第七章 内部控制系统及其评审

•未通过
•终止
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•审核
•存档 •记账凭证
•销 售 •日记账
•信用 •额度
•产 品 •日记账
•银行 •存款
•应收款 •日记账
•核对
•通过
•原始凭证
•发货 •运输
•收现 •转帐
•汇总 •总账
•存档 •存档
第七章 内部控制系统及其评审
•记录内部控制
3、内部控制调查表法
• 内部控制调查表对每一个审计单元的控制 点提出一系列问题，作为提示注册会计师 内部控制可能存在缺陷的工具。
• 在大多数情况下，所设计的问题都要求给 予“是”或“否”的回答，如果回答 “否”，就表明内部控制可能存在缺陷。
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第七章 内部控制系统及其评审
• 客户：XX公司 • 注册会计师：王东敏 • 复核人：刘学友 • 内部控制调查的业务：销售
•目标和问题
审计日期： 2006年12月31日 完成日期： 2006年9月15日 完成日期： 2006年1O月12日
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第七章 内部控制系统及其评审
• 2、运用职业判断考虑一项控制单独和联通其他控 制是否与评估的重大错报风险及针对风险设计核 实施的进一步审计程序有关
• 职业判断考虑的因素 • （1）确定的重要性水平 • （2）被审计单位的性质 • （3）被审计单位的规模 • （4）被审计单位经营的多样性和复杂性 • （5）法律法规和监管要求 • （6）内部控制形同组成部分的多样性和复杂性
•销售战略 •销售计划 / 预算
•市场推广
•客户接待 •订单处理
•客诉与退货 •发货作业
•应收账款 •收款业务
•评价 •考核 •反馈
•收回 •货款
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•会计信息系统
第七章 内部控制系统及其评审
•销售与收款循环
•销售 •信用 •储运 •收款 •记账 •稽核
•订单处理
•原始凭证
•存档
•审核
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第七章 内部控制系统及其评审
• 应当明确：
• （1）CPA在执行审计时首先对内控进行充 分的了解；
• （2）在了解的基础上，确定是否进行控制 测试，以及将要执行的控制测试的性质、 时间和范围；
• （3）即使内控良好也要进行实质性程序
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第七章 内部控制系统及其评审
第一节 内部控制系统
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第七章 内部控制系统及其评审
• 【讲解】会计人员乙同时登记产成品总账 和明细账，不相容职务未进行分离。应建 议甲公司由不同的会计人员登记产成品总 账和明细账。
会计人员乙同时经管登记产成品总账和明 细账与产成品的 “完整性”、“估价或分 摊”、“存在与发生”认定相关。
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• 1、发货单与销售发票上的数量是否经过独立核对?
•
• 2、是否采用经授权的价目表?
• 3、是否按月给顾客发送对账单?
•D．销售业务记录于正确的期间。
• 1、已入账的销售与发票存根是否经过独立核对? • 2、已入账的销售与库存商品是否经过独立核对?
•E．销售业务已记录于恰当的账户，已入账的销售业务经 恰当分类。
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第七章 内部控制系统及其评审
• 【讲解】借款应得到适当的授权或批准。 应建议甲公司在公司章程或有关决议 中具体规定股东大会、董事会、经营 班子的关于筹资的权限和批准程序。
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第七章 内部控制系统及其评审
• ②甲公司产成品发出时，由销售部填 制一式四联的出库单。仓库发出产成 品后，将第一联出库单留存登记产成 品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品 总账和明细账
3）实现内部控制目标的手段是设计和执行控 制政策及程序。
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第七章 内部控制系统及其评审
• 2、理论演变
内部牵制→内部控制制度→管理控制和会计 控制→内部控制结构→内部控制整体框架 →内部控制整合框架——风险管理
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第七章 内部控制系统及其评审
• 二、内部控制系统的种类 • （一）按要素分类 • （二）按工作范围 • （三）按建立目的 • （四）按控制方式
第七章 内部控制系统及其评审
•记录内部控制
1、文字说明法：对客户内部控制通过书面描述 的形式进行的记录。一般具备以下四个特征：
（1）说明制度中每份凭证和每个记录的来源。 （2）说明已发生的全部业务处理过程。 （3）制度中每份凭证和每个记录的处置。 （4）指出与估定控制风险有关的控制点。
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第七章 内部控制系统及其评审
• 二、对内部控制的深入了解 • （一）了解内部控制的目的 • 识别潜在错报的类型； • 考虑导致重大错报风险的因素； • 设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围 • （二）了解内部控制的方法 • 1、两个层次：整体层面了解和重要业务流程层
面了解
• 2、具体方法：询问、观察和检查以及穿行测试
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第七章 内部控制系统及其评审
• 内部控制包括下列要素（134，136页） • （1）控制环境； • （2）风险评估过程； • （3）信息系统与沟通； • （4）控制活动； • （5）对控制的监督。
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第七章 内部控制系统及其评审
三、内部控制的内容
• 合规、合法性控制 • 授权、分权控制 • 不相容职务控制 • 业务程序标准化控制 • 复查核对控制 • 人员素质控制
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第七章 内部控制系统及其评审
• 四、内部控制的固有局限性
• 有关内部控制制度的一般考虑： 1.管理当局→建立、健全、完善、执行 内部控制是被审计单位管理当局责任 2.合理保证→要考虑控制成本效益的原 则，并非越完善越细致就越好。
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第七章 内部控制系统及其评审
• 3.固有的限制→内部控制的固有局限性：
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第七章 内部控制系统及其评审
控制的类型
• （1）预防性控制。预防性控制通常用于正常业务流程 的每一项交易，以防止错报的发生。 预防性控制可能是人工的，也可能是自动化的。 （2）检查性控制。建立检查性控制的目的是发现流程 中可能发生的错报（尽管有预防性控制还是会发生的错 报）。检查性控制通常是管理层用来监督实现流程目标 的控制。检查性控制可以由人工执行也可以由信息系统 自动执行。
• 一、内部控制的发展
• 1、定义：内部控制是被审计单位为了合理保证财务 报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规 的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行 的政策和程序。
• 注意：1）内部控制的目标是合理保证： 2）设计和实施内部控制的责任主体是治理层、
管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控 制负有责任。
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第七章 内部控制系统及其评审
第二节 内部控制的描述
• 描述内部控制的方法有： • 文字表述：适用于任何单位、任何经济活
动的内部控制制度的描述。具有灵活性适 用性优点。不足：不直观、文字多、费时、 容易产生误解 • 调查表：关键在于调查表内容的设计
• 流程图：符号必须统一
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• 1、 发货单类别与入账类别是否经过独立核对?
