应收账款函证分析表表格.格式
应收账款函证
解决问题的建议
客观地看 待函证程
序。
赋予上市 公司双方 注册会计 师直接函 证的权利。
建议完善 注册会计 师函证的 法律规定。
客观地看待函证程序
函证是测试应收账款余额正确性的有效 方法，但不是唯一方法， 所以在一定条件 下应将函证和其他的审计程序结合使用， 当注册会计师无法取得回函或不准备函证 时可采用分析性检查、销售截止测试及其 他替代程序，以取得更好的审计效果。
赋予上市公司注册会计师直接函证的权利
随着我国市场经济的发展，注册会计师 审计的客户范围越来越广泛，特别是当被 函证对象是上市公司时，应收账款函证的 质量就更应引起重视。赋予被审计和被询 证单位双方的注册会计师直接函证的权利 既可以提高应收账款函证的质量，也可以 提高效率。
完善注册会计师函证的法律规定
应收账款函证中存在的问题及原因分析
函证存在的问题
函证本身的局限性
成本高、效章
被审计单位发生赊销业务时为了隐瞒收入不计入 应收账款，惧怕被询证者拿到询证函后对被审计 单位不利。
被审计单位已收到货款，但未及时记账或其他原 因未冲减应收账款，怕被询证者回函纠正而被查 出舞弊行为
[2]蒋清中.应收账款询证函有效性分析.[J].经济纵 横，2011,(5):122-124.
[3]赵金芳.做好函证工作 提高应收账款审计质量 .[J].财会研究,2007,(4):69-70.
被审计单位与被询证者存在合同或货物质量纠纷， 怕被询证者把询证函作为诉讼证据等
函证双方权利与义务失衡
注册会计师要对出具不实审计报告向社会公众 承担民事侵权赔偿责任，却没有调查取证的权利， 而社会公众享有使用审计报告的权利却不承担相 应配合义务。对于被函证者拖延回函，不回函甚 至虚假回函均可以不负任何法律责任，不符合现 代法律强调的权利与义务平衡原则。
应付账款函证和应收账款函证的异同点
1. 应付账款函证和应收账款函证的异同点:1) 必要性不同。
一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。
而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
(2) 函证对象的选择不同。
应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。
而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。
(3) 函证方式不同。
应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。
而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。
应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。
根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
2.简述函证银行存款与函证应收账款的异同点?【答案】相同点：(1) 函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。
(2) 函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
异同点：(1)函证范围不同注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
(2)函证方式不同函证银行存款全部采用积极式询证函。
函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
4220-3应收款项函证核对表
应收款项函证核对表被审计单位：索引号：4220-3财务报表截止日：执行人项目复核经理初步计划_______ _______ (1) 函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在执行函证前与客户进行讨论并使其认可。
(2) 应采用有效的统计抽样技术。
_______ _______(3) 应正确记录通过抽样技术得出的样本量。
_______ _______本阶段签署:项目复核经理：日期:项目经理: 日期:选取函证项目(4) 应实施充分的工作以确保应收款项余额的完整性。
_______ _______选取样本前，应：(a) 与客户进行讨论以便取得完整的应收款项样本总体。
(b) 从客户处取得应收款项余额明细表。
(c) 将应收款项明细表与总账调整一致。
(5) 应以独立信息证实关键债务人的存在。
_______ _______在核实过程中考虑：(a) 债务人的情况应与客户的业务性质一致。
(b) 能够联系到债务人。
(c) 债务人在业务/行业领域被其他人所知。
选取函证项目（续）(6) 应从样本总体中选取关键项目。
_______ _______考虑具有如下特征的项目：(a) 账龄较长的账户(b) 出现贷方余额的账户(c) 非预期的零余额账户(d) 在被审计期间内客户注销的重大账户(e) 预期不会成为该公司顾客的企业的往来账户(7) 应适当记录采用所选取的抽样方法的理由。
_______ _______(8) 所选取的函证方法及样本都应在发出询证函之前由项目经理进行复核。
_______ _______经理记录选取的需函证的账户(9) 应将所选取的需函证的账户记录在工作底稿中。
_______ _______应收款项函证汇总表应包括以下内容：(a) 债务人姓名(b) 详细地址(c) 邮编(d) 联系人(e) 传真号码及联系电话(f) 业务性质及需被确认的金额_______ _______ (10) 在极少数情况下，若客户要求审计人员不对所选账户进行函证，则应在工作底稿中记录客户理由的合理性及该情况对总体审计风险和审计意见造成的影响。
函证在应收账款审计中的失范情况分析
序 。预计无法在外勤结束前得到复函的， 审计人员会直接在现场 增加相应的审计程序。 从以上流程不难发现 ， 现时的审计实务并没有完全按 照《 准 则》 的要求来完成， 具体有以下几个方面。
