金融企业会计 第二章
金融企业会计 分录
第二章基本核算方法例1：储户王楠以现金800元存入活期储蓄存款。
这笔业务涉及“现金”和“活期储蓄存款”两个科目。
现金增加属于银行资产增加，应记入借方；王楠活期储蓄存款增加了银行的负债，应记入贷方。
其会计分录为：借：现金 800贷：活期储蓄存款－王楠 800例2．某行收到某投资者以现金投入的资本金10 000元。
•这笔业务涉及“现金”和“实收资本”两个科目。
现金增加属于银行资产增加，应记入借方；实收资本属于所有者权益增加，应记入贷方。
其会计分录为：•借：现金 10 000•贷：实收资本 10 000例3．红星机械厂归还所借流动资金贷款40 000元，利息1500元，由其存款账户支付。
•这笔业务涉及“××存款”、“××贷款”和“利息收入”三个科目。
“××贷款”属于银行资产减少，应记入贷方；“××存款”属于银行负债减少，应记入借方；“利息收入”属于银行收益增加，应记入贷方。
其会计分录为：•借：××存款—红星机械厂存款户 41 500•贷：××贷款—红星机械厂贷款户 40 000•利息收入—××利息收入 1 500例4．收兑黄金一份，价格为1 000元，以现金支付给客户。
•这笔业务涉及“贵金属”和“现金”都属于银行的资产，一项资产增加及一项资产减少，其会计分录为：•借：贵金属—黄金 1 000•贷：现金 1 000例5．某行通过转账支付供销大厦活期存款利息800元。
•这笔业务是一项费用支出的增加与一项负债的增加。
存款利息支出增加属于费用支出的增加，应记入借方；商业活期存款增加属于负债的增加，应记入贷方。
其会计分录为：•借：利息支出 800•贷：××活期存款 800例6．经批准，按法定程序将资本公积200 000元转增资本金。
•这笔业务是一项所有者权益的减少与另一项所有者权益的增加。
《金融企业会计》第一、二章
《金融企业会计制度准则(3篇)
第1篇第一章总则第一条为了规范金融企业会计核算行为，提高会计信息质量，保障投资者和其他利益相关者的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》及相关法律法规，制定本准则。
第二条本准则适用于在中国境内依法设立的各类金融企业，包括银行、保险公司、证券公司、基金管理公司、信托公司、金融租赁公司等。
第三条金融企业应当建立健全会计制度，按照本准则的规定进行会计核算，保证会计信息的真实、完整、及时。
第四条金融企业会计核算应当遵循以下原则：（一）客观性原则：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。
（二）完整性原则：会计核算应当全面反映企业的经济活动，不得遗漏任何重要的会计事项。
（三）一致性原则：会计政策和方法前后期应当保持一致，不得随意变更。
（四）可比性原则：会计信息应当便于不同企业之间进行横向比较。
（五）及时性原则：会计信息应当及时准确地反映企业的财务状况和经营成果。
（六）谨慎性原则：会计核算应当充分估计可能发生的风险和损失。
（七）真实性原则：会计信息应当真实反映企业的财务状况和经营成果。
第二章会计要素第五条金融企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
第六条资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期能够为企业带来经济利益的资源。
第七条负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
第八条所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
第九条收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
第十条费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
第十一条利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入减去费用后的净额。
第三章会计科目第十二条金融企业会计科目按照其性质和用途分为以下类别：（一）资产类科目：反映企业拥有或者控制的资源。
《金融企业会计》第02章 金融企业会计基本核算方法
二 节 金 融 企 业 记 账 方 法
资产 借方
上日余额
有借必有贷 贷方
资产 库存现金 贷方
18,000
存放中央银行款项
550,000 350,000
