财务报表审计目标及其实现

2. 与期末账户余额相关的审计目标
（1）存在：确认记录的金额确实存在 （2）完整性：确认存在的金额均已记录
（3）计价和分摊：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
（4）权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债 属于被审计单位的义务
• 将他人寄售的商品计入存货 • 将不属于被审计单位的负债计入账内 均违反了该目标。
a) 发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发 生，且与被审计单位有关。
b) 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
c) 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金 额恰当。
d) 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且 披露内容表述清楚。
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财务报表审计目标及其实现
财务报表审计目标及其 实现
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2020/12/22
财务报表审计目标及其实现
1. 掌握财务报表的审计目标，区分治理层、管理层以及 CPA对报表的责任；
2. 掌握管理层认定的分类及内容； 3. 掌握认定层次审计目标的分类及内容； 4. 明确审计的过程； 5. 掌握审计证据的特性以及用于收集证据的审计程序； 6. 理解审计工作底稿的含义、分类及保管要求
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2. 与期末账户余额相关的审计目标
（1）存在：确认记录的金额确实存在 • 在应收账款明细表中列入的某顾客的应收账款实 际上不存在，违反。
（2）完整性：确认存在的金额均已记录 • 某顾客的应收账款没有列入应收账款明细表中。
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财务报表审计目标及其实现
1. 含义 • 风险评估程序是指CPA实施的了解被审计单位及其环境并识别和评
估财务报表重大错报风险的程序。 • 属于必要程序，并以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报
风险的基础。 2. 主要工作 • 了解被审计单位及其环境 • 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，包括确定特
（2）内部证据：由客户自己编制 ①在外部流转，获其他单位或个人的承认 ②只在内部流转 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的据其证明力强于只在内部流转的证据。
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3）相关说明 ➢ 审计证据越相关和可靠，则所需证据的数量就可减少。 ➢ 如果质量存在重大缺陷，仅仅获取更多证据于事无补。 ➢ 成本—效益原则。 ➢ 不同来源或性质的证据能相互印证时，证明力更强。 ➢ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。但如果识别出的
证据比口头形式的证据更可靠； • ⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠
。
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（1）外部证据：由外部机构或人员编制 ①直接递交给CPA，证明力最强。 ②由客户提交给CPA，证明力较强，但有变造的可能。 ③注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强。
（4）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容 表述清楚 • 检查存货的主要类别是否披露 • 是否将一年内到期的长期负债列为流动负债
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（一）接受业务委托
• 事务所应执行客户接受与保持的程序，获取以下信息：
• 考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； • 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资
别风险、仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。
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1、控制测试（非必要程序） 2、实质性程序（必要程序）
• 实质性分析程序 • 对交易、账户余额、列报的细节测试
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（五）完成审计工作和编制审计报告
•
审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项
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（二）具体审计目标
1. 与各类交易和事项相关的审计目标 2. 与期末账户余额相关的审计目标 3. 与列报和披露相关的审计目标
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1. 与各类交易和事项相关的审计目标
（1）发生：确认已记录的交易是真实的 • 如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售， 违反。 • 关注报表中是否有不曾发生的交易。 • 主要与报表组成要素的高估还是低估有关？
b) 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均 已记录。
c) 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰 当记录。
d) 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制， 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
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财务报表审计目标及其实现
思考
• 资产负债表中，存货期末余额为100万元。 • 记录的存货是存在的； • 所有应当记录的存货均以记录； • 存货以恰当的金额包括在财务报表中； • 记录的存货都由被审计单位拥有。
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2. 与期末账户余额相关的认定
a) 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
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•会计记录中含有的信息
•审
•其 •从被审计单位内部或外部获取的
•计
会计记录以外的信息
•证
•他
•通过询问、观察和检查等审计程
•信
序获取的信息
•据
•息
•自身编制或获取的可以通过合 理推断得出结论的信息
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财务报表审计目标及其实现
• 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审 计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。
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（2）完整性：确认已发生的交易确实已记录
• 如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录， 违反。
• 针对漏记交易。 • 与报表高估还是低估有关？
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（3）准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映的 • 发出商品的数量与账单上的数量不符 • 开账单时使用错误的销售价格 • 账单中的乘积或加总有误 • 销售明细账中记录了错误的金额 以上情形均违反了该目标。
• 不对是否存在违法行为提 供鉴证。
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① 作用：提高财务报表的可信赖程度。 ② 局限性： • 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对
