内部控制信息披露研究
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内部控 制信 息 披 露研 究
梁 艳 丽 王 晓甜
（． １ 东北财经大 学；２ 大连理工大学 ，辽 宁 大连 １ ６ ２ ） ０ １ ３
摘要 ： 安然、施 乐等会计丑 闻充分暴露了上市公 司内部控制的缺 陷以及其 内部控制信息披露没有如 实反映公司 内部控 制 中存在 的问题 等。在诸如此类事件发 生后 ，人们对 内部控制信息披露的需求 日益迫切。本文简要阐述 了国内外对 内部控制信 息披露形式的相 关规定 ，并对 国内外 内部 控制信息披露 的相关研 究进行 了系统地梳理 ，最后对其未来研究方 向进 行了展 望。
家公 司进 行研 究 ， 发现 平 均 有 ２ ．％ 的 公 司 提 供 内 部控 制 报 告 。 ６５ 认为财务报告有问题的公司不大可能提供内部控制报告 。
３ 内部 控 制 缺 陷 及 其影 响 因 素 ．
因此对 内部 控制 信 息披 露的影 响 因素做 进 一步 的深 人研 究 ， 找 出问
样本的３ ． １ 其披露 的内容包括：审计 委员会的活动 （６ 家） ３ ４ ％。 ６５ 、 合理保证概念 （５ 家） ６ ３ 、资产的安全 与防护 （０ ６ ０家） 、内部审计 效益考虑 （０ ３ ４家） 、员工 的培训 与录用政策 （９ ２ ８家）等。
２ 财 务状 况好 坏 与公 司披 露 内部 控 制 信 息 的 关 系 ．
上 市公 司 的业 务 复杂 性 正相 关 ，与公 司 规模 和 盈 利能 力 负相 关 。
［］ １杨玉凤 ： 内部控 制信息披 露国内外文献综述》 《 ，审计研 究，
［］ ２黄秋敏 ：上市银行 内部控 制信息披露状况 分析—— 以２ ０ 《 ０１
—
家上 市公 司进行 实证 研 究发 现 ， 上市 公 司披 露 内部 控制 重大 缺 陷 与 ２ ０ 年 第 ４ ０７ 期
Ｍｃ ｌ ｎ Ｒａ ｈ ｎ ｎ ａ 和 Ｒａ 对 １ ８ — １９ 年 的 ４ ５ Ｍｕｌ 、 ｇ ｕ ａ ｄ ｎ ｅ ｍａ ９９ ９３ １４
四 未来研 究展望
目前我 国的 研 究 主 要 集 中在 内部 控 制信 息 披 露 的 现 状分 析 和 借鉴 国外 内部 控 制 信 息 披 露 的 经验 ，加 大 对 我 国 在财 务 报 告 内 部
吴水澎 、陈汉文、邵贤弟 （０ ０ ２０ ）和饶盛华 （０ １ ２ ０ ）提 出，所
有上市 公 司必 须建立 健 全其 内部 控制体 系并 建立 内部控 制信 息披露
wenku.baidu.com
２ ０ ）提 出 ，对 Ｓ Ｔ公 司必 须 强 制 第二 ，中国证监会 ２ ０ 年底颁布 的 公开发行证券 的公 司信 机 制 。张 立 民 、钱华 、李敏 仪 （０ ３ ００ 息 披 露编 报规 则 要求 商 业 银 行 、证 券 公 司 应 对 内部 控 制 制 度 的 披 露标 准 的 内部 控 制报 告 ，同时 需 要 经过 注册 会 计 师 的外 部审 核 。 ４ 内 部控 制 信 息披 露 的 效 益 与 成 本 ． 完整 性 、合 理 性 和 有 效 性 作 出 说 明 。
一
三 、国内研究文献 回顾
１ 自愿 披 露 内部 控 制 信 息 的 现 状 ．
李明辉、何海、马夕奎等 （０ ３ ２ ０ ）对 ２ ０ 年上市公司年报 中 ０１