借方
上日余额 580,000 （1）
（ 3）
（3） 350,000
附 件 分 张
25
第 三 节
特种转账贷方传票
中国××银行特种转账贷方传票
年
收 全 称 款 账号或地址 单 位 开户银行
月
日
付 全 称 款 账号或地址 单 位 开户银行
总字第 字 第
号 号
金 行号 行 号 千 百 十 万千 百 十 元 角 金 人民币 融 额 （大写） 企 原凭证金额 赔偿金 科目（贷）----------业 原凭证名称 号 码 转 会 对方科目（借）------------银行盖章 帐 原 计 因 会计 复核 记账 凭 证 由银行填制，可在内部和外部使用。
会计科目设置原则
◆ 既能全面反映会计要素的内容，又不相互包含； ◆ 既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要 保持相对的稳定性；
◆ 既要满足外部财务报告使用者的要求，又要符 合金融企业内部经营管理的需要；
◆ 会计科目的分类要做到简明、适用；
◆ 符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的 原则。
5
二、金融企业会计科目的分类
3
一、金融企业会计科目的设置
第 一 节 金 融 企 业 会 计 科 目
会计科目，是对会计要素进一步分类的项目， 是设置账户、归集和记载各项交易或事项的依据， 也是确定财务报表项目的基础。
金融企业 主要会计 科目见教 材P15~20 表2-1、22
金融企业会计 第二章习题答案
金融企业会计第二章业务题答案某行某分支机构（对公业务）2020年3月1日各账户期初余额如下。
吸收存款（活期存款）账户期初余额1 150 000元，其中，优乐电器股份有限公司期初余额为300 000元，昌隆服装公司期初余额为200 000元，印刷厂期初余额为250 000元，百货公司期初余额为400 000元；库存现金期初余额为500 000元；贷款（信用贷款）期初余额为480 000元，其中，印刷厂贷款余额为280 000元，优乐电器股份有限公司贷款余额为200 000元；存放中央银行备用金账户期初余额为170 000元。
2020年3月1 日发生下列业务。
（1）优乐电器股份有限公司签发现金支票一张，支取现金50 000元。
（2）市百货公司要求银行将款项40 000元划至昌隆服装公司账户。
（3）市百货公司将现金缴存银行，存入金额为60 000元。
（4）优乐电器股份有限公司要求银行将款项28 000元划至市百货公司账户。
（5）市百货公司要求银行将款项25 000元划至市印刷厂账户。
（6）印刷厂向银行提现40 000元。
（7）百货公司将现金缴存银行，存入金额为35 000元。
（8）百货公司向银行借短期借款（信用贷款）100 000元。
（9）印刷厂归还银行短期借款（信用贷款）180 000元。
（10）优乐电器股份有限公司向银行借短期借款（信用贷款）120 000元。
要求：（1）编制有关会计分录；（2）登记明细账，结出余额并登记各账户余额表，完成表2-25至表2-35；（3）编制科目日结单，登记总账及日计表，完成表2-36至表2-43；（4）进行试算平衡。
1、市优乐电器股份有限公司签发现金支票一张，支取现金50000元。
借: 吸收存款（活期存款）——优乐电器股有限公司50000贷：库存现金500002、市百货公司要求银行将款项40000元划至昌隆服装公司账户。
借: 吸收存款（活期存款）——百货公司40000贷：吸收存款（活期存款）——昌隆服装公司400003、市百货公司将现金缴存银行，存入金额为60000元。
金融企业会计 第2章-存款业务的核算
第二节 单位存款业务的核算
存款业务核算 会计科目
吸收存款 ——活期存款 ——××单位活期存款户
吸收存款 ——定期存款 ——××单位定期存款户
吸收存款 ——××活期储蓄户
吸收存款 ——××整存争取定期储 蓄存款户
吸收存款 ——××零存争取定期储 蓄存款户
应付利息 ——×期存款利息支出户
利息支出 ——×期存款利息支出户
第二节 单位存款业务的核算
单位定期存款业务核算
存入定期存款
借：吸收存款——活期存款——××单位活期存款户 贷：吸收存款——定期存款——××单位定期存款户
支取定期存款
借：吸收存款——定期存款——××单位定期存款户（本金） 应付利息——定期存款利息支出户
贷：吸收存款——活期存款——××单位活期存款户（本利和）
吸收存款——××整存整取定期储蓄存款户（利息） 支付本息时： 借：吸收存款——××整存整取定期储蓄存款户（利息）
