高年级财务会计专题讨论

高级财务会计
专题讨论
要求：
以3～10人组成小组为单位，小组任选题目进行讨论。

讨论采取非实时跟帖的形式，有效跟帖数必须达到6个，每贴发言字数不能少于150字。

讨论题目：
1、货币购买力损益与资产持有损益之间的区别？哪个更易计算和使用？
2、将物价变动对企业带来的影响计入损益和计入所有者权益，哪个更符合实际？更易被我国接受？
3、我国是否存在物价变动会计？
4、期货交易需要什么样的环境？期货交易对现货交易会产生怎样的影响？
5、投机套利和套期保值在会计处理上的异同何在？差异的关键点在哪里？
6、最低租赁付款额是怎样计算的？考虑有担保余值、无担保余值、有廉价购买选择权、无廉价购买选择权时的情况又会怎样？
1、货币购买力损益与资产持有损益之间的区别？哪个更易计算和使用？
答：(1)货币购买力损益，一般与国内的物价水平相关，在货币升值的时候，还会涉及到汇率的变动。

一般而言，在货币量一定的情况下，物价水平越高，货币的购买力就越弱；货币升值幅度越大，货币对于国外资产的购买力就越强。

一般而言，在不涉及汇率的时候，货币购买力的损益计算没有太大的价值，物价水平统计不易，且不易衡量。

(2)资产持有损益，一般以持有资产的价格变动为基础来计量，比较容易计算持有资产的损益，这也是公允价值计量属性的价值所在。

2、将物价变动对企业带来的影响计入损益和计入所有者权益，哪个更符合实际？更易被我国接受？
答：应该说直接计入损益更符合会计的谨慎性原则，实际上计入损益，最终也是影响了所有者权益的
3、我国是否存在物价变动会计？
答：我认为，我国虽然没有建立有关物价变动会计的具体会计准则，但是，在业务实践中存在物价变动会计的问题。

我国现阶段既存在物价变动会计的部分调整法，又存在类似于国外物价变动会计的全部调整法。

但是，由于我国客观经济环境与西方国家不同，现阶段的物价变动会计无论是在计价基础，还是在实施环节上，都与现有国际会计准则的要求有较大区别。

4、期货交易需要什么样的环境？期货交易对现货交易会产生怎样的影响？
答：期货交易时在一个公平，公开，公正的情况下交易的
期货交易必须在交易所内依照法规进行公开、集中交易，不能进行场外交易
期货交易除了国家的法律和行业、交易所规则之外，主要是经保证金制度为保障，以保证到期兑现。

期货交易买卖的直接对象是期货合约，是买进或卖出多少手或多少张期货合约。

期货交易是以公开、公平竞争的方式进行交易。

一对一谈判交易（或称私下对冲）被视为违法。

从这些可以看出期货的“三公”政策
确切的说，期货的标的物是现货，在接近交割的时候期货价格趋向于现货的价格，最后还是以现货的价格成交。

可以说期货和现货是相辅相成的。

5、投机套利和套期保值在会计处理上的异同何在？差异的关键点在哪里？
答：投机套利，不用交割，是以现货做对冲、基差套利、合约套利。

套期保值主要是对于存有现货的企业进行保值或者在期货中对冲，规避风险。

套期保值需要交割，有交割手续办理的。

6、最低租赁付款额是怎样计算的？考虑有担保余值、无担保余值、有廉价购买选择权、无廉价购买选择权时的情况又会怎样？
答：(1)如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：
最低租赁付款额＝租金＋承租人或与其有关的第三方的担保额＋租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

（违约金）
如果租赁合同规定了优惠购买选择权：
最低租赁付款额＝租金＋承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。

(2)1. 当租赁资产的使用年限超过租赁期时，租赁期满，资产就会有余值。

为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过渡过耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人（或与承租人有关的一方）对资产余值进行担保，称之为担保余值；有时，担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。

一般情况下，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保余值时，担任人应对这部分差额全额补偿；当然，租赁资产实际余值高于担保余值的，按照融资租赁的实质，这部分差额收益应归承租人享有。

对未担保余值，承租人不负补偿责任。

租赁资产余值的担保情况不同，核算方法也存在差异：出租人对资产担保余值应计入其最低租赁收款额内核算；未担保余值则作为租赁投资总额，并单独核算，租赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损失。

对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内，未担保余值毋需反映。

2. 未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值.本科目期末借方余额，反映企业融资租出资产的未担保余值。

例:出租某固定资产 100万租金50万（要折算）出租人与承租人之外的第三方担扣10万出租人担保 20万残值5万剩下的15万就是未担保余值. 通常在租赁合同中双方当事人订有条款，约定承租人享有比公平价格低很多的价格承购设备的权利。