维普资讯
大 学 时 代 ・ ０ ６年 ０ Ｂ２ ０ ５
函证在 应 收账 款 审计 中 的失范情 况分析
戴 亚 萍 （ 东职 业技 术 学院 江 苏 常 州 ２ ３０ ） 建 １０ ２
但是已经对 函证流程有了大致的 发询 汪函是审计实务中一项重要的取证方法。 它是外部证据 函证程序的具体做法分条详述 ， 整个 函 的一种 ， 通常具有较强 的证明力和可信 度的特征 ， 因此 函证也是 规定。例如函证是应收账款审计 中一项必要 的审计程序 ， 证过程的控制应当由审计人员来完成等等。 最 常用 的取证 程序 之 一 。
这样不易遗失 ， 但也正因为如此 ， 增加了函证从 账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人 ， 要求核实被审计 过挂号方式寄出， 寄出到收 回所要经历 的时间。目前通过邮政手段寄出的询证函的 单位应收账款的记录是否正确的一种方法 。另外，独立审计具体 《 回收期通常在一周以上。其次是函证的经济成本。既然函证是注 准则第５ 号——审计证据》第二 十一条规定 ： 函证是注册会计师 “ 册会计师的审计程序 ， 那么 由此产生 的费用也应当是 由会计师事 为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。” 务所来承担。挂号信和邮政特快专递都是常用的询证函寄送手段。 在执行审计任务时， 函证运用范围很广 ， 准则》 在《 里着重提 家中等规模的会计师事务所每年 的函证量可达上万 ， 中的费 其 到了银行函证和应收账款函证。关于应收账款函证和函证适用范 用支出就 比较可观了。 围的具体规定如下 ：
《注册会计师审计综合实训》五。应收帐款实质性测试底稿、
计划实施的实质性程序被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：ZD1项目：应收账款 报表截止日：2010.12.31编制人：罗紫云 复核人： 编制日期：复核日期：一、审计目标:1.存在:资产负债表中记录的应收账款是存在的.2.完整性:所有应当记录的应收账款均已记录.3.权利和义务:记录的应收账款由审计单位拥有或控制.4.计价和分摊:应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录.5.列报:应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录.项目财务报表认定存在完整性权利和义务 计价和分摊列报评估的重大错报风险水平(注1)高高 低 高 低控制测试结果是否支持风险评估结论(注2)支持 支持 支 持支持 支 持需从实质性程序获取的保证程度 高 高 低 高 低 计划实施的实质性程序(注3) 索引号 执行人 ZD3、ZD4 罗紫云 √ZD3 罗紫云 √ZD4 罗紫云 √ ZD3、ZD4 ZD6 罗紫云 √ZD7 罗紫云√注;1.结果取自风险评估工作底稿.2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿.3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用"√"表示.应收账款审定表被审计单位：安琪儿食品有限责任公司项目：应收账款索引号：ZD2报表截止日：2010年12月31日编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方一、账面余额合计14765231.48 1822509 3908241 0014308220.982000000 ZD3 3个月以内3-6个月6-9个月9月-1年1年以上3年以上二、坏账准备合计69245.73 86000 71541.1010000 ZD6 3个月以内3-6个月6-9个月9月-1年1年以上5年以上三、账面价值合计14695985.75 14236679.88 19900001年内1-2年2-3年3年以上word文档可自由复制编辑审计结论:1、经查明，应收账款明细账中浙江省宁波市柏胜商厦存在虚构应收账款、串户等情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为-1986170元，相应调整分录见表ZD4-1；2、经查明，应收账款明细账中南京市永嘉商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为400478元，相应调整分录见表ZD4-2；3、经查明，应收账款明细账中上海市佳加汇商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为1979055元，相应调整分录见表ZD4-3；4、经查明，应收账款明细账中江苏省芜湖市百华商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为266292元，相应调整分录见表ZD4-4；5、经查明，应收账款明细账中的其他账户，发生在2012年12月31日的调整应收应账款余额事项没有附相应的原始凭证，并且该笔业务的账务处理不符合会计准则的规定，建议对其进行相应的调整；调整分录为：借：银行存款15300贷：应收账款—其他153006、经审查，2010年5月15日，安琪儿食品有限责任公司其他应收款—采购部因抢劫而流失的现金转销为坏账准备，在进行相应的会计处理上是错误的，被抢劫的其他应收款不应该转销为坏账准备，应该记录营业外支出，建议进行相应调整。
审计学-第十二章 函证
二、函证决策
（一）函证决策考虑的因素
1、评估的认定层次重大错报风险 评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通 过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。 函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 2、函证程序所审计的认定 应收账款的完整性不适合函证 3、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可 接受的水平 经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者 处理询证函的习惯做法及回函的可能性
