最新会计基础与财务讲义

会计基础与财务管理
讲义
1Z102000 会计基础与财务管理
•
1Z102010 财务会计基础
• P83
•会计包括：财务会计和管理会计。

•财务会计主要向企业的股东、债权债务人、政府主管部门提供会计信息。

•管理会计履行预测、决策、规划、控制和考核的职能。

•
lZl02011财务会计的职能
•一、财务会计的内涵 P83
•
P84
•二、会计的职能
•会计具有核算和监督两个基本职能。

• ( 一 ) 会计核算职能
• ( 二 ) 会计监督职能
•
1Z102012 会计核算的原则
•一、会计要素的计量属性 P84-85
•1、历史成本
•2、重置成本
•3、可变现净值
•4、现值
•5、公允价值
•二、会计信息的质量要求 P85
1Zl02013会计核算的基本前提P85-86
•会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

•一、会计主体
•会计主体又称会计实体,是指进行会计工作为之服务的特定单位。

会计主体主要是规定会计核算的范围。

•会计主体与法律主体 ( 即法人 ) 的区别：会计主体可以是法人，也可以是非法人。

•二、持续经营 P86
•是指企业或会计主体的生产经营活动将长期地延续下去 , 在可预见的未来 , 不会进行清算。

•三、会计分期
•会计分期又称会计期间。

•会计期间分为年度和中期。

•会计年度可以是日历年,也可以是营业年。

•我国通常以日历年作为企业的会计年度,即以公历 1 月 1 日至 12 月 31 日为一个会计年度。

•中期是指短于一个完整会计年度的会计期间。

•
P86
•四、货币计量
•货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况
•我国的《企业会计准则》规定，在会计核算中，企业会计应通常选择人民币作为记账本位币。

•
•[例]在会计核算的基本前提下，规定了会计核算范围的是（）。

•A.持续经营
•B.会计主体
•C.会计分期
•D.货币计量
•KEY:B
•
1Z102014 熟悉会计要索和会计等式
•一、会计要素 P87-88
• ( 一 ) 反映财务状况的要素
•由资产、负债和所有者权益构成。

一般通过资产负债表反映。

•1、资产
•指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、能以货币计量的预期会给企业带来经济利益的资源。

•
•2、负债
•指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

•3、所有者权益 P88
•
•( 二 ) 反映经营成果的要素 P88-89
•由收入、费用和利润构成。

一般通过损益表反映。

•
•
P88
•二、会计等式
• ( 一 ) 静态会计等式
•资产 = 负债十所有者权益
•表明一定时点上企业所掌握或拥有的经济资源的规模，以及外部债权人和企业所有者分别对这些资源所拥有的法律上的要求权。

•企业的任何经济活动 , 都不会破坏这一恒等关系。

• ( 二 ) 动态会计等式
•收入-费用 = 利润 ( 或亏损 )
•表明企业在一定期间内的经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系。

•
•[07]能反映企业经营成果的会计要素是（）。

√
•A．收入、费用、利润
•B．资产、负债、所有者权益
•C．收入、资产、费用
•D．收入、负债、利润
•KEY:A
•[09]．动态会计等式是由( ) 等会计要素构成的。

• A．资产 B．收入
• C．负债 D．费用
• E．利润
•KEY：BDE
•[例] 关于资产的特征下面叙述正确的有：（）。

•A．是由过去的交易、事项所形成的
•B．有助于企业目前和未来的生产经营活动
•C．预期能给企业带来经济效益
•D．能够以货币进行合理计量的经济资源
•E．有利于预测企业未来的盈利能力
•KEY：AC
•[2010].反映企业一定经营期间经营成果的会计等式是（）。

• A.资产=收入+所有者权益
• B.收入-费用=利润（或亏损）
• C.资产=负债+所有者权益
• D.收入-负债=利润（或亏损）
•KEY:B
•[2010].反映企业财务状况的会计要素有（）。

