财务报表审计的策略
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生产计划 管理 成本计算 库存管理 固定资产 验收 固定资产 保全管理 折 旧 业务报 告 编制报表 和其它披 露资料
其他循环
※ 投资资金筹措 ※ 人事 ※ 研究开发活动 ※ 法律事务
*Management Discussion ＆ Analysis
图表1-6 命题的翻译过程
会计认定 （G） 例：B/S 列报和披露认定 （ P i） 例：存货 p1：存在或发生 账户余额认定 （Pij） 例：商品 p11：存在或发生 具体审计目标 （Pijk） 例：商品 p111：资产负债表上记载的商品在物理上存在。
具体审计目标
认定是经营者的陈述，其内容经过企业信息披露 制度的规范，具有普遍性。
具体审计目标是审计人对经营者认定的认识，是 审计人认识经营者的认定之后所确定的认识意味。 具体审计目标的内容是审计人的主观认识的结果， 因审计人的知识背景、经验、对审计客体的经营 风险和审计重要性的考虑而不同。
确定具体审计目标
财务报表审计的策略
将所有经济业务作为证实证据的详细
审计方法在审计费用上和物理可能性 上已变得不现实和不必要。
审计只能在审计资源的限制和审计权
限的制约下采取抽样审计的策略。
词汇
主要证明资产负债表项目的期末余额。
审计人用来确认证据据以得出结论的证明 方法的基本构造。 利用一部分的证据资料，形成关于审计主 题的证据并据以得出结论的证明形式。测试 是以内部控制的存在为前提的证明形式。
……………………………………
AP,T(P11,tm)， AP,T(P12,tm)，……， AP,T(Pij,tm)， ……， AP,T(PIJ,tm)
……
∇PAP,T（P,tm）
……………………………………
AP,T(P11,tM)， AP,T(P12,tM)，……， AP,T(Pij,tM)， ……，AP,T(PIJ,tM)
P511：商品的主要种类和评价标准已在财务报表上充分披露。
P5：表达与披露
P512：重要的抵押和转让已恰当地披露。 P521：商品作为流动资产恰当地分类。
图表1-7 命题∇P,∇S Ap，S(pi，sn)矩阵表（矩阵1）
AP,S(P1,S1)， AP,S(P2,S1)，……， AP,S(Pi,S1)， ……， AP,S(PI,S1) AP,S(P1,S2)， AP,S(P2,S2)，……， AP,S(Pi,S2)， ……， AP,S(PI,S2) …………………………………… ∇PAP,S（P,S1） ∇PAP,S（P,S2） ……
p112：库存商品反映正常的营业周期内用于销售的商品。
P211：商品数量中包含所有库存商品。 P2：完整性 P21：完整性 P212：商品数量中包含所有在途、外部保管商品。 P213：商品盘点表编制正确，其合计数与商品账户余额一致。 P3：权利和义务 P：资产负债表 公允地反映了 企业的财务状 况 P4：估价和分摊 P42：分摊 P51：披露 P52：分类 P31：权利和义务 P311：公司对所有商品均拥有所有权。 P312：已销售的商品和代保管的商品已扣除。 P411：商品按成本计价。 P41：估价 P412：商品中包含的滞销商品、过剩商品、残次品、老 化商品已恰当地识别、评价。 P413：商品的可实现净值减少时，按照重置成本或可变 现价值冲减商品价值。 P421：商品成本已按照恰当的成本分配方法分配。 P422：商品的评估减值、损耗已合理计量。
Hale Waihona Puke Baidu
……
∇PAP,T（P,tM）
∇TAP,T（P11,t）,∇TAP,T（P12,t）, ……, ∇TAP,T（Pij,t）, ……, ∇TAP,T （PIJ,t）
例 子
房屋 XXX元 累计折旧 XXX 房屋净值 XXX 其中主要的要证命题包括以下几项： 1. X栋的房屋存在 2. 其法律所有权或占有权属公司所有 3. 原始成本的记录正确、完整 4. 折旧计算正确 5. 在财务报表上的披露恰当
