消费税及会计处理

A企业受托加工一批应税消费品,委托方提供的材料成本 9500元,双方协商不含增值税加工费1200元,消费税税率为 10%.计算A企业代收代缴的消费税
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六.委托加工收回或外购的已税消费品连续生产应税 消费品销售额已纳税款抵扣计算
1)扣税范围--11项 注意的问题： ①14个税目中没有小汽车、酒类、高档手表和游艇四大类,
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第一节 消费税概述
一、消费税概述
（一）概念： 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口
应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收 的一种税。
在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数 消费品再征收的一种流转税。
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(二)消费税的特点
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某化妆品厂期初委托加工收回已税化妆品30000 元，本期委托加工80000元，本期月末库存20000元， 生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额250000元， 化妆品消费税税率为30%。则：
某卷烟厂8月份外购烟丝价款100000元，月初库 存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝 36000元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标 准箱，每标准条调拨价格40元，共计280000(不含税)。
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六、进口应税消费品应纳税额的计算
1.从价定率
应纳税额=组成计税价格 x 消费税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 2.从量定额 应纳税额=应税消费品数量X单位税额 3.复合计税 应纳税额=(关税完税价格+关税)/(1-消费税率) x 消费税率+应 税消费品数量X单位税额
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3、复合计税计算办法
某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨 价格60元，共计300000元，烟丝45000元，计算 应纳消费税额
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思考题
1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日 向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取 得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月 20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含 增值税销售额4.68万元。该企业10月应缴纳的消费税额 是多少？
征收范围具有选择性、征税环节的单一性 征税方法具灵活性、税率税额的差别性 税负具转嫁性
•(三)消费税与增值税异同比较
区别：纳税环节不同，与价格的关系不同。
联系：都是对货物征税，计税销售额是一致的（均为含消费 税，不含增值税的销售额）
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二、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条 例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务 人。
第二节 消费税的计算 一、消费税的三种计税方法
•三种计税方法
•计税公式
•1.从价定率计税
•应纳税额=销售额×比例税率
•2.从量定额计税 成品油）
（啤酒、黄酒、•应纳税额=销售数量×单位税额
•3.复合计税 （粮食白酒、薯类 •应纳税额=销售额×比例税率+
白酒、卷烟）
销售数量×单位税额
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2)扣税方法--按当期生产领用部分扣税
当期准予 期初库存 当期收回 期末库存
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扣除的外购 =的外购或委 +的外购或委 -的外购或委 或委托加工 托加工应税 托加工应税 托加工应税
应税消费品 消费品已纳 消费品已纳 消费品已纳
已纳税款
税款
税款
税款
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5.具有一定财政意义的产品
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四、税目
税目是征税范围的具体化，消费税共设置14个税目， 具体税目税率参见税目税率表。
十四种应税消费品为：
1、烟 2、酒及酒精 3、化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉 石
5、鞭炮、焰火 6、成品油 7、汽车轮胎 8、摩托车 9、小汽车 10、高尔夫球及球具 11、高档手表 12、 游艇 13、木制一次性筷子 14、实木地板
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五、税率
现行消费税税率 三种形式：比例税率、定额税率、复合税率 1.比例税率：：3%～45% 2.定额税率 ：只适用啤酒、黄酒、成品油 3.定额税率和比例税率相结合
•应税消费品 •卷烟
•粮食白酒 •薯类白酒
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•定额税率 •每标准箱 150元
•每斤 0.5元 •每斤 0.5元
对从价定率计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是 一致的。
例：某化妆品企业，销售化妆品每瓶100元，加上收回的增值 税17元，合117元。（假定这种化妆品的消费税率为30%，增值 税率为17%）
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（二）特殊规定:
➢含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税
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思考题
1.某公司2月份发生以下业务： 1）销售化妆品A400箱，每箱不含税单价600元 2）将200箱当作节日礼品发放职工，100箱用于生
产化妆品B 3）委托某工厂生产化妆品C100箱，公司提供原材
料10000元，付给工厂加工费2000元，该工厂没 有同类产品售价 计算该公司应纳消费税和工厂代收代缴消费税
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）
=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税税率）
应纳税额=组成计税价格×适用税率
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思考
1：某石化厂1995年10月份销售柴油10万升，同月将自产柴 油5000升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税 率为税额0.1元/升。计算该石化厂1995年10月份应纳消费税 税额。
例：某厂9月份委托甲厂加工高尔夫球杆头， 收回时被代扣消费税400元，委托乙厂加工杆身， 收回时被代扣消费税500元；该厂将两者继续加工 生产高尔夫球杆，当月不含税销售额44000元；该 厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款270元， 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款330元
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三、征税范围