• A.收入 B.所有者权益
• C.资产 D.费用
• E.负债
•KEY:BCE
•[2010].企业的流动资产包括存货、库存现金、应收账款和（）等。

• A.短期借款 B.预收账款
• C.应付账款 D.预付账款
•KEY:D
•[2010].某施工企业以1000万元买入一块土地的使用权，准备建设自用办公大楼，该块土地使用权应作为企业的（）核算。

• A.其他资产 B.流动资产
• C.投资性资产 D.无形资产
•KEY:D
•[2010].下列会计要素中，属于流动负债的是（）。

• A.短期投资 B.预付账款
• C.应付账款 D.应付债券
•KEY:C
1Z102020 成本与费用的核算 P90
•1Z102021 费用与成本的联系与区别
•一、费用的概念
•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

•费用的特征： P90
•
•
P91
•二、费用的分类
•费用按经济内容可分为：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。

•费用按经济用途可分为生产成本和期间费用两类。

•1. 生产成本
•生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的那部分费用。

•施工企业的生产成本，就是指工程成本。

生产成本又可以分为直接费用和间接费用。

P91
P91
•2.期间费用
•期间费用是指企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。

•期间费用主要包括：管理费用、财务费用和营业费用
•施工企业的期间费用则主要包括：管理费用和财务费用
•三、费用与成本的关系
•费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。

成本虽说也是一种耗费 , 但和费用不是一个概念。

•成本是针对一定的成本核算对象, ( 如某工程 ) 而言的；费用则是针对一定的期间而言的。

•[例]费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，其具体表现为（）。

•A．资产的减少或负债的增加
•B．资产的增加或负债的减少
•C．资产的增加和负债的增加
•D．资产的减少和负债的减少
•KEY:A
•[例]费用按照经济用途可以分为（）。

•A．生产成本
•B．期间费用
•C．直接费用
•D．间接费用
•E．不可预见费用
•KEY:AB
•[例]施工企业的期间费用主要包括（）。

•A．直接费用
•B．间接费用
•C．生产成本
•D．管理费用
•E．财务费用
•KEY:DE
1Z102022 工程成本的确认和计算方法 P92
•《企业会计准则》规定“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认”。

•[2010].某施工企业购入一台施工机械，原价60000元，预计残值率3%，使用年限8年，按平均年限法计提折旧，该设备每年应计提的折旧额为（）元。

• A.5820 B.7275
C.6000
D.7500
•KEY:B
1Z102023 工程成本及核算内容 P98
一、工程成本及其核算的内容
•包括直接费用和间接费用．
• ( 一 )耗用的人工费用
•包括企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。

• ( 二 ) 耗用的材料费用P98
•包括施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料及原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。

• ( 三 ) 超用的机械使用费
•包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费等。

• ( 四 ) 其他直接费用
•包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测资、工程点交费、场地清理费等。

P98
• ( 五 ) 间接费用
•主要是企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施王所发生的全部支出，包括临时设施摊销费用和施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费, 固定资产折旧费及修理费 , 物料消耗 , 低值易耗品摊销 , 取暖费 , 水电费 , 办公费 , 差旅费 , 财产保险费 , 检验试验费 , 工程保修费 , 劳动保护费 , 排污费及其他费用。

•间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。

•二、工程成本核算的对象 P99
•工程成本核算对象是指在成本核算时所选择的施工费用的归集目标 , 即建筑产品生产成本的承担者。

•工程成本核算对象的确定方法主要有以下几种。

1. 以单项建造 ( 施工 ) 合同作为施工工程成本核算对象。

•
2. 对合同分立以确定施工工程成本核算对象。

3. 对合同合并以确定施工工程成本核算对象。

•
•
•[例]施工企业的成本核算对象应在（）确定，且一经确定后不得随意变更。

•A．可行性研究阶段
•B．施工过程中
•C．工程开工以前
•D．编制施工图预算时
•KEY： C
•
•[2010].施工企业发生的下列费用，应当计入财务费用的有（）。