的 内 部控 制信 息 的披 露 状 况 进 行 调 查 发现 ，高 质 量 的 公 司披 露 内
、
内部控制信息披露 的相关规定
部控制信 息的动力高于低质量的公 司，标准无保留审计意 见公 司
２０ 年 美 国 萨 班 斯— — 奥 克斯 法 案 》 出台 ，这 部 法 案在 会 披 露 情 况 好 于 非 标 准 无 保 留 审 计 意 见 的 公 司 。 ０２
计行业监管、完善公司治理 结构 、加大公司的会计责任以及会计
欺诈 的 惩 罚力 度 等方 面提 出了 一 系列 的 改革 。萨 班斯 法 案 的颁 布 ， 标 志着 上 市公 司的 内部 控 制 信 息开 始 纳 入 强 制性 信 息 披露 范 围 。
从而 建立 起 完善 的 内部控 制信 息披 露的 机制 和规 范。 小公 司内 部 控 制报 告 与 财 务 报 告 问题 的相 关 关 系 更 为 明 确 ，他 们 题 的关 键所 在 ，
参 考 文献 ：
Ｗｅ ｉｅ （０ ５ 对２０ 年萨班斯一奥克斯利法案颁布后 ２ １ ｉＧ 等 ２０ ） ０ ２ １ ６
二 、国外研究文献回顾
１公 司 内部 控 制 披 露 现 状 及 其披 露 内容 ．
蔡冬梅 、郑婕霞 （０ ５ ２０ ）认为，内部控制信息披露的效益主要
是 为公 司带 来 资源 流入 、提升 企 业价 值 、投 资者 和利 益 相关 者获 得
Ｍｃ ｌ 『 Ｒ ｇ ｕ ａ ｄ ｎ和 Ｒ ｍａ １９ 年 ２ ２ 家 公 司 年 足够 的 信息 用 于决 策 、促 进资 本 市场 的整 体 有效 ；成 本主 要 是建 立 Ｍｕｌ 】 ａ ｈ ｎ ｎ ａ ｅ、 ａ 对 ９３ ２ １ 度 报 告进 行 研 究 ，发现 有 ７ ２ 公 司 提 供 内 部控 制 报 告 ， 占所 有 内控 系统的支 出、审计成本、法律事务及诉讼成本以及监管成本。 ４家
问题 （６ 家） ５ ６ 、交 易的授权与记录 （５ 家） ４ ２ 、内部控制的成本与 披 露 的必 要性 等 方 面 ，我 们 应 该 结 合 我 国 上 市 公 司 的 实 际 情 况 ，
控制信息披露 的格式 、内容规 范等方面的研 究。
影 响 内部控 制 信息披 露 的因 素很 复杂 ， 内外缺 乏深 人 的研究 。 国
鉴》 ，会 计 研 究 ，２ ０ ０ ５年 第 ２ 期
ｕ 莩经 ＿２ Ｓ中 贸 ・ ・ 。 ｅ 国 。 ９
关键词 ： 内部控 制； 信息披露 ； 文献 回顾
自２０年 “ ０１ 安然事件” 光之后 ， 些世界级公 司如世 界通信 、 曝 一 施 者进行了调查，研究发现 ，在自愿披露时 ，没有严重 内部控制 问 乐 、环球 通讯接二连 三曝 出会计 造假丑 闻，这 些事件的背 后暴露 出的 题 的 公 司 往往 会 乐 于 披 露 内 控报 告 ，如 果 是 强 制披 露 ， 内部 控 制 内控 健 全 ”的报 告 。 是 内部 控制严重缺失 等一系列 问题 。 国外如此 ，我国近年来 一些上市 有 缺 陷的 公 司在 未 改善 内控之 前 也 会披 露 如 “ 公 司表现 出内部控制 以及有关信 息披露缺乏等 问题也 日益严重 。银 广 厦 、 百文 、长虹应收账款 计提巨￣ｇ ｔ 备以及 中航油 巨额 亏损等 。 郑 ｌｔ 准 引发 这些事件的原 因有很多 ，主要是公 司内部控制制 度失效 以及上市 公司 内部控制报告 没有如实地反映和披露公 司内部控制 中存在 的弊端 。