第二节 询证函的设计
注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。 （一）在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的 认定以及可能影响函证可靠性的因素。 可能影响函证可靠性的因素主要包括：
1、函证的方式； 2、以往审计或类似业务的经验； 3、拟函证信息的性质：对那些非常规合同或交易，不仅应对
积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审 计证据可靠。当同时存在下列情况时，注册会计 师可考虑采用消极的函证方式：
（一）重大错报风险评估为低水平； （二）涉及大量余额较小的账户； （三）预期不存在大量的错误； （四）没有理由相信被询证者不认真对待函证
实务中两种方式的结合使用
四、内容与格式
（二）积极式函证未收到回函时的处理 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函， 注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应 或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册 会计师应当实施替代审计程序。 注册会计师可以审查期后收款的情况，以证实应收账款的 存在性。 注册会计师还可以抽查有关原始凭据，如销售合同、销售 订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证 与其相关的应收账款的真实性。
审计工作底稿-ZD 应收账款及坏账准备
16
应收账款函证结果调节表
17
坏账测算
18
应收账款坏账准备
19
单独进行减值测试应收账款测试表
单独金额重大并单项计提坏账准备应收账款
20
审定表
ZD2-6 ZD2-6 ZD3-1 ZD3-1 ZD3-2
ZD3-3
二选一，必须执行
二选一，必须执行
必须执行
二选一，必须执行 建议选择本底稿，相对清晰
参考
上市公司必须执行
参考 参考
存在单项计提时应当执行
转回或核销金额显著重大及或 上市公司必须执行
参考 必须执行
与报表附注保持一致
参考 二选一，必须执行 未回函必须执行
二选一，必须执行 三选一
28
应收账款函证替代及重点检查
29
应收账款余额前10名重点测试汇总表
30
应收账款余额前10名重点测试汇总表
31
细节测试
32
分析性检查表
参考
存在单项计提时应当执行
单独金额虽不重大并单项计提坏账准备应收
21
账款审定表
22
坏账准备本期转回（核销）金额检查表
23
本期实际核销的应收账款情况表
24
坏账准备会计政策
25
本期转回或收回应收账款情况表
26
替代程序表
27
应收账款函证替代及重点检查
ZD3-4
ZD3-5 ZD3-6 ZD3-7 ZD3-8 ZD4-1 ZD4-1
xx会计师事务所（特殊普通合伙）
20xx版
客户名称： 截止日：20xx年12月31日
序号
底稿目录
目录表
编制人：
复核人：
审计抽样案例-应收账款函证(非统计抽样细节测试)
审计抽样案例（非统计抽样细节测试）典型示例（由教材例题改编）：【题干】假设ABC会计师事务所的A注册会计师拟通过函证测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。
甲公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元，由1651个借方账户组成。
第一步样本设计阶段：①明确测试目标：应收账款余额存在认定，即是否可能存在高估。
②确定总体：注册会计师将总体定义为2015年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额代表总体的实物是2015年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。
③定义抽样单元：注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。
④界定错报：违反应收账款存在认定（高估应收账款）。
注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。
错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。
第二步选取样本阶段：①确定可容忍错报：注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140 000元（通常为小于等于实际执行的重要性）。
②剔除特殊项目：注册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。
剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元，包括1 500个账户。
抽样总体统计表③考虑重大错报风险，选取保证系数：注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。
审计案例分析
1.2.白条，金额为5000元，经过盘点证明白条所列现金5000元确实不在库，注册会计师认定出纳挪用库存现金5000元，该出纳也承认了这一事实。
请指出该审计事项中，审计证据有哪些？各属何种证据？1.白条------------------------书面证据―――检查记录或文件现金5000元不在库―――-----实物证据―――检查有形资产出纳员亦承认挪用库存现金――口头证据―--―询问3.M 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。
