电子商务的税收管理问题及其对策

为 两类
１ １３ 电子商务的特征 ．． １ １３ １ 市 场 全 球 化 。 世 界 各 国 的 各 种 ．． ． 信 息 媒 体 源 源 不 断 地 进 入 互 联 网 通 过 互 联 网 使 全 球 形 成 了 统 一 的 市 场 ， 这 种 全 球 经 济 的 一 体 化 使 经 济 活 动 的 国 内 国 际 界 限 越 来 越 模 糊 ， 货 物 、 服 务 、 资 本 、技 术 等 各 种 信 息 都 在 全 球 范 围 内 流 动 。 这 样 ， 凡 是 能 够 上 网 的人 ，不论在 北美上 网还是在 中国上 网，都 将 被 网 在 ～ 个 市 场 中 ， 有 可 能 成 为 上 网企 业
（ ）完 全 电子 商 务 。指 可 以 通 过 电 子 商 １ 务 方 式 实 现 和 完 成 供 货 结 算 等 完 整 交 易 过 程 的 交 易 行 为 与 过 程 。 换 句 话 说 ， 完 全 电 子 商
务 是 指 商 Hale Waihona Puke Baidu 或 服 务 的 完 整 交 易 过 程 均 可 以在
１ １ ３ ２ 交 易快 捷 化 、 交 易 虚 拟 化 。 互 ． ．． 联 网 为 贸 易 双 方 提 供 了 一 个 交 易平 台 ， 使 双
发 展 已成 为 一股 不 可 逆 转 的 潮 流 ， 极 大 地 推 信 息 网 络 上 实 现 的 电 子 商 务 。 一 些 无 形 商 品 方可 以快 速反馈 各种信 息，提 高工作效率 。 动 了 商 业 交 易 的 发 展 ， 并 且 正 显 示 越 来 越 强 和 服 务 ，如 计 算 机 软 件 、 娱 乐 内容 的 联 机 订 通 过 以互 联 网 为 代 表 的 计算 机 互 联 网 络 进 行 大 的生命力 。但 同 时，它也将 对商业 贸易领 购 、付 款 和 交 付 ， 以 及 全 球 规 模 的信 息 服 务 的 贸 易 ，双 方 从 开 始 洽 谈 、 签 约 到 订 货 、 支 域 中 传 统 的 观 念 和 行 为 方 式 产 生 巨大 的 冲 击
的客户。
Ｉ ｔ ｒ ｅ 的 普 及 和 就 用 ，一 种 崭 新 的 商 务 形 ｎ ｅｎ ｔ 式 — — 电子 商 务 （ １ ｃ ｒ ｎ ｃ ｏ ｍ ｒ ｅ 正 ｅ ｅ ｔ ｏ ｉ ｃ ｍ ｅ ｃ ） 风 靡 全 球 。 据 统 计 ， 现 在 全 世 界 电 子 商 务 贸 易 总 额 已接 近 ３ ０ 亿 美 元 ， 可 见 电 子 商 务 的 ００
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旦叁 ！ 璧 电 子商务的税 收 管理问题 及其对 策
文◎ 姜洪波 （ 中石 化 管 道 储运 公 司潍 坊 输 油 处 ）
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摘要 ： 电子 商 务 的发 展 ，造 成 了 网上 贸易的 “ 征税 盲 区域 ” ，网上 贸 易的税 收流 失问题十分 严重 。本 文通过对 电子 商务的界 定 、分类和特 征介绍 ，阐述 了电子 商务对流 转 税 和 所 得 税 的 影 响 ， 并 通 过 对 税 收 原 则 的 分 析 ，拟 定 出 对 流 转 税 和 所 得 税 的 对 策 ，借 鉴 国际经验 ，提 出完善 电子商务税 收措施 。 关键 词 ：电子商务 ；税 收 流失；税 收原 则 ；税 收征 管 体 系 前 言 进 入 ２ 世 纪 ９ 年 代 以 来 ， 随 着 计 算 机 ０ ０