Ａｎ ｒｗＪＬ ｏ ｅ （０ ７ ｄ ｅ ．ｃ ｎ ２ ０ ）对在年度报告 中披露内部控制缺陷 的公 司进行了研究 ，发现内部控制信息披露的影 响因素有组织结
构 复杂 性 、 在 重 要组 织 变 化 以 及在 内控 系统 方 面 的 投 资等 特 质 。 存 ４ 自愿 披 露 与 强制 披 露 对 公 司的 影 响 ． Ｈｅｍａ ｓｎ （００ ｒ ｎｏ ２ ０ ）以 问卷 调 查 的方 式 对 ９ 财 务报 表 的使 用 种
的要 求 有 以下 方 面 ：
我 国 内部 控 制披 露 方 面 的规 则 尚 欠 完善 ，涉 及 内 部控 制披 露 部控制信息披露的内容缺乏统一要求， 导致上市公司尽可能披露对
第一 ，中国证监会２０ 年 ３ ０ １ 月颁布的 公开发行证券的公司信息
披 露 内容 与格式 准则第 １ 号— —招股 说明书 》规定 ：发行人 应披 露公 “ 司管理层 对内部 控制制 度完整性 、 合理性 及有效 Ｉ的 自我评估 意见 ” 生 。
２０ ０ ６年度 报 告 为研 究对 象》 审 计研 究 ，２ ０ 年 第 １ ， ０８ 期
［］ 杨有红 汪 薇 ：２ ｏ （ ｏ ６年沪市公司内部控制信 息披 露研
究》 ，会 计 研 究 ，２ ０ ０ ８年 第 ３ 期
［］ ４周勤业 王 啸： 美国内部控 制信 息披 露 的发展及其借 《
２． 内部 控 制 信 息 披 露 内 容 统 一 要 求 的 必 要性 刘秋 明 （０２ ２０ ）对 ２０ 年核 准 制下 实 施配 股的 ３ 家 Ａ 股上 市 ０１ ４ 公 司内部 控 制信 息披 露现 状 进 行 了分析 ， 为 由于 我 国上 市公 司 内 认 其 有 利 的信 息 ；披 露 形式 也 不统 一 ，导致 信 息 使用 者 的成 本 增加 。 ３ 内 部 控 制信 息披 露 的 改进 及 监 管途 径 ．
梁 艳 丽 王 晓甜
（． １ 东北财经大 学；２ 大连理工大学 ，辽 宁 大连 １ ６ ２ ） ０ １ ３
摘要 ： 安然、施 乐等会计丑 闻充分暴露了上市公 司内部控制的缺 陷以及其 内部控制信息披露没有如 实反映公司 内部控 制 中存在 的问题 等。在诸如此类事件发 生后 ，人们对 内部控制信息披露的需求 日益迫切。本文简要阐述 了国内外对 内部控制信 息披露形式的相 关规定 ，并对 国内外 内部 控制信息披露 的相关研 究进行 了系统地梳理 ，最后对其未来研究方 向进 行了展 望。
家公 司进 行研 究 ， 发现 平 均 有 ２ ．％ 的 公 司 提 供 内 部控 制 报 告 。 ６５ 认为财务报告有问题的公司不大可能提供内部控制报告 。
３ 内部 控 制 缺 陷 及 其影 响 因 素 ．
因此对 内部 控制 信 息披 露的影 响 因素做 进 一步 的深 人研 究 ， 找 出问
样本的３ ． １ 其披露 的内容包括：审计 委员会的活动 （６ 家） ３ ４ ％。 ６５ 、 合理保证概念 （５ 家） ６ ３ 、资产的安全 与防护 （０ ６ ０家） 、内部审计 效益考虑 （０ ３ ４家） 、员工 的培训 与录用政策 （９ ２ ８家）等。
２ 财 务状 况好 坏 与公 司披 露 内部 控 制 信 息 的 关 系 ．
上 市公 司 的业 务 复杂 性 正相 关 ，与公 司 规模 和 盈 利能 力 负相 关 。
［］ １杨玉凤 ： 内部控 制信息披 露国内外文献综述》 《 ，审计研 究，
［］ ２黄秋敏 ：上市银行 内部控 制信息披露状况 分析—— 以２ ０ 《 ０１