利息支出——定期储蓄利息支出户（提前支取部分利息） 贷：库存现金（提前支取部分应给储户的本息）
吸收存款——定期储蓄存款 ——整存整取定期储蓄存款××户（续存本金）
其他应付款——代扣利息税
第三节 储蓄存款业务的核算
（二）零存整取定期储蓄存款核算
开户
借：库存现金 贷：吸收存款——××零存整取定期储蓄存款户
第二节 单位存款业务的核算
单位其他存款的核算 协定存款
协定存款是存款人与开户银行签订协定存款合同，约定结算 账户的留存额度，超过约定留存额度部分的存款转为协定存款， 单独计算计息积数并按协定存款利率计算利息的一种存款方式。
协定存款只对结算账户流水50万元以上的存款单位办理，结 算账户转协定存款后的留存额度最低为人民币10万元。
金融企业会计第二章作业及参考答案
存入时:
借：库存现金
50 000
贷：吸收存款－定期储蓄存款－ｘｘ户
50 000
提前支取时:
利息＝10000×1.5‰×214/30＝107
代扣利息税＝ 107×20%=21.4
借：吸收存款－定期储蓄存款－ｘｘ户
50 000
利息支出
107
贷：吸收存款－定期储蓄存款－ｘｘ户
40 000
库存现金
应交税费—代扣利息税
804.33
借：库存现金
1 500
贷：吸收存款－活期储蓄存款－张明
1 500
借：库存现金
200
贷：吸收存款－活期储蓄存款－张明 200
借：吸收存款－活期储蓄存款－张明
500
贷：库存现金
500
累计计息积数＝1500*3+1700*5+1200*11=26200
本期利息＝26200×0.72%＝0.524
一年期单位定期存款利息 ＝ 26 500 000 ×1.875‰/30=1656.25 二年期单位定期存款利息 ＝37 200 000× 2.025‰/30=2511
借：利息支出—一年期
—二年期
贷：应付利息
1656.25 2511 4167.25
华联超市1年期定期存款一笔 150 000元， 于7月1日到期支取，利息一并转入活期存 款账户。假设于每季末计算应付利息，1年 期定期存款月利率为1.875‰。
借：库存现金
10 000
贷：吸收存款－定期储蓄存款－ｘｘ户
10 000
支取时：
借：吸收存款－定期储蓄存款－ｘｘ户 10 000
利息支出
1016.775
贷：库存现金
11016.775
金融企业会计核算方法
二、记账方法
记帐方法就是在帐簿中登 记经济业务所使用的方法， 即以会计凭证为依据，运 用一定的记帐原理和准则， 把经济业务记到帐簿上， 并通过试算平衡来检查帐 簿记录是否正确的一种技 术方法。
§我国银行会计记帐方法的历史简介
1、1949 年末－－第一次全国银行会计工作会议上 决定沿用旧中国的借贷记帐法
（3）资产负债共同类 :用于核算银行发生的资金往来 和债权债务的扎差，适用于清算资金往来、外汇买卖、 同城票据清算等业务等。主要科目有待清辖内往来、 来、外汇买卖等。科目余额表示借方债权、贷方表示 债务。 （4）所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公 积、未分配利润 （5）损益类：营业收入类、营业成本类、营业费用 类、利润形成与利润分配类（本年利润、利润分配）
基本凭证：金融机构根据原始凭证及业务 事实自行编制的会计凭证，分为现金收入 传票、现金付出传票、转账借方传票、转 账贷方传票、表外科目收入传票、表外科 目付出传票等
特定凭证：根据有关业务的特殊需要而制 定的各种专用凭证，如各种结算凭证、借 款凭证等。
（3）按凭证的管理方式划分
重要凭证：银行或单位填写并签章后即具 有支付款项功能的凭证。如：存单、支票
2、1951开始－－采用收付记帐法（借改收，贷改 付）
3、1953年－－引进苏联核算方法后，又改为借贷 记帐法
4、1965 年－－年底召开的全国银行会计出纳工作 会议，决定改为收付记帐法（借改付，贷改收）
5、1979年－－采用资金收付记帐法
6、1993年7月1日－－全国统一采用借贷记帐法
（一）复式记账法 借贷记账法：
? 在有关业务处理中，通过帐号可以初步判断出该 单位的经济性质和棣属关系。
? 优点：有利于判断帐号、便于帐务处理、防止串户
《金融企业会计》(第二章基本核算方法)
（2）负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。如 “吸收存款”、“向中央银行借款”、“拆入资金”等科 目。
（3）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债 双重性的科目。如“货币兑换”、“清算资金往来”等科 目。