2006 年12 月31 日，M 公司甲产品期末结存数量为1200 件，期末余额为5210 万元，M 公司2006 年度甲产品的相关明细资料见下列表格（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。
确定甲产品的期末余额和结转主营业务成本是否正确。
4.恒丰有限责任公司财务处的三名会计人员要完成以下几项任务：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）保管、开具支票，以便主管人员签章；（5）开具销售退回及折让的贷项通知单，以便主管人员签章；（6）编制银行存款余额调节表；（7）保管并送存所收入的现金；（8）记录并保管现金、银行存款日记账。
这三名会计人员均具有相应的业务能力，除了编制银行存款余额调节表、开具销售退回及折让的贷项通知单工作量较小外，其他几项会计工作量基本相当。
讨论：如何将上述几项工作分配给这三名会计人员，使其符合内部控制的要求，并使三人的工作量均衡。
方案一A：（1）（5）（6）B：（2）（3）（4）C：（7）（8）方案二A：（1）（4）（5）B：（2）（3）（6）C：（7）（8）方案三A：（1）（4）（6）B：（2）（3）（5）C：（7）（8）5.ABC公司出纳员采用下列手段进行贪污：（1）出纳员江三从公司收发室截取了客户**寄给公司的5890元支票，存入了由他负责的公司零用金存款账户中，然后再以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5890元的现金支票，签章后从银行兑现。
审查应收账款的实质性程序
审查应收账款的实质性程序在银⾏或者公司的业务活动中，总是有⼀些⼤⼤⼩⼩的账务的，⼤家知道这些账务应该要怎么样进⾏审查吗？审查应收账款的实质性程序有哪些内容呢？需要注意些什么呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
1.获取或编制应收账款（包括相应的坏账准备）明细表（含账龄分析）：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科⽬与报表数核对是否相符；(2)检查⾮记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析有贷⽅余额的项⽬，查明原因，必要时，提请被审计单位作重分类调理；（4）结合其他应收款、预收账款等往来项⽬的明细余额，检查有⽆同⼀客户多处挂账、异常余额或与销售⽆关的其他款项（如代销账户、关联⽅账户或雇员账户）；(5)标识重要的⽋款单位，计算其⽋款合计数占应收账款余额的⽐例。
2.对与应收账款相关的财务指标进⼀步分析：(1)分析信⽤政策是否发⽣变化，计算本期应收账款借⽅累计发⽣额与营业收⼊百分⽐，并与上期及管理层的考核指标进⾏⽐较；(2)分析应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，与被审计单位以前年度指标、同⾏业指标对⽐分析，是否存在重⼤异常。
3.实施应收账款函证程序（除⾮有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能⽆效，否则，应对应收账款进⾏函证。
如果不对应收账款进⾏函证，应在⼯作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能⽆效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据）(1)根据分析的账龄和标注的重要⽋款单位，选取适量的样本函证；(2)对函证实施过程进⾏控制：询证函应由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电⼦邮件等⽅式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对⽅作出回应或再次寄发询证函；(3)编制“应收账款函证结果汇总表”，分析评价函证结果。
核对回函内容与被审计单位账⾯记录是否⼀致，如不⼀致，分析不符事项的原因，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查⽀持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围；(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。
应收账款函证的应用分析
《经济师》2019年第8期摘要：应收账款是企业流动资产中最重要、最敏感的资产，占比较大，在审计程序中对应收账款实施函证以获取外部证据，是保证审计工作质量的必要手段。
文章就应收账款审计存在的风险和应收账款函证程序运用中存在的问题及相应解决措施予以分析。
关键词：应收账款审计审计风险函证程序运用中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1004-4914（2019）08-095-02在审计工作中，通过应收账款隐藏的企业经营管理问题相当突出，诸如呆死账、假挂账等问题均是当前企业债权不实的主要表现形式。
对应收账款的审计是整个报表审计的重要环节，其中，实施函证程序是应对应收账款审计风险的最有效手段。
应收账款函证，就是由审计人员直接发函给被审计单位的债务人，要求其核实被审计单位应收账款的记录是否真实准确的一种审计方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性；防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。
一、应收账款的形成和可能存在的审计风险企业为谋取更多利润，盲目扩大产品销量，应收账款随之挂账金额增大，许多企业应收账款占流动资产的比例居高不下，资金流转出现风险从而导致企业存在经营风险。