1.一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。
2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。
3.高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。
4.不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品 目。
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如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不 得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳 消费税：
（1）受托方提供原材料生产的应税消费品；
（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税 消费品；
（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品
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从上式我们可以看出，消费税的计税依据是：
（一）销售额（不含增值税）（二）销售数量。
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二、计税依据的确定
❖销售额的确定
（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从 购买方收取的全部价款和价外费用。 （全部价款中包括消费税 税额，不包括增值税税额，价外费用的内容与增值税规定相同）
组成计税价格 =（材料成本+加工费）/（1-消费税率）
材料成本指委托方所提供加工的材料实际成本 加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅 助材料实际成本）
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例: 甲企业(一般纳税人)委托乙企业(一般纳税人)加工一批 应税消费品A，甲企业为乙企业提供原材料，实际成本为7000 元，支付乙企业不含增值税加工费2000元（其中包括乙企业 代垫的辅助材料500元）。已知适用消费税税率为10%。同时 该应税消费品，受托方无同类消费品销售价格。甲企业收回后 加工成消费品B,取得不含税销售额50000元,消费品B适用消费 税税率为30%,试计算乙企业代收代缴应税消费品A的消费税税 款和甲企业应纳消费税和增值税。
1、从价定率计算办法
应纳税额=销售额X税 率
例：某摩托生产企业6月 份销售摩托车30辆， 出厂价格3万元/辆 （不含增值税），另 收取包装费500元/辆 (含税），税率为10%
2、从量定额计算办 法
应纳税额=
销售量X单位 税额
（黄酒、啤酒、成品油）
例：某啤酒厂7月份销售 啤酒100吨，单位税 额为220元。
2、用于其他方面--于移送使用时纳税（P112例3-1）
用于其它方面是指：
①生产非应税消费品；②在建工程；
③管理部门、非生产机构； ④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
3、组成计税价格及税额的计算
（1）有同类消费品销售价格的--按售价（加权平均售价）
（2）没有应税消费品销售价格的--按组成计税价格
率或征收率）
➢包装物押金的处理
➢通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品销售额 的确定
➢纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务 等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价 作为计税依据
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例:某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的 钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小 汽车销售价格分别为9.5万元/辆、 9万元每辆和8.5万 元每辆,计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（消费 税率5%）
2：某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，单位税额为220 元。计算应纳消费税
3.某化妆品公司将一批自产的护肤品用于职工福利,这批护肤 品的成本6000元,成本利润率5%.则应纳消费税为多少?
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五、委托加工应税消费品应纳税额的计算
1、委托加工应税消费品的界定
指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和 代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
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❖销售量的确定：
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。
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三、消费税计算办法
•比例税率 •45% 30%
•20% •20%
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六、消费税的纳税义务的确认与纳税环节
• 自产自销的消费品销售实现时 • 自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时 • 委托加工消费品，受托方交货时代收代缴 • 进口应税消费品报关进口时纳税 • 金银首饰在零售实现时
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四、自产自用应税消费品应纳税额的计算
在纳税人销售应税消费品中，有一种特殊的形式即自产自 用。 自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是直接对 外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。 1、用于连续生产应税消费品--不征税
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成品油中只有石脑油和润滑油包括在内 ②举例的11项，除石脑油外也必须是同一税目。
例：按照现行消费税制度的规定，纳税人外购下列已税消费品， 可以从应纳销售额中扣除的有哪些（ ）。
A.外购已税散装白酒生产的瓶装出售的白酒 B.外购已税汽车轮胎生产的汽车 C.外购已税化妆品生产的化妆品 D.外购已税珠宝钻石生产的金银首饰
2、委托加工应税消费品消费税的缴纳 受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。
如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税 消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
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3、委托加工应税消费品应纳税额计算
受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售 价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 其组价公式为：
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2020/11/25
消费税及会计处理
• 一、教学目标
•
通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点
和作用。掌握消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳
税环节，学会消费税的计算和征收管理方法。掌握各种情
况下消费税的会计处理。
• 二、本章重点及难点
• 1、消费税的征收范围； • 2、计税依据和税额的计算； • 3、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算；