销 、交 易 磋 商 、 合 同订 立 、 产 品 分 拨 、 贷 款 结 算 、售 后 服 务 等 产 生 划 时代 意 义 的变 化 。
牌 照 申请 和 自我估税 及个人 税收 的征收等方
面。
１ １ ２ 电 子 商 务 的分 类 ．． Ｉ ｉ２ ｉ 根 据 商 业 活 动 运 作 方 式 ， 可 分 ．． ．
网 络 、通 讯 技 术 的 日益 发 展 和 融 合 ， 尤 其 是
务 联 系 ， 即 还 包 括 企 业 内部 商 务 活 动 ，如 生 Ｇ ｖ ｒ ｍ ｎ ） 电 子 商 务 。 政 府 将 会 把 电子 ｏ ｅ ｎｅ ｔ 的 产 、 管 理 、财 务 等 以 及 企 业 间 的 商 务 活 动 。 商 务扩展 到福利 费发放 、个 人身份 的核实 、 它 也 不 仅 仅 是 硬 件 和 软 件 的 结 合 ， 更 是 把 买 家 、卖 家 、 厂 家 和 合 作 伙 伴 在 国 际互 联 网 、 企 业 内部 网 和 企 业 外 部 网 上 利 用 Ｉ ｔ ｒ ｅ 技 ｎｅｎｔ 术 与现 有 系 统 结 合 起 来 。 这 样 ， 电 子 商 务 会 使 整 个 商 务 活 动 ， 包 括 从 产 品 生 产 、 产 品 促
和影 响。特别 是它对现 行的税制 和税 收征管 带 来 了 严 重 挑 战 。 比如 从 税 制 角 度 来 说 ， 主 要 涉 及 现 行 的税 收 原 则 、 税 制 要 素 、税 收 收 入 ，及 国 家 间税 收 分 配 等 方 面 。 从 税 收 征 管 角 度 来 说 ， 则 主 要 涉 及 税 收 征 管模 式 、税 收 征 管 方 式 等 方 面 。 但 是 这 些 问题 又 是 要 急 需 解 决 的 ， 否 则 电 子 商 务 对 我 们 的 互 联 网经 济 乃 至整 个 经 济 都 会 产 生 极 大 的 负作 用 。 １ 电子商 务 的社 会 经 济 影 响 、 电 子商 务产 生 于 ２ 世 纪 ７ 年 代 ， 电子 ０ ０ 数据 交换Ｅ Ｉ 电子 资金传递Ｅ Ｔ 其雏形 。 Ｄ和 Ｆ是 进入 ９ 年代 以来 ，随着 计算 机 网络 、通 讯 Ｏ 技 术 的 日益 发 展和 融 合 ，尤 其 是 Ｉ ｔ ｒ ｅ 的 ｎ ｅｎ ｔ 普 及 和 应用 ，一 种 崭 新 的商 务 形 式—— 以 Ｉ ｔ ｒ ｅ 为 应 用 平 台 的 电 子 商 务 ，作 为 商 业 ｎ ｅｎ ｔ 贸 易 领 域 中 一 种 先 进 的 交 易方 式 ， 首 先 在 以 美 国 为 首 的 西 方 发 达 国 家 以几 何 级 数 的速 度 飞速发展， 目前 正风靡全球。 ｉ １ 电子 商 务 的概 念 ． ｌ １１ 电子 商 务 （ｌｃ ｒ ｎ ｃ ｏｍ ｒ ｅ ＿． Ｅ ｅ ｔ ｏ ｉ Ｃ ｍ ｅ ｃ ） 的 定 义 关 于 电子 商 务 ， 目前 还 没 有 ～ 个 完整 统一 的定义 。在 国际商务 实践 中，通 常人们 对 电子 商务是从广 义和狭义 两个 方面来理解 的 。 狭 义 的 电 子 商 务 ， 即指 互 联 网 上 在 线 销 售 式 的 电 子 商 务 ，从 这 个 意 义 上 讲 ， 电子 商 务 意 味 着 通 过 互 联 网 络 所 从 事 的 在 线 产 品 和 商务 的交易活 动 交 易 内部 可 以是有 形的产 品 和 商 务 ， 如 汽 车 、 书 籍 、 日用 消 费 品 、 在 线 医 疗 咨 询 、 远 程 教 学 等 ： 也 可 以是 一 些 无 形 产 品 ，如 新 闻 、 音 像 产 品 、 数 据 库 软 件 及 其 他 类 型 的知 识 产 品 。 广 义 的 电 子 商 务 ， 即 以整 个 市 场 为 基 础 的 电 子 商 务 ， 泛 指 一切 与