表外科目收付凭证。指用于反映银行各项备查 事项的记账凭证。有表外科目收入传票和表外 科目付出传票两种。
特定凭证
特定凭证是为了适应金融企业有关业 务的特殊需要而编制的各种专用凭证。这 类凭证一般由银行统一印制，一式数联， 分联次使用，由客提交银行凭以办理业务 或联行寄来或票据交换提回，银行则用其 代替传票并入账，如现金支票、转账支票、 贷款凭证、国库凭证、联行凭证等。这类 凭证在银行会计凭证中占大多数，种类较 多，格式也各不相同。
第一节 第二节 第三节 第四节
会计科目 记账方法 会计凭证 账务组织
第一节 会计科目
一、会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容按其
不同的特点和经济管理的要求进行科学分类。 银行会计科目是对银行会计对象的具体
内容所作的分类，即对银行的各项业务活动 和财务状况，按银行会计核算的要求划分为 若干类别，规定一定的名称。
复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三
例1：A行收到甲单位提交转账支票一份，金额5000元，系支付 乙单位货款，经审查，办理转账手续。
借：吸收存款——活期存款-甲 5 000
贷： 吸收存款——活期存款-乙 5 000
例2：A行向张兵发放本期助学贷款2000元，支付现金，办理支 付手续。
借： 贷款——助学贷款-张兵 2000
2、账户与会计科目有着密切的联系与区别。
《金融企业会计》第02章 金融企业收入、费用和利润
算 5、特种转账借方传票； 6、特种转账贷方传票；
方 7、表外科目收入传票； 8、表外科目付出传票。
法
24
第
现金收入传票
四
节
金
中国××银行 现金收入传票
总字第 字第
号 号
融
（借）
年月
日
企 业
户名或账号
摘要
金额
附
千百十万千百十元角分 单 据
基
张
本
核
算
方 会计
出纳
复核
记账
法
25
第
现金付出传票
业 偿，不得用于分红、转增资本。
利 从事证券业务的金融企业，应按本年实现净利
润 润的一定比例提取一般风险准备，用于弥补亏损
，不得用于分红、转增资本。
15
从事信托投资业务的金融企业，应按本年实现
净利润的一定比例提取信托赔偿准备，用于弥补
第 二 节
亏损，不得用于分红、转增资本。
外商投资金融企业应当按照法律、行政法规的 规定，按净利润提取储备基金、企业发展基金 、 职工奖励及福利基金等。
算
方 会计
出纳
复核
记账
法
27
第
转账借贷方传票
四
节
金
中国××银行转账贷方传票
传票 编号
融
年月日
企
科 目
业 基
户名或账号
（贷） 摘要
对方科目：
附
金额
单
千百十万千百十元角分据
本
张
核
算
方 会计
出纳
复核
记账
法
28
第
特种转账借方传票
金融企业会计 第二章基本核算方法
（二）会计科目的作用 1、会计科目是银行会计核算的基础和纽带。 2、会计科目是综合反映、考核和监督各项业务与财务活动 及提供会计核算资料的工具。 3、会计科目是统一核算和综合反映的口径。 二、会计科目的分类及科目代号 （一）会计科目的分类 1、会计科目按与资产负债表的关系分类，可分为表内科
目和 表外科目。
短期贷款 短期普通贷款 短期项目贷款 短期循环贷款 国际贸易融资
2196
2197 2198 2220 2230 2240
机关团体定期存款
机关团体通知存款 财政预算外存款 中央银行借款 同业借款 保险公司定期存款
续表 科目代号 123001 123002 123003 123004 123005 123006 1240 打包放款 进口押汇 出口押汇 出口贴现 福费廷 融资性出口保理 短期房地产贷款 会计科目 科目代号 2270 2280 2281 2290 2291 2295 2300 同业拆入 系统内款项存放 辖内款项存放 系统内借入 辖内借入 待清算费用支出 拨入营运资金 会计科目
保证金存款
代理业务资金 应解汇款 汇出汇款 应付利息 其他应收款 期付外汇款项 卖出回购票据 中央银行借入债券 卖出回购债券 本票 应付工资
续表
科目代号
1690 1700 1703 1705 1706 1707 1710 1720 1730 1731 1740 1810 1820 1840 1870 1890 1900
表2-2
科目代号
一、资产类 1010 1030 库存现金 贵金属 2010 2020
中国工商银行会计科目表
会计科目 科目代号
