增值税的税收筹划

• 当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比 重小于64.7％（76.5 ％ ）时，一般纳税人 税负重于小规模纳税人。
2020/12/9
抵扣比重法（结论推导）
承上例假设;再假设,纳税人允许抵扣的购进项 目占销售额的比重为x,则:
一般纳税人应纳税额=(S－S*x)*17% 小规模纳税人应纳税额＝S*6% (S－S*x)*17%＝S*6% x ＝ 64.7％
• 1，判断：该纳税人实际抵扣比重＝65/90 ＝72.2%-------适合做一般纳税人
• 2，如果调整为一般纳税人，其应纳税额＝ 90×17％－65×17％＝4.25(万元)
• 3，可节税＝5.4－4.25=1.15(万元) • 4，实现方案：健全财务制度，争取成为一
般纳税人
2020/12/9
第二节 经营方法的筹划
增值税的税收筹划
学习目标
• 明确增值税筹划的主要项目 • 了解、掌握和运用有关纳税人增值税税收
政策及其税收筹划方法 • 了解、掌握和运用有关经营方法增值税税
收政策及其税收筹划方法 • 了解、掌握和运用有关销售方式增值税税
收政策及其税收筹划方法 • 了解、掌握和运用有关增值税税收优惠政
策
2020/12/9
2020/12/9
筹划思路：节税点的选择
• 1，由于两种纳税人不同的征税方法，使得 在不同的增值率下，选择作为一般纳税人 或选择作为小规模纳税人，其税负是不同 的；
• 2，纳税人应通过企业增长率的分析，选择 合适的纳税人身份，以实现最大的节税利 益。
2020/12/9
节税点选择的三种方法
• 不含税销售额增值率节税点 • 抵扣比重法节税点 • 含税销售额比重法节税点
• 分散经营筹划方法 • 联合经营筹划方法 • 混合销售 • 兼营
2020/12/9
分散经营筹划方法（案例讨论一）
• 某乳品厂隶属于某市商业局，内部设有牧场和乳品加工厂 两个分部，牧场生产的原乳经乳品加工分厂加工成奶制品 后出售。该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消 耗的饲料，包括草料及精饲料。而草料大部分由牧场自产 ，小部分向农民收购，该收购部分经税务机关批准后，按 收购额的13％扣除进项税额。同时，由于精饲料按现政策 实行免税，因而乳品厂购进精饲料时无法取得进项税额抵 扣凭证－增值税专用发票。所以，纵观乳品厂的抵扣项目 ，仅为外购草料的13％以及一小部分辅助生产用品。但是 该企业为增值税的一般纳税人，其所生产的奶制品适用17 ％的税率，全额按17％税率计算销项税额，由于销项税额 减去进项税额后的余额很大，企业税负很重，一般达到10 ％以上。请帮助企业找出降低税负的办法。
2020/12/9
思考问题
• 1，如果一般纳税人适用税率为13％，小规 模纳税人适用税率为4％，其节税点是多少 ？
• 2，用不含税销售额增值率节税点选择纳税 人人的身份有什么不足之处，应注意什么 问题？
2020/12/9
不含（含）税销售额增值率节税点
一般纳税人税率 小规模纳税人税 节税点％
％
率％
第一节 纳税人身份的筹划
• 政策依据与筹划思路 • 增值税纳税人身份选择的三种方法 • 案例
2020/12/9
增值税纳税人的税收政策规定
• 一般纳税人与小规模纳税人的划分 • 一般纳税人与小规模纳税人的区别
2020/12/9
一般纳税人和小规模纳税人的区别
• 使用增值税专用发票与普通发票 • 适用增值税税率与征收率 • 采用一般计算方法与简易计算方法 • 进项税额抵扣与不能抵扣
2020/12/9
案例分析
• 1，分析该乳品厂的企业组织结构：牧场＋乳品加 工厂
• 2，分析牧场和乳品加工厂的税收性质及税收政策 的适用情况：牧场为农业生产企业（属增值税免 税范围）；乳品厂为工业生产企业（属增值税的 征收范围）
• 3，分析该企业的问题所在：把不同税收性质的生 产单位放在同一个生产单位中，因而提高了税负
2020/12/9
分散经营筹划方法（案例讨论二）
• 某钢铁厂为增值税一般纳税人，以废旧钢 材为主要原料生产钢材产品。其废旧钢材 主要从本地的个体废旧物资回收者处收购 。由于该企业从个体废旧物资回收者收购 的废旧钢材无法抵扣进项税额，而其销售 额又要按17％的税率计算销项税额，因此 ，税负非常重。请帮助企业找出节税的方 法。
2020/12/9
案例
• 基本资料：某生产企业当年应税销售额90 万元，为小规模纳税人,适用6％的征收率; 该企业购进的属于增值税抵扣范围的货物 为65万。
• 要求：1，计算该企业应缴纳的增值税税额 ； 2，分析该企业是否有降低增值税税负 的可能性。如有,该给出该方案.
2020/12/9
案例分析
2020/12/9
百度文库 不含税销售额增值率节税点 （结论）
• 当增值率为35.29％（23.5％）时，两者的 税负相同；
• 当增值率小于35.29％（23.5％）时，一般 纳税人的税负轻于小规模纳税人；
• 当增值率大于35.29％（23.5％）时，一般 纳税人的税负重于小规模纳税人；
2020/12/9
不含税销售额增值率节税点 （结论推导）
• 假设：纳税人不含税销售额增值率D,不含 税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为为17％，小规模纳税人 的征收率为6％，则：
• a,一般纳税人应纳增值税税额＝S*D*17% • b,小规模纳税人应纳增值税税额＝S*6% • c,税负平衡等式：S*D*17%＝S*6% • D,税负平衡点为：D＝35.29%
• 4，筹划思路：让不同税收性质的生产单位分离， 适用不同的税收政策
2020/12/9
具体操作与结果
• 具体操作：将牧场和乳品厂分为两个独立法人， 独立核算，重新办理工商登记和税务登记。
• 结果：作为牧场，由于其自产自销未经加工的农 产品（鲜牛奶），符合农业生产者自销农业产品 的条件，因而享受免税政策； 作为乳品加工厂，其购进的鲜牛奶可作 为农产品处理，按照收购价计提13％的进项税额 。
17
6
35.29（38.96
）
17
4
23.53（26.47
）
13
6
46.15（49.20
）
13 2020/12/9
4
30.77（33.43
抵扣比重法（结论）
• 当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比 重为64.7％（76.5 ％ ）时，两者的税负相 同；
• 当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比 重大于64.7％（76.5 ％ ）时，一般纳税人 税负轻于小规模纳税人；