• A.财会人员的工资
• B.短期借款的利息
• C.财务部门的办公费
• D.应付票据的利息
• E.汇兑损失
•KEY:BDE
•三、工程成本核算的基本要求 P100
• ( 一 ) 划清成本、费用开支支出
• ( 二) 正确划分各种费用支出的界限
• ( 三 )加强成本核算的各项基础工作
•
四、工程成本核算的程序 P101
•施工企业工程成本的核算主要包括以下步骤：
•P101
•[07年]施工企业从建造合同签订开始至合同完成止所发生的直接费用和间接费用应计入（）。

•A．机械作业
•B．辅助生产
•C．工程成本
•D．预提费用
•KEY:C
1Z102024 掌握期间费用的核算 p104
•期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。

施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用。

•一、管理费用
•管理费用是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。

具体包括以下内容：
•
•二、财务费用
•财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用 , 包括：
• ( 一 ) 利息支出
• ( 二 ) 汇兑损失
( 三 ) 相关手续费，但不包括发行股票所支付的手续费。

( 四 ) 其他财务费用
•包括融资租入固定资产发生的融资租赁费用
•
•[09]．某施工企业在联系业务的过程中发生了10 000元的应酬费，即业务招待费，该项费用应当计入( )。

• A．管理费用 B．工程成本
• C．财务费用 D．营业费用
•KEY：A
•[09]．费用按经济用途可分为生产成本和期间费用，下列费用中，属于生产成本的是( )。

• A．材料费 B．营业费
• C．财务费 D．管理费
•KEY：A
•[09]．根据《企业会计准则第15号——建造合同》，下列费用中，不应计人工程成本的是( )。

•A．为订立施工合同而发生的有关费用
•B．为工程施工所耗用的材料费用
•C．在施工过程中发生的材料二次搬运费
•D．企业下属的施工单位为组织和管理施工生产活动所产生的费用
•KEY：A
•[09]．根据《企业会计准则第15号——建造合同》，工程成本中的其他直接费包括施工过程中发生的( )。

•A．材料二次搬运费
•B．临时设施摊销费
•C．施工机械安装、拆卸和进出场费 D．工程定位复测费
•E．场地清理费
•KEY: ABDE
•[2010]根据《企业会计准则》，施工企业在签订合同时发生的差旅费以及投标费用应在发生时确认为（）。

• A.直接费用 B.期间费用
• C.间接费用 D.工程成本
•KEY：B
•[2010]. 根据《企业会计准则》，施工企业发生的固定资产日常修理费应作为（）予以确认。

• A.当期费用 B.待摊费用
• C.直接费用 D.维持运营投资
•KEY：A
•P93
1Z102030 收入的核算 P105
•一、收入的概念与特点
•收入是指企业在日常活动中形成的经济利益的总流人。

收入有以下几方面的特点。

• 1. 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

• 2. 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。

• 3. 收入能导致企业所有者权益的增加。

• 4. 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

•二、收入的分类 P105
• (一)按收入的性质可以分为：
• 1. 销售商品收入
• 2. 提供劳务收入
• 3. 让渡资产使用权收入
• 4. 建造 ( 施工 ) 合同收入
• (二)按企业营业的主次分类可以分为： P106
• 1.主营业务收入
•也称基本业务收入，是指企业从事主要营业活动所取得的收入，可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围来确定。

施工企业的主营业务收入主要是建造 ( 施工 ) 合同收入。

• 2.其他业务收入
•也称附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。

施工企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。

P106
•三、收入确认的原则
• ( 一 ) 销售商品收入的确认
•应同时满足下列条件时予以确认：
•企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转换给购货方
•企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制
•收入的金额能够可靠地计量
•与交易相关的经济利益很可能流入企业
•相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
• ( 二 ) 提供劳务收入的确认 P106
•分别采用不同的方式予以确认:
• 1. 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

•根据会计准则 , 提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断条件是 :
• (1) 收入的金额能够可靠地计量
• (2) 相关的经济利益很可能流入企业
• (3) 交易的完工进度能够可靠地确定
• (4) 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

• 2. 资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计的应当分别情况进行处理 :
• (1) 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本
• (2) 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的 , 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 , 不确认提供劳务收入。

P107
•( 三) 让渡资产使用权收入的确认
•让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和转让无形资产使用费收入。