二、负债类 单位活期存款 单位定期存款
会计科目
1040
金融企业会计第二章 金融企业会计的基本核算方法.ppt
定的利息收入为7502元，按合同本金和合同利率计
算确定的应收利息金额为8369元。 会 计 分 录
借：贷款损失准备——客户贷款户 贷：利息收入——发放贷款及垫款户 7502 7502
收入：应收未收利息——众诚集团公司户
同时，将按合同本金和合同利率 计算确定的应收利息金额8369元， 进行表外核算。
借：应收利息
89156.18 89156.18
贷: 利息收入
借贷记账法运用实例
商业银行支付现金12 800元，收兑黄金一份。
该笔业务涉及“贵金 属”和“库存现金” 两个科目。“贵金属” 为资产类科目，增加 数应记入其借方； “库存现金”也为资 产类科目，减少数应 记入其贷方。
借：贵金属——黄金 12800 贷：库存现金 12800
第三节
会计凭证
会计凭证是金融企业记录经济业务， 明确经济责任的一种具有法律效力的书 面证明文件。填制与审核会计凭证，是 会计核算的专门方法，也是金融企业会 计核算工作的起点和基础。
一、会计凭证的种类
☆会计凭证按填制程序和用途的分类： 会计凭证的分类 自制原始凭证 原始凭证 外来原始凭证
会 计 凭 证
(二)会计科目的设置原则：
既能全面、系 统地反映会计 对象的内容， 又不相互包含； 既要适应金融企 业经济业务发展 的需要，又要保 持相对的稳定性； 既要满足外部会 计报告使用者的 要求，又要符合 金融企业内部经 营管理的需要；
会计科目的分类要 做到简明、适用； 符合国际惯例，遵 循统一性与灵活性 相结合的原则。
种 类
单式记账法 (表外科目)
记 账 方 法
借贷记账法 增减记账法 收付记账法
金融企业会计—第二章金融企业的基本核算方法
2.记账方法的种类
(1)单式记账法 由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置 账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做 备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人 欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)
n 金融企业的表外业务采取这种方法。以“收”、 “付”作为记帐符号。 比如：收到上级银行发来的有价凭证。 收：有价单证
v 综合核算不能办理具体业务，而只为编制会计 报表提供数字资料。
（三）账务核对
v 账务核对分每日核对和定期核对两种，通过账 务核对达到账款、账账、账实、账证、账表和 内外账务相符，进而保证金融企业会计核算工 作正确进行。
v 帐务处理程序图：账务组织分为明细核算系统 和综合核算系统。明细核算系统由分户账、登 记簿、余额表和现金收付日记簿组成。综合核 算系统由科目日结单、总账、日记表组成。 P33
2.表外科目
n 该科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资 金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化 的重要业务事项，因此，该类科目不反映在会计报 表内。分为：或有事项类、委托代理业务类、备查 登记类。如“有价单证”、“已兑付有价单证”、 “空白重要凭证”等。
二、记账方法
1.会计核算的基础 （1） 现金收付制 n 以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期
2、登记簿
登记簿是明细核算的辅助性账簿，用作账 外核算，为适应某些业务的特殊需要而设置。 如开户登记簿、销户登记簿、重要空白凭证登 记簿、印鉴卡使用登记簿、现金收入日记簿、 现金付出日记簿、发出托收（委收）登记簿、 收到托收（委收）登记簿等。
3、余额表
v 余额表是核对总账和分户账余额，并据以计算 利息的重要工具。分为计息余额表和一般余额 表两种。
3)如何编制会计分录
金融会计-第二章基本核算方法
银行业会计科目-----资产类
库存现金 存放中央银行款项 存放同业 贵金属 贴现资产 拆出资金 应收利息 贷款 贷款损失准备 抵债资产
可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产 递延所得税资产 其他资产
8
负债类：
向中央银行借款 同业存放 拆入资金 贴现负债 吸收存款
适用于直接在账页上计算利息的账户.