保证。 • 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营
效率、经营效果提供的保证。
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4.1 报表审计的总体目标
• 对报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框 架编制发表意见。
• 对报表整体是否不存在重大错报获取合理保证。
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• 只关注与财务报表编制和 审计有关的内部控制；
• 关注违反法规的行为。
• 不对内部控制本身发表鉴 证意见；
（二）注册会计师的责任
• 在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 • CPA按照审计准则执行审计工作，能够对财务报表整体不
存在重大错报获取合理保证。 • 报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
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财务报表审计目标及其实现
• 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标， CPA根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的 总和。
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•审计程序的性质、时 间和范围是恰当的
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4.3 认定与具体审计目标
（一）认定 1.含义
• 管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出 的明确或隐含的表达。
2. 分类 • 与各类交易和事项相关的认定 • 与期末账户余额相关的认定 • 与列报和披露相关的认定
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财务报表审计目标及其实现
（1）发生以及权利和义务：确认报表中没有包含未发 生的交易、事项或与被审计单位无关的交易和事项 • 如：复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵 押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押。
（2）完整性：确认报表中包括了全部应当披露的事项 • 如：检查关联方和关联交易是否得到充分披露。
源； • 能够遵守相关职业道德要求。
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接受业务委托阶段的工作
1. 了解和评价审计对象的可审性； 2. 决定是否考虑接受委托； 3. 商定业务约定条款； 4. 签订审计业务约定书等
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（二）计划审计工作
主要工作： • 业务开始时开展的初步业务活动 • 制定总体审计策略 • 制定具体审计计划
4.2 审计责任
（一）管理层和治理层的责任
• 在被审计单位治理层的监督下，编制和公允列报财务报表是 管理层的责任。
• 具体而言： 1. 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反
映； 2. 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由
于舞弊或错误导致的重大错报。
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（4）截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰 当的期间
• 本期交易推迟到下期入账 • 下期交易提前到本期入账 均违反了该目标。
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（5）分类：确认记录的交易经过适当分类 • 将现销记录为赊销 • 将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入 均违反了该目标。
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思考
• 利润表中，营业收入本年数为1000万元。 • 已记录的收入是真实的； • 所有应当记录的收入均以记录； • 收入的金额是准确的； • 收入记录于恰当的账户； • 收入记录于正确的会计期间。
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1. 与各类交易和事项相关的认定
a) 发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 b) 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 c) 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 d) 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 e) 分类：交易和事项已记录于恰当账户。
错报风险的影响。 2）审计证据的适当性 ➢ 适当性是对审计证据质量的衡量。 ➢ 适当性包括审计证据的相关性与可靠性。
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• （1）相关性
➢ 审计证据必须与审计目标相关。 ➢ 请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相
关？能证明存货是否存在，而对证明存货的计价和所有 权归属问题则不完全相关。 ➢ 审计销售完整性，从发货单追查至销售收入明细账还是 相反？
小试牛刀
1、甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，
则其2003年度会计报表存在错误的认定是（ ）。
A.准确性
B. 截止
C. 发生
D.完整性
2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设
备的运费。则被审计单位出错的认定是（ ）。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊 D.权利和义务
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（2）可靠性
①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更 可靠；
• ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成 的审计证据更可靠；
• ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； • ④ 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计
•
考虑持续经营问题和获取管理层声明
•
汇总审计差异，并提请调整或披露
•
复核工作底稿和财务报表
•
与管理层和治理层沟通
•
评价所有证据，形成审计意见
•
编制审计报告
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4.5 审计证据
• （一）审计证据的含义
•审计证据是指CPA为了 得出审计结论、形成审计 意见而使用的所有信息。
• 除了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关 信息，两者缺一不可。
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• （二）审计证据的特性
• 1）审计证据的充分性 ➢ 充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持CPA的
审计意见。应获取审计证据的最低数量要求。 ➢ 充分性主要与注册会计师确定的样本量有关，也受重大
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财务报表审计目标及其实现
（1）发生以及权利和义务：确认财务报表中没有包含未发生的交易、事项 或与被审计单位无关的交易和事项
（2）完整性：确认财务报表中包括了全部应当披露的事项
（3）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 • 附注是否对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明。