•利息收入和使用费收入的确认原则是 :
• (1) 与交易相关的经济利益很可能流入企业
• (2) 收入的确认能够可靠地计量。

•
•[07年]企业在资产负债表日，如果不能可靠估计所提供劳务的交易成果，已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应（）。

•A．确认预计收入，结转已发生成本，不确认当期损失或利润
•B．确认预计收入，结转已发生成本，将差额确认为当期损失或利润•C．不确认收入，将已经发生的劳务成本确认为当期损失
•D．按已发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本，暂不确认利润或损失
•KEY:C
lZl02032 掌握建造(施工)合同收入的核算
•一、建造 ( 施工 ) 合同 P107
• ( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同的特征
• 1. 先有买主( 即客户 ) ,后有标的( 即资产)，建造资产的造价在合同签订时就已经确定
• 2. 资产的建设周期长
• 3. 所建造资产的体积大、造价高
• 4. 建造 ( 施工 ) 合同一般为不可撤销合同
• ( 二 ) 固定造价合同与成本加成合同
• 1. 固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造 ( 施工 )合同。

• 2. 成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础 , 加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造 ( 施工 ) 合同。

P107-108
•( 三 ) 固定造价合同与成本加成合同的区别
•固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同•固定造价合同的风险主要由建造承包商承担
•成本加成合同的风险主要由发包方承担
•二、合同的分立与合并
•一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。

•( 一 ) 合同的分立(同工程成本核算)
•如果一项建造合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理 :
• 1. 每项资产均有独立的建造计划
• 2. 建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判 , 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款
• 3. 每项资产的收入和成本可以单独辨认
• ( 二 ) 合同的合并(同工程成本核算)
•为建造一项或数项资产而签订一组合同，这组合同无论对应单个客户还是几个客户 , 在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理 :
• 1. 该组合同按一揽子交易签订
• 2. 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分• 3. 该组合同同时或依次履行。

三、合同收入的内容 P108-109
•建造 ( 施工 ) 合同收入包括：初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
• (一) 合同规定的初始收入
•是指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额 , 它构成合同收入的基本内容。

• ( 二) 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
• 1.合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入 :
• (1) 客户能够认可因变更而增加的收入
• (2) 该收入能够可靠地计量
• 2.索赔款同时满足下列条件才能构成合同收入 :
• (1) 根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔
• (2) 对方同意接受的金额能够可靠地计量
•
•3. 奖励款同时满足下列条件的才能构成合同收入 P109
• (1) 根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准
• (2) 奖励金额能够可靠地计量
•四、合同收入的确认
• ( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同结果能否可靠估计的标准
• 1. 固定造价合同结果能否可靠估计应同时具备以下条件 :
• (1) 合同总收入能够可靠地计量
• (2) 与合同相关的经济利益能够流入企业
• (3) 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量
• (4) 在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定•
P110
•2. 成本加成合同的结果能否可靠估计应同时具备以下条件 :
• (1) 与合同相关的经济利益能够流人企业
• (2) 实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量
• ( 二 ) 合同结果能可靠估计时建造 ( 施工 ) 合同收入的确认
•当期完成的建造( 施工) 合同，应当在完成时确认合同收入；
•当期不能完成的建造(施工) 合同，在资产负债表日企业应当根据完工百分比法确认合同收入和费用。

•1. 当期完成建造 ( 施工 ) 合同收入的确认 P111
•当期确认的合同收入=实际合同总收入－以前会计期间累计已确认收入
•2. 当期不能完成的建造 ( 施工 ) 合同收入的确认
•当期确认的合同收入=( 合同总收入×完工进度 ) －以前会计期间累计巳确认的收入
•( 三 ) 合同结果不能可靠估计时建造 ( 施工 ) 合同收入的确认
• 1. 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用
• 2. 合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。

p112
•如果合同预计总成本将超过合同预计总收入时，应当将预计损失立即作为当期费用.
•
•[07年]．某跨年度工程，施工合同总收入为10000万元，合同预计总成本为8500万元，以前年度累计已确认的毛利为600万元，当期期末累计完工进度为80％，当期确认的合同毛利应为（）万元。