计算利息的依 据是账户余额 与实存天数的
乘积
丙种账设借贷发生额、借贷余额四栏。适用 于借、贷双方反映余额的账户。
丁种账设借贷发生额、余额、销账四栏。适 用于逐笔记账逐笔销账的一次性账户，并兼有 分户核算的作用.
23
2.总账。是会计账簿中综合核算和监督经济业务 的总分类账簿，对分户账起控制和统驭作用，是 定期编制各种会计报表的依据。
例1 从中央银行提取现金500 000元。
借：库存现金
500 000
贷：存放中央银行款项 500 000
例2 收到居民存入活期储蓄存款80 000元。
借：库存现金
80 000
贷：吸收存款－活期储蓄存款－XX户 80000
例3 发放给宏发公司2年期贷款一笔金额50 000元 ，转入该公司存款账户。
借：贷款——宏发公司贷款户 50 000
按科目设置，采用活页账形式，设借贷方发生额 和借贷方余额四栏。按月更换，按年装订。
3.登记簿。是明细核算的辅助性账 簿，是适应表外科目某些业务需要 而设立的账簿，主要运用于那些在 分户账上未能记录或不必要分户记 录的重要事项的登记。采用单式收 付记账 。
4.现金收入（付出）日记簿
是银行现金业务的序时记录，主要是指 金融企业现金收入日记簿和现金付出日 记簿，用于核算和控制现金收入、付出 的一种明细分类账簿，根据现金收入传 票和现金付出传票逐笔记载，是现金收 入和现金付出的明细记录。
金融企业会计第二章 课后业务题答案
第二章存款业务的核算
1、借：库存现金80 000
贷：吸收存款—活期存款—A公司80 000
2、借：吸收存款—活期存款—B 6 000
贷：库存现金 6 000
3、借：利息支出1500
贷：吸收存款—活期存款—C公司1500
4、利息=100 000×2.25%×1+100 000×15×0.72%/360=2250+30=2280 借：吸收存款—定期存款—D公司100 000 利息支出2280
贷：吸收存款—活期存款—D公司102 280
5、借：库存现金
贷：吸收存款—定期储蓄存款—整存整取王某户20 000
6、利息=10 000×20×0.72%/360=4元
借：吸收存款—定期储蓄存款—整存整取张某户10 000 利息支出—定期储蓄存款利息支出户 4
贷：库存现金10 004
7、利息=20 000×2.25%×1=450元
借：吸收存款—定期储蓄存款—刘某户20 000
利息支出450
贷：吸收存款—活期储蓄存款—刘某户20 000
库存现金450
8、利息=（500+6000）×12/2×1.71=55.58元
借：借：吸收存款—定期储蓄存款—刘某户6000
利息支出55.58
贷：库存现金6055.58。
金融企业会计第二章
我国金融企业对于不涉及实际资金增减变化， 但须承担一定经济责任的重要业务事项，如代 保管的有价值品、重要空白凭证及托收款项等， 设置表外科目核算，目前多采用单式记账法。 表外科目采用单式记账法的，使用登记簿记载 反映，登记簿设收人、付出、余额三栏，某项 业务发生或增加时记收入，销账或减少时记付 出，余额表示结存。 例7．某企业购买支票30本。会计分录为： 付出：重要空白凭证－支票
㈠记账主体 借贷记账法是以会计科目为主，根据复式记账的平衡关系， 将金融企业会计对象内容按会计科目划分为资产、负债、所 有者权益和损益四类，经济业务发生后，根据其内在的联系， 按会计科目的性质，来确定记账方向及其对应关系。 ㈡记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，将每个账户 划分为借方和贷方两个基本部分。通常左方为借方，右方为 贷方。即一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于哪一 方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于账户所要 反映的经济内容。“借”和“贷”是纯粹的表示增加或减少 的记账符号。它们都具有双重含义，即见表2－2。