—
家上 市公 司进行 实证 研 究发 现 ， 上市 公 司披 露 内部 控制 重大 缺 陷 与 ２ ０ 年 第 ４ ０７ 期
Ｍｃ ｌ ｎ Ｒａ ｈ ｎ ｎ ａ 和 Ｒａ 对 １ ８ — １９ 年 的 ４ ５ Ｍｕｌ 、 ｇ ｕ ａ ｄ ｎ ｅ ｍａ ９９ ９３ １４
四 未来研 究展望
目前我 国的 研 究 主 要 集 中在 内部 控 制信 息 披 露 的 现 状分 析 和 借鉴 国外 内部 控 制 信 息 披 露 的 经验 ，加 大 对 我 国 在财 务 报 告 内 部
吴水澎 、陈汉文、邵贤弟 （０ ０ ２０ ）和饶盛华 （０ １ ２ ０ ）提 出，所
有上市 公 司必 须建立 健 全其 内部 控制体 系并 建立 内部控 制信 息披露
wenku.baidu.com
２ ０ ）提 出 ，对 Ｓ Ｔ公 司必 须 强 制 第二 ，中国证监会 ２ ０ 年底颁布 的 公开发行证券 的公 司信 机 制 。张 立 民 、钱华 、李敏 仪 （０ ３ ００ 息 披 露编 报规 则 要求 商 业 银 行 、证 券 公 司 应 对 内部 控 制 制 度 的 披 露标 准 的 内部 控 制报 告 ，同时 需 要 经过 注册 会 计 师 的外 部审 核 。 ４ 内 部控 制 信 息披 露 的 效 益 与 成 本 ． 完整 性 、合 理 性 和 有 效 性 作 出 说 明 。
一
三 、国内研究文献 回顾
１ 自愿 披 露 内部 控 制 信 息 的 现 状 ．
李明辉、何海、马夕奎等 （０ ３ ２ ０ ）对 ２ ０ 年上市公司年报 中 ０１
的 内 部控 制信 息 的披 露 状 况 进 行 调 查 发现 ，高 质 量 的 公 司披 露 内
、
内部控制信息披露 的相关规定
部控制信 息的动力高于低质量的公 司，标准无保留审计意 见公 司
２０ 年 美 国 萨 班 斯— — 奥 克斯 法 案 》 出台 ，这 部 法 案在 会 披 露 情 况 好 于 非 标 准 无 保 留 审 计 意 见 的 公 司 。 ０２
计行业监管、完善公司治理 结构 、加大公司的会计责任以及会计
欺诈 的 惩 罚力 度 等方 面提 出了 一 系列 的 改革 。萨 班斯 法 案 的颁 布 ， 标 志着 上 市公 司的 内部 控 制 信 息开 始 纳 入 强 制性 信 息 披露 范 围 。
从而 建立 起 完善 的 内部控 制信 息披 露的 机制 和规 范。 小公 司内 部 控 制报 告 与 财 务 报 告 问题 的相 关 关 系 更 为 明 确 ，他 们 题 的关 键所 在 ，
参 考 文献 ：
Ｗｅ ｉｅ （０ ５ 对２０ 年萨班斯一奥克斯利法案颁布后 ２ １ ｉＧ 等 ２０ ） ０ ２ １ ６
二 、国外研究文献回顾
１公 司 内部 控 制 披 露 现 状 及 其披 露 内容 ．
蔡冬梅 、郑婕霞 （０ ５ ２０ ）认为，内部控制信息披露的效益主要
是 为公 司带 来 资源 流入 、提升 企 业价 值 、投 资者 和利 益 相关 者获 得
Ｍｃ ｌ 『 Ｒ ｇ ｕ ａ ｄ ｎ和 Ｒ ｍａ １９ 年 ２ ２ 家 公 司 年 足够 的 信息 用 于决 策 、促 进资 本 市场 的整 体 有效 ；成 本主 要 是建 立 Ｍｕｌ 】 ａ ｈ ｎ ｎ ａ ｅ、 ａ 对 ９３ ２ １ 度 报 告进 行 研 究 ，发现 有 ７ ２ 公 司 提 供 内 部控 制 报 告 ， 占所 有 内控 系统的支 出、审计成本、法律事务及诉讼成本以及监管成本。 ４家
