浅析行政事业单位内部控制存在的问题及对策_

·2011·7·公共科学

一、行政事业单位内部控制建设的重要意义

（一）有利于避免资产的流失

行政事业单位的资金主要来自于财政拨款，必须对其进行有效管理，避免被非法挪用和占用。为此，应用科学的方法对内部控制制度进行完善，从而使行政事业单位的财务工作能够按照规定的制度有序地进行，规范资金的收支行为，减少财务工作的随意性，避免由于内部人员的贪污腐败而造成单位资产的流失，使政府能够依据法律规定顺利地实施理财活动。

（二）有利于保证会计信息的真实性

近年来，一些企事业单位为了自身的利益，让其财务人员做假账，虚报财务报告。社会各界对于这种会计信息失真的问题非常关注。由于缺少完善的内部控制制度或者内部控制制度在执行过程中没有得到落实，致使某些单位在会计资料的传递过程中经常会发生问题，不同的环节之间脱节，造成会计信息失真。

（三）有利于保证依法理财的实现

《会计法》对于这个问题也作出了相应的规定，“各单位应当建立健全本单位内部会计控制制度”。这就从法律层面上对事业单位内部控制的重要性做出了肯定。国家要对各个单位有效地进行宏观调控，实施会计内部控制制度是一项重要的措施。因此，国家在很多项财政、经济法律法规中都要求各单位建立和完善自身的内部会计控制制度，对自身的会计行为进行自我约束。

二、当前行政事业单位在内部控制方面存在的问题

（一）会计人员素质偏低，难以满足会计工作的需要

行政事业单位会计人员综合素质偏低，很多会计人员过去都是从事其他工作，不是相关会计专业毕业，没有从业资格证书，也没有经过专门的培训，所以难以保证高质量地完成会计工作。在具体工作中，很多相关的规定没有得到落实，如印鉴票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；财务人员不能坚持原则，只要单位领导签字以后，对于费用的报销就不再进行审核，对于一些重大事项也没有按照规定进行集体审批决策。

（二）没有严格执行预算制度，缺少有效的约束机制

预算控制是内部会计控制的最重要的一项内容。部门在进行预算的时候，都有着严格的程序和系统，从而保证行政事业单位有效地进行内部会计控制。虽然行政事业单位一般采用的都是部门预算制度，但是部门预算编制存在着不够准确、细化的问题，所以行政事业单位经常会对年度预算进行调整，在具体的财务支出过程中也没有严格按照预算进行，缺乏有效的约束机制，在预算之外的还会临时增加很多支出项目，这样不利于对事业单位内部会计进行管理，随意性过大，经常会导致行政事业单位预算的失控。

（三）内部控制制度不够健全，缺乏强有力的监督约束力

最新颁布的《会计法》、《内部会计控制规范》都对健全内部控制制度的问题作了相应的规定，但是行政事业单位在具体的执行过程中，往往会由于内部控制制度不健全，没有实现有效的管理，难以监督制度的具体落实。行政事业单位内部审查部门一般都是和会计部门处于同一级别，缺乏具有权威性的监督权力，无法独立地起到监督资金的使用和管理情况的作用。

三、行政事业单位内部控制失效的主要原因

浅析行政事业单位内部控制存在的问题及对策

柴大江李继民

（汤阴县财政局，河南省安阳市455000）

摘要：行政单位实行内部会计控制制度，有利于国家对于行政单位的内部会计活动进行监督，对于维护社会主义市场经济秩序的稳定具有重要意义。同时，它对于企业内部财务管理也起着非常重要的作用。近年来，社会各界对于企业的内部控制问题给予了广泛的关注，很多企业投入大量的资金和人员建立内部控制制度，并不断加以完善。但是，与企业比起来，行政事业单位虽然也做出了一定的努力，但是其内部控制制度的建设还相对比较落后，有待于进一步完善。本文针对行政事业单位内部会计控制存在的问题，对完善行政事业单位内部会计控制的措施进行了论述。

关键词：行政事业单位；内部控制；问题

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：1007-7243（2011）7-93-2

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公共科学

（一）缺乏内控意识，没有形成理念

当前，许多行政事业单位对内部控制没有形成正确理解，对内部控制的概念没有深入的认识，没有意识到内部控制所具有的重要意义，把内部控制只是当成一种会计过程；部分单位认为耗费大量的人力、