表2－2
㈢记账规则 借贷记账法是以“有借必有贷、借贷必相等” 作为记账规则。当经济业务发生时，同时要引 起至少两个账户发生变化，根据所涉及资金增 减变化的内在联系，在确定应记科目的基础上， 以同等的金额记入一个账户的借方，另一个账 户的贷方；或者记入一个账户的贷方，另一个 账户的借方。有借方必须有贷方、借贷双方金 额必须相等。现以银行业务举例说明如下：
合计
60000
1000 300000 200000
61000
100000 354500
393000 393000 253300 253300 354500
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第二章
金融企业会计的基本核算方法
金融企业会计基本核算方法包括：设置会计科目、确定记账方法、填制和审查会计凭证、账务组织结构与账务处理程序、编制会计报表等。
一、金融企业会计假设：会计主体/持续经营/会计分期/货币计量
二、金融企业会计科目
会计科目的分类
1、按经济内容分类
资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。
2、按与资产负债表的关系分类
表内科目
表外科目：反映不涉及金融企业资金实际增减变动的重要业务事项，从而不纳入资产负债表内的会计科目。
清算资金往来清算资金往来是指用于不同行之间清算的资金，如用于票据或跨行款项划拨的准备金（在人行开户），各行之间的清算代理资金等。
货币兑换目核算企业（金融）采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。
衍生工具本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
套期工具本科目核算企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）套期工具公允价值变动形成的资产或负债。
被套期项目核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。
三、金融企业会计记账方法
表内科目：借贷记账法；表外科目：单式记账法（收入或付出）
四、金融企业的会计凭证
第六章PPT
五、金融企业的会计计量
会计计量属性主要包括：
历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允价值（熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
）
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
六、银行会计账务组织
账务组织是指账簿设置、记账程序和账务核对方法的有机结合。
根据银行核算的特点，在账务组织上设置了明细核算和综合核算两个系统。
明细核算是对科目下的分账户进行核算，反映具体单位、具体项目资金增减变化及其结果的账务组织系统；综合核算是以科目为基础进行核算，反映每个科目、每项资金增减变化及其结果的账务组织系统。
两个系统尽管设置的账簿不同，记账程序的也不同，但双方都是根据同一张凭证用不同的方法进行记载，它们之间是相互配合、相互补充、相互制约、相互核对的关系，其数据是完全相等的，共同构成银行完整的账务组织系统，对银行会计核算起着重要的作用。
（一）明细核算系统：明细核算系统是各科目的详细记录，它由分户账、登记簿、余额表、现金收入（付出）日记簿组成。
1、分户账：分户账是明细核算的主要形式，是按会计科目的具体单位、具体资金设立，对单位设置的分户账银行同单位核对账务的主要依据，也是单位办理各项业务的主要工具。
其格式见教材第30页。
