
将全部商品产品成本按成本性态汇总，将实际成本与计划成本对 比，确定变动成本与固定成本的降低情况。
见教材举例：p213
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2、可比产品成本计划完成情况分析
（1）可比产品成本降低计划完成情况的总体分析
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所谓的“可控成本”通常应符合以下三个条件：
成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；
成本中心有办法控制并调节它们的耗费。
凡不符合以上三条件的，即为“不可控成本”。而属于某 成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。 平时应根据其实际发生数记入各该成本中心帐户内。
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要注意对比指标之间的可比性： •指标内容 •计算口径 •计算时间
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二、成本计划完成情况分析
1、商品产品计划完成情况分析
（1）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以 实际总成本与计划总成本进行比较。 实际总成本= （实际产量 x 实际单位成本） 计划总成本= （计划产量 x 计划单位成本）
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3、责任成本的计算
某责任中心的责任成本 =该责任单位的生产成本-该单位不可控成本+其他中心转 来的责任成本
班组责任成本=可控直接材料+可控人工成本+可控制 造费用
车间责任成源自文库=各班组责任成本+车间可控间接成本
全厂责任成本=各车间责任成本+厂部可控间接成本
（2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况 时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际 产量计算。 实际产量按计划单位成本计算的总成本 = （实际产量 x 计划单位成本 ）
（3）商品产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从三 个角度进行分析：
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第二次替代：
1100×18×40＝792000（元） (3)
第三次替代（实际）：1100×18×43＝851400（元） (4)
(2)-(1)＝880000-800000＝80000(元) 响
产量增加的影
(3)-(2)＝792000-880000＝-88000(元 ) 材料单耗的影 响
(4)-(3)＝851400-792000＝59400(元) 响
二是下属单位转上来的责任成本
这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往是另一 个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不可控成 本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控的。
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就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品)计算；责任成本
就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责， 谁承担。
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生产部门的责任成本 内部转移价格计算的材料费用、生产工人工资，扣除客 观因素后的各项制造费用、自身原因造成的各项损失等
销售部门的责任成本 销售组织问题而增加的坏帐损失、销售合同问题而造成 的销售纠纷费用、销售不及时而产生的存货积压所发生 的费用等
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三、主要单位产品成本分析
1、主要单位产品成本计划完成情况分析
采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进 水平的升降情况，
着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变 动情况，查明成本升降的原因。
见教材举例
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2、责任成本的内容
责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不同，责任中 心的责任成本有所不同。
责任成本的主要内容包括： 技术部门的责任成本 由于工艺问题造成的损失、浪费和产品设计不合理在生产中 在造成的损失、浪费和其他原因造成的损失等。
供应部门的责任成本 扣除客观因素后材料采购的成本差异、供应不足或质量问题 造成的停工或废品损失、超储积压而产生的材料损失和超储 费用等
计划（实际）降低率
= [计划（实际）降低额/计划（实际）产量x上年实际单位成本]
见教材举例214
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（2）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析 产品产量变动的影响 对降低额的影响 = [ （实际产量x上年实际单位成本）-（计划产量x上年实际单位成本）]x 计划成本降低率 品种结构变动的影响 对降低额的影响 = （实际产量x上年实际单位成本）- （实际产量x计划单位成本）- （实际 产量x上年实际单位成本）x 计划成本降低率 单位成本变动的影响 对降低额的影响 =[实际产量x（计划单位成本 - 实际单位成本）] 注：对降低率的影响 =对降低额的影响额/ （实际产量x上年实际单位成本）
可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的。
可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降低额 （率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任 务。
计划降低额
=[计划产量x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]
实际降低额
= [实际产量x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）]
杨令芝 长沙民政学院 2008年5月
第四讲 成本报表分析(二)
学习目标:
通过本章的学习，了解成本分析的程 序，掌握成本分析的基本方法。
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一、成本分析概述
（一）成本分析的意义
成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方 法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分 析和解剖的一种管理活动。 考核企业成本计划的执行情况 揭示成本管理中存在的问题和差距 认识成本变动规律，提高成本管理水平 为编制成本预算、经营决策提供依据 检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制
要求：分别采用连环替代法和差额计算法计算产品产量、
材料单耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支 51400元的影响程度。
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连环替代法
材料费用定额指标： 1000×20×40＝800000（元） (1)
第一次替代：
1100×20×40＝880000（元） (2)
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因素分析法的关键在于确定替代的顺序
（1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系 和分析的具体要求而定，一般原则是：
先数量指标，后质量指标； 先实物指标，后价值指标； 先分子指标，后分母指标； 同一性质的指标，依据指标间的依存关系。
就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施 经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是 贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。
尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但是就某一定时 期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的。
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单价提高的影
80000－88000＋59400＝51400（元） 各因素综合影响
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差额计算法
材料费用定额指标： 1000×20×40＝800000（元） 1）产量增加的影响 （1100-1000）×20×40＝80000（元） 2）材料单耗的节约的影响 1100×（18-20）×40＝-88000（元） 3）材料单价提高的影响 1100×18×（43-40）＝59400（元） 4）全部因素的综合影响 80000－88000＋59400＝51400（元）
（2）计算结果具有一定的假定性。
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2、比率分析法
（ 1）相关指标比率分析 计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分 析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。
（2）结构（比重）比率分析 通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来 分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造 费用占产品成本的比重。
这种分析每月应做一次。对长期性成绩考核要着眼于：生产效率、 技术水平、职工干劲、新产品开发、科研成绩和其它。
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