测试证明的基本思路
根据财务信息的形成过程将基本命题翻译为对应 于各个财务报表项目的列报和披露认定； 再将列报和披露认定翻译为对应于各个会计账户 的会计认定； 再将会计账户认定翻译为可以直接证明的个别命 题。这些个别命题即审计具体目标。 以业务循环为单位执行控制测试程序，在此基础 上根据确定要实施详细测试的交易和账户余额。
AP,S(P1,Sn)， AP,S(P2,Sn)，……， AP,S(Pi,Sn)， ……， AP,S(PI,Sn)
…………………………………… AP,S(P1,SN)， AP,S(P2,SN)，……， AP,S(Pi,SN)， ……，AP,S(PI,SN)
∇SAP,S（P1,S）,∇SAP,S（P2,S）,∇SAP,S（P3,S）, ……, ∇SAP,S（PI,S）
∇PAP,S（P,Sn）
…… ∇PAP,S（P,SN）
图表1-8 命题∇P,∇S AP，T（Pij，tm）矩阵表（矩阵2）
AP,T(P11,t1)， AP,T(P12,t1)，……， AP,T(Pij,t1)， ……， AP,T(PIJ,t1) AP,T(P11,t2)， AP, T(P12,t2)，……， AP,T(Pij,t2)， ……， AP,T(PIJ,t2) ∇PAP,T（P,t1） ∇PAP,T（P,t2）
图表1-5 财务信息的形成过程
收入循环
接受订单 发 货 收款处理 债权回收 应收帐款 管理
折扣和退货 处理
财务报告过程
总分类 账户 合 并 财务报表
采购循环
资源调度 计划 选择 供应商 签订合同 验 收 应付帐款 管理 支 付 经营管 理资料 决算调整
MD ＆ A* 其 它披露文件
生产、资产管理循环
业务循环（交易循环）
根据业务与信息系统的关系分类的、由若 干个基本交易及其关联或者派生交易所形 成的一组交易被称为业务循环（交易循 环）。 基本的业务循环：销售·收款循环、购 货·付款循环、生产循环、财务循环、其 他等。 每个业务循环又包括若干个业务程序。比 如，销售·收款循环包括：接受订单、发 货、退货、收款手续、货款回收、债权管 理等程序。
其他循环
※ 投资资金筹措 ※ 人事 ※ 研究开发活动 ※ 法律事务
*Management Discussion ＆ Analysis
图表1-6 命题的翻译过程
会计认定 （G） 例：B/S 列报和披露认定 （ P i） 例：存货 p1：存在或发生 账户余额认定 （Pij） 例：商品 p11：存在或发生 具体审计目标 （Pijk） 例：商品 p111：资产负债表上记载的商品在物理上存在。
具体审计目标
认定是经营者的陈述，其内容经过企业信息披露 制度的规范，具有普遍性。
具体审计目标是审计人对经营者认定的认识，是 审计人认识经营者的认定之后所确定的认识意味。 具体审计目标的内容是审计人的主观认识的结果， 因审计人的知识背景、经验、对审计客体的经营 风险和审计重要性的考虑而不同。
确定具体审计目标
财务报表审计的策略
将所有经济业务作为证实证据的详细
审计方法在审计费用上和物理可能性 上已变得不现实和不必要。
审计只能在审计资源的限制和审计权
限的制约下采取抽样审计的策略。
词汇
主要证明资产负债表项目的期末余额。
审计人用来确认证据据以得出结论的证明 方法的基本构造。 利用一部分的证据资料，形成关于审计主 题的证据并据以得出结论的证明形式。测试 是以内部控制的存在为前提的证明形式。
……………………………………
AP,T(P11,tm)， AP,T(P12,tm)，……， AP,T(Pij,tm)， ……， AP,T(PIJ,tm)
……
∇PAP,T（P,tm）
……………………………………
AP,T(P11,tM)， AP,T(P12,tM)，……， AP,T(Pij,tM)， ……，AP,T(PIJ,tM)
P511：商品的主要种类和评价标准已在财务报表上充分披露。
P5：表达与披露
P512：重要的抵押和转让已恰当地披露。 P521：商品作为流动资产恰当地分类。