问题 （６ 家） ５ ６ 、交 易的授权与记录 （５ 家） ４ ２ 、内部控制的成本与 披 露 的必 要性 等 方 面 ，我 们 应 该 结 合 我 国 上 市 公 司 的 实 际 情 况 ，
控制信息披露 的格式 、内容规 范等方面的研 究。
影 响 内部控 制 信息披 露 的因 素很 复杂 ， 内外缺 乏深 人 的研究 。 国
鉴》 ，会 计 研 究 ，２ ０ ０ ５年 第 ２ 期
ｕ 莩经 ＿２ Ｓ中 贸 ・ ・ 。 ｅ 国 。 ９
关键词 ： 内部控 制； 信息披露 ； 文献 回顾
自２０年 “ ０１ 安然事件” 光之后 ， 些世界级公 司如世 界通信 、 曝 一 施 者进行了调查，研究发现 ，在自愿披露时 ，没有严重 内部控制 问 乐 、环球 通讯接二连 三曝 出会计 造假丑 闻，这 些事件的背 后暴露 出的 题 的 公 司 往往 会 乐 于 披 露 内 控报 告 ，如 果 是 强 制披 露 ， 内部 控 制 内控 健 全 ”的报 告 。 是 内部 控制严重缺失 等一系列 问题 。 国外如此 ，我国近年来 一些上市 有 缺 陷的 公 司在 未 改善 内控之 前 也 会披 露 如 “ 公 司表现 出内部控制 以及有关信 息披露缺乏等 问题也 日益严重 。银 广 厦 、 百文 、长虹应收账款 计提巨￣ｇ ｔ 备以及 中航油 巨额 亏损等 。 郑 ｌｔ 准 引发 这些事件的原 因有很多 ，主要是公 司内部控制制 度失效 以及上市 公司 内部控制报告 没有如实地反映和披露公 司内部控制 中存在 的弊端 。
Ａｎ ｒｗＪＬ ｏ ｅ （０ ７ ｄ ｅ ．ｃ ｎ ２ ０ ）对在年度报告 中披露内部控制缺陷 的公 司进行了研究 ，发现内部控制信息披露的影 响因素有组织结
构 复杂 性 、 在 重 要组 织 变 化 以 及在 内控 系统 方 面 的 投 资等 特 质 。 存 ４ 自愿 披 露 与 强制 披 露 对 公 司的 影 响 ． Ｈｅｍａ ｓｎ （００ ｒ ｎｏ ２ ０ ）以 问卷 调 查 的方 式 对 ９ 财 务报 表 的使 用 种
的要 求 有 以下 方 面 ：
我 国 内部 控 制披 露 方 面 的规 则 尚 欠 完善 ，涉 及 内 部控 制披 露 部控制信息披露的内容缺乏统一要求， 导致上市公司尽可能披露对
第一 ，中国证监会２０ 年 ３ ０ １ 月颁布的 公开发行证券的公司信息
披 露 内容 与格式 准则第 １ 号— —招股 说明书 》规定 ：发行人 应披 露公 “ 司管理层 对内部 控制制 度完整性 、 合理性 及有效 Ｉ的 自我评估 意见 ” 生 。
２０ ０ ６年度 报 告 为研 究对 象》 审 计研 究 ，２ ０ 年 第 １ ， ０８ 期
［］ 杨有红 汪 薇 ：２ ｏ （ ｏ ６年沪市公司内部控制信 息披 露研
究》 ，会 计 研 究 ，２ ０ ０ ８年 第 ３ 期
［］ ４周勤业 王 啸： 美国内部控 制信 息披 露 的发展及其借 《
２． 内部 控 制 信 息 披 露 内 容 统 一 要 求 的 必 要性 刘秋 明 （０２ ２０ ）对 ２０ 年核 准 制下 实 施配 股的 ３ 家 Ａ 股上 市 ０１ ４ 公 司内部 控 制信 息披 露现 状 进 行 了分析 ， 为 由于 我 国上 市公 司 内 认 其 有 利 的信 息 ；披 露 形式 也 不统 一 ，导致 信 息 使用 者 的成 本 增加 。 ３ 内 部 控 制信 息披 露 的 改进 及 监 管途 径 ．