物力建立内部控制制度，而其所产生的经济效益又无法确定，所以没有积极、主动地建立内部会计控制，缺乏内控意识；一些单位对会计工作的重要性认识不足，没有选用高素质的会计人员，使得内控难以实现；有的单位的领导对会计工作没有给予足够的支持，因此即使内部控制制度建立起来，也难以发挥应有的作用。

（二）当前实行的授权机制经常会使得内控制度难以产生效果

由于在设置内部会计控制制度的时候，会计监督人员都要服从于单位领导，没有独立的监督权力。这种设置方式与管理学的基本原理相悖，这样监督人员由于受到单位领导的制约，所以难以有效地对内部会计控制进行监督。

（三）缺乏与内部会计控制制度相协调的外部环境在内部控制制度的建立和实施过程中，都要受到外部环境的影响，不只是本单位的事情，而是一项社会工程。虽然，财政部陆续颁发了多项制度性规范，如

《内部会计控制规范———基本规范》、《内部会计控制规范———货币资金》、《内部会计控制规范———销售与收款》等，但是到目前为止，还缺少一套对行政事业单位有效地实施内部控制具有指导性意义的规范，而学术界对于与之相关的理论研究也不是很多。同时，社会公众对行政事业单位难以进行有效的监督，财政、审计等部门的监督行为也都是从自己部门的职能出发，而没有对于行政事业单位内部会计控制建设给予足够的重视。

四、完善行政事业单位内部控制体系的对策（一）为行政事业单位制定统一的内部会计控制规范相关部门要加强对行政事业单位会计内部控制的研究，制定统一的内部会计控制规范。通过制定内部会计控制制度，形成一个相对完善的内部会计控制体系，使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面都能遵照该规范实施；形成内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、各岗位之间相互制约和监督的完善的内部会计控制制度。

（二）提高会计人员的综合素质，更好地完成会计基础工作

首先，对于会计人员从业资格应该根据最新颁布的《会计法》的相关规定进行严格的审查。在招聘过程中，对于不符合条件的人员不予录取；而对于不符合条件的已经参加会计工作的人员，应该对其进行业务培训，从而使其获得资格证书，实现持证上岗。其次，要通过有效的继续教育，不断

提高会计人员的业务技能。单位领导要树立“以人为本”的观念，重视单位财务文化的形成和会计职业道德的建设。

（三）提高单位内部会计控制意识，加强单位负责人的责任意识和责任追究

《会计法》和《内部会计控制规范———基本规范》明确规定：单位领导要保证本单位的会计工作和会计资料的真实、完整，负责建立、健全本单位内部会计控制制度和健全，并保证其有效实施。单位领导要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。同时客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，要对那些随意任用会计人员或者只是凭着个人意志造成内部会计控制无法实现的单位领导追究其责任。

（四）完善预算制度

行政事业单位收支的依据是经过批准的预算，预算规定了单位支出方向和支出规模水平，所以预算是内部控制重要的手段之一。那么，如何才能提高行政事业单位的预算管理水平呢？首先，要把单位预算和内设部门预算统一起来；其次，要完善部门预算的调整制度，明确规定调整的时间、

方法、程序等；再次，要推行部门预算和所属各级预算，对单位所属各级非独立核算的事业单位要求编制预算，避免出现预算内容不符合实际、难以对预算进行有效约束和预算执行不了的情况；最后，要建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，确保资金的正确使用，提高资金的使用效益。

（五）强化外部监督

在完善行政事业单位内部财务管理控制体系的建设过程中，要发挥财政和审计部门的双重作用，加强对行政事业单位内部财务管理控制制度建设的监督和指导。不断完善行政事业单位内部会计控制体系，保证国家经济方针和经济法规的贯彻执行，促进廉政建设，控制和减少经济犯罪，提高会计工作效率和会计信息质量，维护国家财产的安全。

参考文献：

[1]杨雄胜．内部控制理论面临的困境及其出路[J]．会计研

究，2006（2）．

[2]尹款梅．加强行政单位内部控制初探[J]．当代经济（下半月），2006（6）．

作者简介：柴大江：（1980-），男，河南内黄人，汤阴县财政局预算股，会计师。研究方向：财政预算管理。

李继民：（1974-），男，河南汤阴人，汤阴县财政局经济建设股，会计师。研究方向：财政经济建设管理。

（责任编辑韦炳元）

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