图表1-7 命题∇P,∇S Ap，S(pi，sn)矩阵表（矩阵1）
AP,S(P1,S1)， AP,S(P2,S1)，……， AP,S(Pi,S1)， ……， AP,S(PI,S1) AP,S(P1,S2)， AP,S(P2,S2)，……， AP,S(Pi,S2)， ……， AP,S(PI,S2) …………………………………… ∇PAP,S（P,S1） ∇PAP,S（P,S2） ……
p112：库存商品反映正常的营业周期内用于销售的商品。
P211：商品数量中包含所有库存商品。 P2：完整性 P21：完整性 P212：商品数量中包含所有在途、外部保管商品。 P213：商品盘点表编制正确，其合计数与商品账户余额一致。 P3：权利和义务 P：资产负债表 公允地反映了 企业的财务状 况 P4：估价和分摊 P42：分摊 P51：披露 P52：分类 P31：权利和义务 P311：公司对所有商品均拥有所有权。 P312：已销售的商品和代保管的商品已扣除。 P411：商品按成本计价。 P41：估价 P412：商品中包含的滞销商品、过剩商品、残次品、老 化商品已恰当地识别、评价。 P413：商品的可实现净值减少时，按照重置成本或可变 现价值冲减商品价值。 P421：商品成本已按照恰当的成本分配方法分配。 P422：商品的评估减值、损耗已合理计量。
Hale Waihona Puke Baidu
……
∇PAP,T（P,tM）
∇TAP,T（P11,t）,∇TAP,T（P12,t）, ……, ∇TAP,T（Pij,t）, ……, ∇TAP,T （PIJ,t）
例 子
房屋 XXX元 累计折旧 XXX 房屋净值 XXX 其中主要的要证命题包括以下几项： 1. X栋的房屋存在 2. 其法律所有权或占有权属公司所有 3. 原始成本的记录正确、完整 4. 折旧计算正确 5. 在财务报表上的披露恰当
测试证明的基本思路
根据财务信息的形成过程将基本命题翻译为对应 于各个财务报表项目的列报和披露认定； 再将列报和披露认定翻译为对应于各个会计账户 的会计认定； 再将会计账户认定翻译为可以直接证明的个别命 题。这些个别命题即审计具体目标。 以业务循环为单位执行控制测试程序，在此基础 上根据确定要实施详细测试的交易和账户余额。
AP,S(P1,Sn)， AP,S(P2,Sn)，……， AP,S(Pi,Sn)， ……， AP,S(PI,Sn)
…………………………………… AP,S(P1,SN)， AP,S(P2,SN)，……， AP,S(Pi,SN)， ……，AP,S(PI,SN)
∇SAP,S（P1,S）,∇SAP,S（P2,S）,∇SAP,S（P3,S）, ……, ∇SAP,S（PI,S）
∇PAP,S（P,Sn）
…… ∇PAP,S（P,SN）
图表1-8 命题∇P,∇S AP，T（Pij，tm）矩阵表（矩阵2）
AP,T(P11,t1)， AP,T(P12,t1)，……， AP,T(Pij,t1)， ……， AP,T(PIJ,t1) AP,T(P11,t2)， AP, T(P12,t2)，……， AP,T(Pij,t2)， ……， AP,T(PIJ,t2) ∇PAP,T（P,t1） ∇PAP,T（P,t2）
图表1-5 财务信息的形成过程
收入循环
接受订单 发 货 收款处理 债权回收 应收帐款 管理
折扣和退货 处理
财务报告过程
总分类 账户 合 并 财务报表
采购循环
资源调度 计划 选择 供应商 签订合同 验 收 应付帐款 管理 支 付 经营管 理资料 决算调整
MD ＆ A* 其 它披露文件
生产、资产管理循环
业务循环（交易循环）
根据业务与信息系统的关系分类的、由若 干个基本交易及其关联或者派生交易所形 成的一组交易被称为业务循环（交易循 环）。 基本的业务循环：销售·收款循环、购 货·付款循环、生产循环、财务循环、其 他等。 每个业务循环又包括若干个业务程序。比 如，销售·收款循环包括：接受订单、发 货、退货、收款手续、货款回收、债权管 理等程序。