09.千户集团税收风险分析报告应对工作指引——股权转让篇

附件9

千户集团税收风险分析应对工作指引

——股权转让篇

目录

一、事项概述 (3)

（一）事项定义 (3)

（二）事项类别 (3)

二、事项税收风险概述 (4)

（一）涉及的主要风险 (4)

（二）涉及的主要税种及主要税收政策 (5)

三、事项风险核查基本流程及方法 (7)

（一）采集信息 (7)

（二）风险分析 (8)

（二）风险应对 (9)

四、事项主要涉税风险应对策略 (10)

（一）股权转让收入低于股权对应的账面净资产份额风险 (10)

1.风险点描述 (10)

2.涉及的主要税种 (10)

3.主要数据及其来源 (10)

4.核查路径 (11)

5.应对策略 (11)

（二）股权转让价格低于相同（类似）条件下股权转让价格

风险 (12)

1.风险点描述 (12)

2.涉及的主要税种 (12)

3.主要数据及其来源 (12)

4.核查路径 (13)

（三）股权转让企业净资产增加风险 (15)

1.风险点描述 (15)

2.涉及的主要税种 (15)

3.主要数据及其来源 (15)

4.核查路径 (16)

一、事项概述

（一）事项定义

本指引所称的“股权转让”事项，是指企业股东依法将自己的股权出卖、赠与、转让给其他公司或个人的民事法律行为。

“股权转让”的标的为自然人、法人持有被投资公司的“股权份额”。转让协议生效且完成股权变更手续时，确认股权转让收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为转让股权所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

本指引所描述风险仅针对“直接转让股权”行为，不包含“间接股权转让”行为，相关内容见《跨境投资事项税收风险分析应对指引》。

因《国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第63号）中将“股票”化归“金融商品”类，本指引也不包含“转让上市公司股票”行为。

（二）事项类别

1.从转让标的“股权”的类别加以区分，依据公司法规定，股权转让事项主要可以分为以下几种：

（1）有限责任公司的股权转让

根据《中华人民共和国公司法》的规定，有限责任公司股东向股东以外的单位或个人转让股权，应当经其他股东过半数同意。经股东同意转让的股权，在同等条件下，其他股东有优先购买权。公司章程对股权转让另有规定的，从其规定。

（2）股份有限公司的股份转让

根据《中华人民共和国公司法》的规定，股份有限公司的股东转让其股份，应当在依法设立的证券交易场所进行或者按照国务院规定的其他方式进行。

2.从转让方的角度，可将股权转让事项分为法人转让股权和自然人转让股权两种。

（1）法人转让股权，是指法人将自己的股权转让给法人、其他组织和自然人。法人转让股权涉及股权重组的股权转让的，依据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009] 59号）在税务处理上区分不同条件,可分别适用“一般性税务处理规定”和“特殊性税务处理规定”两种。

（2）自然人转让股权是指自然人将自己的股权转让给法人、其他组织和其他自然人。

二、事项税收风险概述

（一）涉及的主要风险

“股权转让”事项常见的涉税风险表现有：

1.转让方转让股权未申报缴纳税款或支付方支付时未履行代扣代缴义务。

2.以无偿划转、平价或低于成本价的方式转让股权，未按公允价值申报股权转让所得。

3.涉及股权重组的股权转让不符合特殊性税务处理规定的风险（此项风险因需至当地税务主管部门履行备案程序，在第四部分不再另行编写应对指引）。

4.其他股权转让事项未足额缴纳相关税款的风险。

（二）涉及的主要税种及主要税收政策

该事项涉及的主要税种有个人所得税、企业所得税、印花税等。

该事项的主要政策包括：

1.个人所得税

（1）《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）(备注：适用于国家税务总局公告2014年第67号实施以前发生的相关业务) （2）《国家税务总局关于股权转让个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）（3）《国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)

（4）《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约

金收入征收个人所得税的批复》（国税函[2006] 866号）（5）《国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第23号）

2.企业所得税

（1）《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

（2）《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）

（3）《国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）（4）《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理的通知》（财税[2014]109号）

（5）《财政部、国家税务总局关于非货性资产企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）

（6）《国家税务总局关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第72号）

（7）《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第41号）（8）《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）