第六章 财政总预算会计收入的核算
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余额：债务转贷收入 的累计数
贷收入”“地方政府专项债务转贷收入”
明细账户。
• 为了完整反映债务转贷收入的取得、偿还所引起的政府会计主体财务状况和预算
执行情况的变化，有必要进行双分录核算。主要账务处理如下： • （1）省级以下政府财政收到地方政府债券转贷收入时，按照实际收到的金额，借 记“国库存款”账户，贷记“债务转贷收入”账户；根据债务管理部门转来的相关 资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额，借记“待偿债净资产——应付地方政府 债券转贷款”账户，贷记“应付地方政府债券转贷款”账户。 • （2）省级以下政府财政收到主权外债转贷收入时，按照实际收到的金额，借记
• 七、债务转贷收入的核算（双分录）
“债务转贷收入”账户核算省级以下（不
含省级，下同）政府财政收到上级政府财
政转贷的债务收入。 本账户贷方反映增加数，借方平时无发生
借 债务转贷收入 增加数 贷
额，平时贷方余额反映债务转贷收入的累
计数。年终结转后，本账户无余额。 本账户下应当设置“地方政府一般债务转
• （4）有主权外债业务的财政部门，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用，且贷款的 最终还款责任由上级政府财政承担的，本级政府财政部门收到贷款资金时，借记“其他财政存 款”账户，贷记“补助收入”账户；外方将贷款资金直接支付给供应商或用款单位时，借记 “一般公共预算本级支出”，贷记“补助收入”账户。 • （5）年终与上级政府财政结算时，根据预算文件，按照尚未收到的补助款金额，借记“与上级 往来”账户，贷记“补助收入”账户。退还或核减补助收入时，借记“补助收入”账户，贷记 “国库存款”“与上级往来”等账户。 • （6）年终转账时，本账户贷方余额应根据不同资金性质分别转入对应的结转结余账户，借记 “补助收入”账户，贷记“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”等账户。 • 具体核算举例见本教材P98页 • 上解收入、调入资金、动用预算稳定调节基金和地区间援助收入的核算与补助收入基本相同。
• 一、收入的概念和内容 • （一）收入的概念
• 财政总预算会计的收入是指政府财政为实现政府职能，根据法律、法规等
所筹集的资金。 • （二）收入的内容 • 包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经营预 算本级收入、财政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性收入、债务
收入、债务转贷பைடு நூலகம்入等。
• 二、政府性基金预算本级收入的核算 • 三、国有资本经营预算本级收入的核算 • 四、专用基金收入的核算 • 五、财政专户管理资金收入的核算 • 上述各项收入的账户设置和核算与一般公共预算本级收入核算原理基本 相同。值得注意的是，期末结转时需要根据不同的收入性质，将其贷方余额 结转到相应的净资产类账户。
为核算政府财政筹集的纳入本级一般公共
预算管理的税收收入和非税收入，财政总
预算会计应设置“一般公共预算本级收入” 账户。
借 一般公共预算本级收入 增加数 退库数 贷
本账户贷方反映增加数，借方平时无发生
额，由于退库发生的减少数，用红字在贷 方反映，平时余额在贷方，反映一般公共
预算本级收入累计数。年终结账后，本账
• （4）年终转账时，本账户下“专项债务收入”明细账户的贷方余额应按照
对应的政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”相应明细账户，
借记“债务收入”账户（专项债务收入明细账户），贷记“政府性基金预算 结转结余”账户；本账户下其他明细账户的贷方余额全数转入“一般公共预 算结转结余”账户，借记“债务收入”账户（其他明细账户），贷记“一般 公共预算结转结余”账户。
“其他财政存款”账户，贷记“债务转贷收入”账户；根据债务管理部门转来的相
关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款” 账户，贷记“应付主权外债转贷款”账户。
• 具体核算举例见本教材P97页
• 八、转移性收入的核算
“补助收入”账户核算上级政府财政按照
转移性收入包括：补助收入、上解收入、调入资金、 动用预算稳定调节基金和地区间援助收入5项内容
• 六、债务收入的核算（双分录）
“债务收入”账户核算政府财政按照国家
法律、国务院规定以发行债券等方式取得