2、登记簿：登记簿是对某些业务备忘、控制、管理而分户设置的一种辅助性账簿或账卡。
3、余额表：是反映科目余额详细组成情况的专门表式，是明细核算的特殊形式，其内容是营业终了按单位分户账余额抄录组成。
按用途分为一般余额表和计息余额表。
一般余额表是核对账务的工具，适用于不计息科目。
计息余额表除对帐功能外，还是计算单位利息的重要依据。
4、现金收付日记簿：现金收付日记簿是银行按日反映现金流量变化的账簿，包括现金收入日记簿和现金付出日记簿两种。
该账簿能详细的反映银行现金业务的变化状况。
每日银行发生现金业务时，都要根据现金业务到达的先后按规定的要求逐笔记载的。
明细核算的处理程序：
银行发生业务时，首先编制会计凭证，对转账业务的凭证按“先记借后记贷”的要求，逐笔登记有关科目的分户帐；对现金收入凭证先点收现金无误后，登记现金收入日记簿后，在登记单位的分户帐；对现金付出凭证，先登记单位的分户帐，由出纳点款交客户时登记现金付出日记簿。
对有关的业务事实登记相关登记簿。
每日营业终了，根据分户账余额抄录有关科目余额表，并结计合计数；依据现金收付日记簿的合计笔数及金额，登记现金库存簿。
（二）综合核算系统：是以会计科目核算为基础，总括反映和记录银行资金增减变化及其结果的组织形式，由科目日结单、总账、日计表组成的。
1、科目日结单：也称科目汇总传票，是每日每个会计科目借贷方发生额和凭证张数的汇总记录，是登记总账的依据。
其记载方法是：每日营业终了，将同一科目会计凭证，按现金借方、现金贷方、转账借方和转账贷方分别加总，填入科目日结单，并按借方、贷方分别加计合计金额。
对于现金科目日结单，其结计的原理为：根据其他科目日结单中的现金借方、现金贷方分别合计数的反方向填入。
（二）综合核算系统
2、总账：是综合核算系统主要账簿，它是按科目分月设置，是核算综合核算与明细核算核对账务及统驭明细分户账的主要工具。
也是编制各种报表的重要依据。
其记载的方法是：每日营业终了，根据各科目日结单的借贷方发生额合计金额登记各科目总账，并结出当日余额，月末结出当月余额，每月需更换账页。
3、日计表：是银行每日编制的资金平衡表，反映每日银行业务财务活动情况及结果和轧平账务的主要工具。
其记载的方法是：每日营业终了，根据当天各科目总账的发生额和余额填入，并加计合计金额，其借、贷方发生额分别合计和借贷余额分别合计数必须各自平衡，表明当日会计核算的正确无误。
综合核算的处理程序：
每日营业终了，将纳入当天核算的会计凭证，
按科目汇总凭证填写各科目日结单，根据科目日
结单登记各科目总账，依据各科目总账填写日计
表。
三、账务核对
账务核对指为防止会计核算中出现错误，保证
核算质量的核对查实工作。
银行的账务核对，分为
每日核对与定期核对，通过账务核对达到账账相
符、账实相符、账款相符、账据相符、账表相符
以及内外帐务相符。
（一）每日核对
①各科目总账余额应与该科目分户账或余额表的余额合
计核对相符。
②现金收付日记簿的合计应与现金科目总账借
贷发生额核对相符；现金库存簿结存与实际现款和现金科目
总账余额核对相符。
③表外科目的余额应与有关的登记簿核
对相符。
④使用计算机作业，根据凭证输入后自动生成分户
帐、科目日结单、总账、日计表的发生额和余额，由于数据
共享，为保证账务的准确，应由手工核打凭证与科目日结单
的发生额核对相符。
配备事后复核的银行应按规定由专人复
核。
（二）定期核对
定期核对是指银行对未纳入每日核对的账务定
期所进行的核对工作。
其主要内容有以下几点：
①各贷款科目账户余额与各种借据或借款合同的核对。
②各种储蓄账户余额与储蓄卡片金额合计的。
③各种贵金属与有关登记簿的核对。
④各种固定资产与固定资产帐（卡）及财产实物的核对。
⑤银行内外账务，如各种存款、贷款、银行间往来款项等账务的核对。
四、银行表内科目账务组织、处理程序以及账务核对汇总图（手工）
第19到27PPT。