应收账款是企业的一项重要资产,在审计过程中，应注重对应收账款的审查,以保证会计报表的真实性、促使企业及时清偿账款、维护购销双方的合法权益。
对应收账款认真、科学、有效地进行审计，加强应收账款的管理对于企业健康稳定的发展具有重要意义。
（一）应收账款可能存在的管理问题1.应收账款名存实亡。
企业存在账龄较长的应收款项，在经手人员变动时交接手续不完整，使现管理人员不了解该款项相关情况，应收账款构成虚假资产。
2.坏账准备未按规定提取。
有的企业围绕“目标利润”实现情况，随意多提、少提坏账准备，把坏账准备当成调节利润的砝码。
这种做法违背了会计信息的可靠性质量要求，无法实事求是的反映出企业的财务信息。
应收账款函证
案例九：J.B利品科特公司审计案例哈帕和罗公司是一家大型印刷企业，1978年早些时候与利品科人公司主谈判，商讨有关企业合并的有关问题，利品科特公司是哈帕和罗公司的同行，但与其相比规模要小，而且也是哈帕和罗公司的一个比较小的竞争者。
利品科特公司创立于1792年美国费城利品科特。
它主要印刷书籍和经营一些教育和医药领域的物品。
1978年3月，这两家公司宣布了暂定的合并条款。
条款规定利品特公司股东以一对一方式换取哈帕和罗公司的股份。
根据条款，哈帕和罗公司聘请了几名独立审计师对利品科特公司财务报表进行事先审计检查。
对利品科特公司的财务报表，李斯特怀特会计师事务所(LU)已发表无保留意见。
哈帕和罗公司公司审计检查后，断定利品科特公司（以下简称L公司）的财务报表并没有如实提供公司财务状况，其中各种名目的应收账款错误百出。
由于上述状况，两公司的谈判工作暂时告一段落。
L公司财务报表是暴露以后，美国证券交易委员会（SEC）责成一个调查小组，调查LW 对L公司的审计过程。
调查重点在应收账款项目。
LW在审计应收账款时主要通过向几百家有关联的客户进行正面发函询证，以此来证实应收账款的真实性。
表格一显示了LW查证程序。
表格一 LW对应收账款正面函证的结果总结。
LW选择函证的账目数 599给予肯定回函的客户 41没有否定回函的客户 119没有回函的客户 391在某种要求下没有发函的客户 48从表格可以看出，L公司要求LW不要对某中48笔应收账款进行发函询证，因为这48笔账款存有争议。
由于这些争议的悬而未决，因而在客户付款时L公司并没有正确入账。
根据SEC的规定，客户付款时可以运用错误的账户，而且现金折扣也可以有错误的记录。
在回证中有119笔账款给予否定回函，SEC发现LW的工作底稿并没有指明，在对应收账款进行审查时是否遵循审计程序，而且也没有指明在确定不能收回应收账款数额时所用的程序，SEC 认为如果询证程序运用再恰当些，LW的审计人员可能会发现LW公司账目中存在重大错误。
应收账款函证和应付账款函证有何异同
应收账款函证和应付账款函证有何异同在实务中往来款都是要进展函证的，但是函证的方式、对象以及重要程度不同，今天我们就应收账款和应付账款来看看两者函证的区别。
两者不同之处：1、审计目的不同我们对应收账款施行函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证那么是为了证实应付账款的完好性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。
2、必要性不同因为函证搜集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因此对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否那么我们必须对应收账款函证。
而应付账款一般情况下不需要函证〔因为我们可以获得购货发票等其他的外部证据〕，除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比拟高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。
3、函证对象的选择不同选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进展的，根本的标准是。
对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们那么函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。
〔总结：应收账款是看金额，应付账款那么是既看金额又看人〕4、函证方法不同应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款函证，最好采用积极方式并详细说明应付金额。
两者共同之处：应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进展控制，并要求将回函寄往会计师事务所。
根据回函的情况，编制与分析^p 函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
银行存款函证与应收账款函证有何异同?一样点：(1)函证的直接目的一样，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。
(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进展分析^p 、评价。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
发出积极函证信的户数
——消极函证结果
（1）函证金额一致的户数
（2）函证金额不一致但经查询一致的户数
（3）不宜函证的户数
发出消极函证信的户数
函证结果令人满意的户数占应收账款总户数的百分比
由于地址不详而被退回的询证信函
索引号：
（审计机关名称）
应收账款函证分析表
项目
欠款户数%金额来自%1．函证情况
（1）已发出积极函证信的欠款户
（2）已发出消极函证信的欠款户
（3）采用其他审计手续审计欠款户
（4）未经证实的欠款户
应收账款总户数
2．函证结果
——积极函证结果
（1）函证金额一致的户数
（2）函证金额不一致但经查询一致的户数
（3）函证金额不一致但采用替代审计手续证实一致