的，以及向外国政府、国际金融组织等机 构借款取得的纳入预算管理的债务收入。
借 债务收入 增加数 贷
本账户贷方反映增加数，借方平时无发生
额，平时贷方余额反映债务收入的累计数。 年终结转后，本账户无余额。
四、收入类 400l 4002 一般公共预算本级收入 政府性基金预算本级收入
4003
4005 4007 4011 4012 4013 4021 4031 4041 4042
国有资本经营预算本级收入
财政专户管理资金收入 专用基金收入 补助收入 上解收入 地区间援助收入 调入资金 动用预算稳定调节基金 债务收入 债务转贷收入
余额：债务收入的累 计数
本账户应当按照《政府收支分类账户》中
“债务收入”账户的规定进行明细核算。
• 为了完整反映债务收入的取得、偿还所引起的政府会计主体财务状况和预
算执行情况的变化，有必要进行双分录核算。主要账务处理如下：
• （1）省级以上政府财政收到政府债券发行收入时，按照实际收到的金额， 借记“国库存款”账户，按照政府债券实际发行额，贷记“债务收入”账户， 按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出账户；根据债务管理部 门转来的债券发行确认文件等相关资料，按照到期应付的政府债券本金金额，
财政体制规定或因专项需要补助给本级政
府财政的款项，包括税收返还、转移支付 等。 本账户贷方反映增加数，借方退还数，平 时为贷方余额，反映取得的上级补助收入 累计数。年终结转以后，本账户应无余额。 本账户下应当按照不同的资金性质设置 “一般公共预算补助收入”“政府性基金 预算补肋收入”等明细账户。
余额：上级补助收入 累计数 借 减少数 补助收入 增加数 贷
•
补助收入的主要账务处理如下：
• （1）收到上级政府财政拨入的补助款时，借记“国库存款”“其他财政存 款”账户，贷记“补助收入”账户。 • （2）专项转移支付资金实行特设专户管理的，政府财政应当根据上级政府 财政下达的预算文件确认补助收入。年度当中收到资金时，借记“其他财政 存款”账户，贷记“与上级往来”等账户；年度终了，根据专项转移支付资 金预算文件，借记“与上级往来”账户，贷记“补助收入”账户。 • （3）从“与上级往来”账户转入本账户时，借记“与上级往来”账户，贷 记“补助收入”账户。
户应无余额。 本账户应根据《政府收支分类科目》设置
余额：一般公共预算 本级收入累计数
相应的明细账户。
• 一般公共预算本级收入的主要账务处理如下：
• 收到款项时，根据当日预算收入日报表所列一般公共预算本级收入数，
借记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本级收入”账户；如果当日的 收入数为负数，则以红字或负数记入。 • 年终结账时，将“一般公共预算本级收入”账户的贷方余额转入“一般 公共预算结转结余”账户，即借记“一般公共预算本级收入”账户，贷记 “一般公共预算结转结余”账户。 • 具体核算举例见本教材P90页
借记“待偿债净资产——应付短期政府债券（或应付长期政府债券）”账户，
贷记“应付短期政府债券”“应付长期政府债券”等账户。
• （2）政府财政向外国政府、国际金融组织等机构借款时，按照借入的金额，
借记“国库存款”“其他财政存款”等账户，贷记“债务收入”账户；根据
债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净 资产——借入款项”账户，贷记”借入款项”账户。 • （3）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单 位或供应商时，应根据具体情况，分三种处理方式。具体见教材P95页。
• 一、一般公共预算本级收入的核算 • 二、政府性基金预算本级收入的核算
• 三、国有资本经营预算本级收入的核算
• 四、专用基金收入的核算 • 五、财政专户管理资金收入的核算 • 六、债务收入的核算（双分录） • 七、债务转贷收入的核算（双分录） • 八、转移性收入的核算
第二节 收入的核算
• 一、一般公共预算本级收入的核算
第六章 财政总预算会计收入的核算
本章主要内容： 一、收入的概念和内容
学习目标：
一、掌握收入的概念、内容、收缴方式和程序
二、熟悉收入的划分、报解与列报基础
二、收入的收缴方式和程序
三、收入的划分、报解与列报基础 四、收入的管理要求 五、收入的核算
三、了解收入的管理规定
四、熟练掌握各项收入的核算
第一节 收入概述
• 二、收入的收缴方式和程序 • 在国库单一账户制度下，财政收入的收缴分为直接缴库与集中汇缴两种收缴方式。
• （一）直接缴库
• （二）集中汇缴 • 三、收入的划分、报解与列报基础 • （一）收入的划分 • （二）收入的报解 • （三）收入的列报基础（确认与计量） • 四、收入的管理要求