按这一约定，租赁期满承租人付清全部租金，并向租赁公司支付一笔极小金额的名义货价后，租赁公司即向承租人出具一份租赁设备物权转移证书，自该证书签发之日起，租赁设备的所有权就转移给承租人。

在衡平租赁中，承租人行使合同规定的承购选择权价格不得低于该项设备当时的公平价值。

承租人在租期结束时有无留购权，不同的国家规定不一，英国将租赁合同中订有承租人享受留购权的租赁交易视作租购，美国则称为有条件销售或租赁。

多数国家将租赁作为筹措设备的一种融资手段，租赁期末允许承租人以名义价格留购设备并获得所有权。

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货币购买力损益与资产持有损益之间的区别哪个更易计算和使用1、计算货币性项目上的购买力损益是一般物价水准会计的特色也是一般物价水准会计的一个关键步骤。

由于货币性项目是金额固定不变的项目因此无论是物价上涨还是物价下跌都将使货币性项目受到相应的影响使企业遭受相应的购买力损失或获得相应的购买力利益。

在物价上涨的情况下由于货币购买力下降持有货币性资产会遭受购买力损失而持有货币性负债会获得购买力利益。

相反在物价下跌的情况下由于货币购买力上升持有货币性资产会获得购买力利益而持有货币性负债会遭受购买力损失。

2、认
为资产持有损益确认、计量和披露必须坚持损益满计观和资产负债观中外准则比较研究发现资产持有损益披露与资本市场成熟度有正相关关系实证研究表明资产持有损益信息披露越充分企业资产信息质量越高。

三、资产持有损益的计算未实现资产持有收益非货币性资产期末现行成本–期末历史成本已实现的资产持有收益非货币性资产本期按现行重置成本计算的成本费用–本期按历史成本计算的成本费用存货未实现持有损益期末现行成本—期末历史成本已实现持有损益按现行成本确定的营业成本—本期账面营业成本固定资产未实现持有损益期末净值的现行成本—期末净值的历史成本已实现持有损益按期末原值现行成本计算的本期折旧额—按期末历史成本计算的本期折旧额土地未实现持有损益期末净值的现行成本—期末净值的历史成本已实现持有损益按期末原值现行成本计算的本期折耗额—按期末历史成本计算的本期折耗额四、货币购买力计算方法一般物价水准会计首先要求将会计报表项目区分为货币性项目与非货币性项目两类如果以期末货币的购买力作为不变购买力来计算货币性项目的购买力损益货币性项目上的购买力损益是用期末购买力的货币单位来表示的企业在期末应该持有的货币性项目净额减去原始成本会计报表列示的期末实际持有的货币性项目净额之后的差额。

计算结果是正数时为损失是负数时为利益。

具体计算过程为首先计算期末应该持有的货币性项目净额。

期末应该持有的货币性项目净额。

期末应该持有的货币性项目净额的计算较为复杂它等于用期末货币购买力重新表示的期初货币性项目净额加上用期末货币购买力末货币购买力重新表示的期内货币性项目的减少数。

重新表示期初货币性项目净额时换算系数等于期末一般物价指数除以期初一般物价指数。

五、资产持有损益更容易计算因为货币购买力计算还分为货币性项目和非货币性项目而且是不同时点物价的变动上购买力也不相同增加工作量。

由于记录和报告以及纳税的需要各国对于涉及不同币种的业务和跨国经营的企业都有外币业务会计处理和外币报表折算的规定。

由此在企业的账簿系统和对外财务报表中就不可避免地会出现汇兑损益。

对于汇兑损益的会计处理又往往涉及递延与不递延的不同处理方法进而往往又会波及到计税问题。

与汇兑损益的情形相类似在恶性通货膨胀的环境下和物价变动比较剧烈期间有些国家的会计准则也要求企业确定购买力损益或现行成本损益。

这样的损益基于多层次不同环境和情况的大量比较和估计因此往往掺杂大量的主观判断因素。

六、资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益两个部分。

未实现持有损益指企业期末持有资产的现行成本高于历史成本的差额已实现持有损益指本期消耗资产的现行成本高于历史成本的差额该差额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用再从销售收入中收回故称“已实现”损益。

在物价变动的情况下货币性资产项目发生的购买力变动收益损失与货币性负债发生的购买力变动损失收益的差额称为货币性项目购买力变动净损益。

计算货币性项目购买力变动净损益是一般物价变动会计的一项重要程序。

计算时还应考虑年内货币性项目金额的变动情况即“年初余额本年增加本能减少年末余额”并编制购买力变动损益计算表。

由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反故计算货币性项目购买力变动净损益的另外一种方法是不按货币性资产、货币性负债项目分别计算而是先计算货币性项目净额再采用一定方法计算其购买力变动净损益。

我认为资产持有损益更易计算和使用。