•A．600
•B．900
•C．1200
•D．1500
•KEY:A
•[07]企业在资产负债表目，如果不能可靠估计所提供劳务的交易成果，已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应（）。

•A．确认预计收入，结转已发生成本，不确认当期损失或利润
•B．确认预计收入，结转已发生成本，将差额确认为当期损失或利润•C．不确认收入，将已经发生的劳务成本确认为当期损失
•D．按已发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本，暂不确认利润或损失
•C
•[09]．企业销售需要安装的商品时，若安装属于商品销售合同约定的卖方责任，则确认商品销售收入的时间应是( )。

• A．商品运到并开始安装时 B．商品安装完毕并检验合格时
• C．购货方首次付款时 D．收到最后一笔销售货款时
•KEY：B
•[09]．某承包商于2007年11月1日签订了一项施工承包合同，合同工期为18个月，合同结果可靠地估计。

合同总造价5 000万元，2007年底已确认合同收入300万元，2008年12月31日工程完成程度为80％，2008年累计收到工程款3 300万元。

则2008年应确认合同收入
•( )万元。

•A．3 300 B．3 700
•C．4 000 D．4 700
•KEY：B
•[2010].施工企业其他业务收入包括（）。

• A.产品销售收入
• B.建造合同收入
• C.材料销售收入
• D.固定资产盘盈收入
• E.固定资产出租收入
•KEY:ACE
•[2010].对于合同结果不能可靠地估计，合同成本能够确认的施工合同，其合同收入应按照（）确认。

• A.合同初始收入
• B.实际合同成本+合理利润
• C.已经发生的全部成本
• D.得到确认的实际合同成本
•KEY:D
•P111
1Z102040 利润和所得税费用 P112
•1Z102041 掌握利润的计算
•一、利润的概念
•利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

•利得和损失可分为两大类：
•一类是直接计入所有者权益的利得和损失。

如接受捐赠、变卖固定资产等，都可直接计入资本公积。

•另一类是应当直接计入当期损益的利得和损失。

如投资收益、投资损失等。

•这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动。

•二、利润的计算 P112
•根据 2006 新的《企业会计标准》，利润表分为营业利润、利润总额和净利润三个不同的计算口径。

• ( 一 ) 营业利润
•营业利润=营业收入一营业成本( 或营业费用) 一营业税金及附加一管理费用一销售费用一财务费用一资产减值损失十公允价值变动收益(损失为负) 十投资收益 ( 损失为负)
•营业收入包括：工程结算收入、产品销售收入、劳务作业收入、材料销售收入、多种经营收入和其他收人 ( 技术转让利润、联合承包节省投资分成收入、提前竣工技产利润分成收入等 ) 。

•营业税金及附加：指的是营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、投资性房地产相关的房产税和土地使用税等。

•
P113
•资产减值损失：指企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期的投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值形成的损失。

•投资收益：是指企业对外投资取得的投资收益减去投资损失后的净额，即投资净收益。

包括对外投资享有的利润、股利、债券利息、投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额。

•公允价值变动损益：指在采用公允价值计量时，由于公允价值变化而产生的账面损失或收益。

•
P113
•( 二 ) 利润总额
•利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出
•营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入。

•营业外支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

• ( 三 ) 净利润
•净利润 = 利润总额一所得税费用
•[07年]列入企业营业外支出项目的有（）。

•A．捐赠支出
•B．固定资产盘亏
•C．非常损失
•D．所得税支出
•E．资产减值损失
•KEY:ABC
•[例]在利润计算过程中，下列不属于营业外收入的是：（）。

•A．固定资产盘盈
•B．处置固定资产净收益
•C．处置无形资产净收益
•D．吸收投资
•KEY：D
•[07年]某施工企业当期实现的主营业务收入为10000万元，主营业务成本为8000万元，主营业务税金及附加为960 万元；其他业务利润为2000万元，管理费用和财务费用总计为1200万元，则该企业当期营业利润为（）万元。

•A．1840
•B．2800
C．3040
•D．4000。