第二节 收入的核算
贷收入”“地方政府专项债务转贷收入”
明细账户。
• 为了完整反映债务转贷收入的取得、偿还所引起的政府会计主体财务状况和预算
执行情况的变化，有必要进行双分录核算。主要账务处理如下： • （1）省级以下政府财政收到地方政府债券转贷收入时，按照实际收到的金额，借 记“国库存款”账户，贷记“债务转贷收入”账户；根据债务管理部门转来的相关 资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额，借记“待偿债净资产——应付地方政府 债券转贷款”账户，贷记“应付地方政府债券转贷款”账户。 • （2）省级以下政府财政收到主权外债转贷收入时，按照实际收到的金额，借记
• 七、债务转贷收入的核算（双分录）
“债务转贷收入”账户核算省级以下（不
含省级，下同）政府财政收到上级政府财
政转贷的债务收入。 本账户贷方反映增加数，借方平时无发生
借 债务转贷收入 增加数 贷
额，平时贷方余额反映债务转贷收入的累
计数。年终结转后，本账户无余额。 本账户下应当设置“地方政府一般债务转
• （4）有主权外债业务的财政部门，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用，且贷款的 最终还款责任由上级政府财政承担的，本级政府财政部门收到贷款资金时，借记“其他财政存 款”账户，贷记“补助收入”账户；外方将贷款资金直接支付给供应商或用款单位时，借记 “一般公共预算本级支出”，贷记“补助收入”账户。 • （5）年终与上级政府财政结算时，根据预算文件，按照尚未收到的补助款金额，借记“与上级 往来”账户，贷记“补助收入”账户。退还或核减补助收入时，借记“补助收入”账户，贷记 “国库存款”“与上级往来”等账户。 • （6）年终转账时，本账户贷方余额应根据不同资金性质分别转入对应的结转结余账户，借记 “补助收入”账户，贷记“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”等账户。 • 具体核算举例见本教材P98页 • 上解收入、调入资金、动用预算稳定调节基金和地区间援助收入的核算与补助收入基本相同。
• 一、收入的概念和内容 • （一）收入的概念
• 财政总预算会计的收入是指政府财政为实现政府职能，根据法律、法规等
所筹集的资金。 • （二）收入的内容 • 包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经营预 算本级收入、财政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性收入、债务
收入、债务转贷பைடு நூலகம்入等。
• 二、政府性基金预算本级收入的核算 • 三、国有资本经营预算本级收入的核算 • 四、专用基金收入的核算 • 五、财政专户管理资金收入的核算 • 上述各项收入的账户设置和核算与一般公共预算本级收入核算原理基本 相同。值得注意的是，期末结转时需要根据不同的收入性质，将其贷方余额 结转到相应的净资产类账户。
为核算政府财政筹集的纳入本级一般公共
预算管理的税收收入和非税收入，财政总
预算会计应设置“一般公共预算本级收入” 账户。
借 一般公共预算本级收入 增加数 退库数 贷
本账户贷方反映增加数，借方平时无发生
额，由于退库发生的减少数，用红字在贷 方反映，平时余额在贷方，反映一般公共
预算本级收入累计数。年终结账后，本账
• （4）年终转账时，本账户下“专项债务收入”明细账户的贷方余额应按照
对应的政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”相应明细账户，
借记“债务收入”账户（专项债务收入明细账户），贷记“政府性基金预算 结转结余”账户；本账户下其他明细账户的贷方余额全数转入“一般公共预 算结转结余”账户，借记“债务收入”账户（其他明细账户），贷记“一般 公共预算结转结余”账户。
“其他财政存款”账户，贷记“债务转贷收入”账户；根据债务管理部门转来的相
关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款” 账户，贷记“应付主权外债转贷款”账户。
• 具体核算举例见本教材P97页
• 八、转移性收入的核算
“补助收入”账户核算上级政府财政按照
转移性收入包括：补助收入、上解收入、调入资金、 动用预算稳定调节基金和地区间援助收入5项内容
• 六、债务收入的核算（双分录）
“债务收入”账户核算政府财政按照国家
法律、国务院规定以发行债券等方式取得
的，以及向外国政府、国际金融组织等机 构借款取得的纳入预算管理的债务收入。
借 债务收入 增加数 贷
本账户贷方反映增加数，借方平时无发生
额，平时贷方余额反映债务收入的累计数。 年终结转后，本账户无余额。
四、收入类 400l 4002 一般公共预算本级收入 政府性基金预算本级收入
4003
4005 4007 4011 4012 4013 4021 4031 4041 4042
国有资本经营预算本级收入
财政专户管理资金收入 专用基金收入 补助收入 上解收入 地区间援助收入 调入资金 动用预算稳定调节基金 债务收入 债务转贷收入
余额：债务收入的累 计数
本账户应当按照《政府收支分类账户》中
“债务收入”账户的规定进行明细核算。
• 为了完整反映债务收入的取得、偿还所引起的政府会计主体财务状况和预
算执行情况的变化，有必要进行双分录核算。主要账务处理如下：
• （1）省级以上政府财政收到政府债券发行收入时，按照实际收到的金额， 借记“国库存款”账户，按照政府债券实际发行额，贷记“债务收入”账户， 按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出账户；根据债务管理部 门转来的债券发行确认文件等相关资料，按照到期应付的政府债券本金金额，
财政体制规定或因专项需要补助给本级政
府财政的款项，包括税收返还、转移支付 等。 本账户贷方反映增加数，借方退还数，平 时为贷方余额，反映取得的上级补助收入 累计数。年终结转以后，本账户应无余额。 本账户下应当按照不同的资金性质设置 “一般公共预算补助收入”“政府性基金 预算补肋收入”等明细账户。
余额：上级补助收入 累计数 借 减少数 补助收入 增加数 贷
•
补助收入的主要账务处理如下：
• （1）收到上级政府财政拨入的补助款时，借记“国库存款”“其他财政存 款”账户，贷记“补助收入”账户。 • （2）专项转移支付资金实行特设专户管理的，政府财政应当根据上级政府 财政下达的预算文件确认补助收入。年度当中收到资金时，借记“其他财政 存款”账户，贷记“与上级往来”等账户；年度终了，根据专项转移支付资 金预算文件，借记“与上级往来”账户，贷记“补助收入”账户。 • （3）从“与上级往来”账户转入本账户时，借记“与上级往来”账户，贷 记“补助收入”账户。
户应无余额。 本账户应根据《政府收支分类科目》设置
余额：一般公共预算 本级收入累计数
相应的明细账户。
• 一般公共预算本级收入的主要账务处理如下：
• 收到款项时，根据当日预算收入日报表所列一般公共预算本级收入数，
借记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本级收入”账户；如果当日的 收入数为负数，则以红字或负数记入。 • 年终结账时，将“一般公共预算本级收入”账户的贷方余额转入“一般 公共预算结转结余”账户，即借记“一般公共预算本级收入”账户，贷记 “一般公共预算结转结余”账户。 • 具体核算举例见本教材P90页
借记“待偿债净资产——应付短期政府债券（或应付长期政府债券）”账户，
贷记“应付短期政府债券”“应付长期政府债券”等账户。
• （2）政府财政向外国政府、国际金融组织等机构借款时，按照借入的金额，
借记“国库存款”“其他财政存款”等账户，贷记“债务收入”账户；根据
债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净 资产——借入款项”账户，贷记”借入款项”账户。 • （3）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单 位或供应商时，应根据具体情况，分三种处理方式。具体见教材P95页。
• 一、一般公共预算本级收入的核算 • 二、政府性基金预算本级收入的核算
• 三、国有资本经营预算本级收入的核算
• 四、专用基金收入的核算 • 五、财政专户管理资金收入的核算 • 六、债务收入的核算（双分录） • 七、债务转贷收入的核算（双分录） • 八、转移性收入的核算
第二节 收入的核算
• 一、一般公共预算本级收入的核算
第六章 财政总预算会计收入的核算
本章主要内容： 一、收入的概念和内容
学习目标：
一、掌握收入的概念、内容、收缴方式和程序
二、熟悉收入的划分、报解与列报基础
二、收入的收缴方式和程序
三、收入的划分、报解与列报基础 四、收入的管理要求 五、收入的核算
三、了解收入的管理规定
四、熟练掌握各项收入的核算
第一节 收入概述
• 二、收入的收缴方式和程序 • 在国库单一账户制度下，财政收入的收缴分为直接缴库与集中汇缴两种收缴方式。
• （一）直接缴库
• （二）集中汇缴 • 三、收入的划分、报解与列报基础 • （一）收入的划分 • （二）收入的报解 • （三）收入的列报基础（确认与计量） • 四、收入的管理要求
第二节 收入的核算