•
• 2、 入账的销售类别是否正确？
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•
•
•
•
•
•
•
（见图表6-4）
第七章 内部控制系统及其评审
第三节 内部控制的评审
• 一、与审计相关的内部控制
• 1、 •与审计相关的内部控制
•识别 •潜在错报风险的类型与重要性
•决定
•进一步审计程序的性质、时间和范围
第七章 内部控制系统及其评审
• ③甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进 行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。 货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货 物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。 仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后， 将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、 品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记 采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准 后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明 细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会 计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
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第七章 内部控制系统及其评审
• 【讲解】验收单未连续编号，不能保证所 有的采购都已记录或不被重复记录。应建 议甲公司对验收单进行连续编号。与“完 整性”认定有关。
• 付款凭单未附订购单及供应商的发票等， 会计部无法核对采购事项是否真实，登记 有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。 应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭 单一起交会计部。与“存在或发生”、 “估价或分摊”的认定相关。
要求：根据下述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺
陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷， 并提出改进建议。
①甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定
代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未
具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批 准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年 根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。
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第七章 内部控制系统及其评审
三、内部控制的评审
• 五个要素的评审——风险评估
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第七章 内部控制系统及其评审
四、拟进一步执行的审计程序 ——风险应对
• （一）、进一步程序的含义和要求 进一步审计程序是指控制测试和实质性程 序。 尽管在应对评估的认定层次重大错报风险 时，拟实施的进一步程序的性质、时间、 范围都应当确保其具有针对性，但其中进 一步审计程序的性质是最重要的。
•B．发生的销售业务均已入账。
•
•
•
• 1、销售发票是否预先连续编号并已做说明? • 2、是否能够保证所有发货都已开票? • 3、是否保留发货记录并保证入账?
•
•
•C．与销售有关的金额及其他数据已恰当记录，已入账的 销售金额是发货金额，并且已正确开票和记录。
•
•
•
•
•注 释
• 销售业务 内部控制 调查表(部 分)
• 1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失 误而导致内部控制失效；
2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层 凌驾于内部控制之上而被规避；
3）行使控制职能的人员素质不适应岗位要求； 4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题； 5）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务 而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业 务，原有控制就可能不适用。
检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易， 而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某 类交易，可能一年只运行几次，如每月将应收账款明细 账与总账比较；也可能每周运行，甚至一天运行几次
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第七章 内部控制系统及其评审
• （三）对内部审计的关注与利用 • 内部审计的独立性 • 内部审计人员的经验和能力 • 内部审计工作受重视程度
•是 •否 •不适 用
•A．记录的销售已发生且与被审计单位有关，已入账的销 •
•
售业务确实是向真实顾客的发货。
•
•
• 1、记录的销售业务是否有经授权的发货单和经批准的 •
•
顾客订单为依据?
• 2、对顾客的赊销是否经信用负责人审核批准?
• 3、任何商品出库是否都要求有预先连续编号的书面发
货单?是否列明商品发运的具体地点？
第七章 内部控制系统及其评审
•记录内部控制
2、流程图法 • 内部控制流程图是运用符号和图形来反映客
户的业务处理过程和相应凭证及其在组织内 部有序流动过程的示意图。 • 流程图也应当采取一定的形式表示出上述文 字说明所应具备的四个特征。
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第七章 内部控制系统及其评审
销售与收款循环
•生产能力 •各项资源 •市场状况
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第七章 内部控制系统及其评审
• ※考试分析： 2001年综合题：ABC会计师事务所的A和B注册会计师 接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2000年 度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部 控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记 录了了解和测试的事项，摘录如下：
第七章 内部控制系统及 其评审
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2020/12/5
第七章 内部控制系统及其评审
教学重点及难点
内部控制与审计的关系； 内部控制要素
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第七章 内部控制系统及其评审
内部控制与审计的关系
★现代审计是在一定的基础上进行，要在对 内部控制进行了解、测试、评价的基础上 决定实质性测试的性质、时间、范围。 • 一个基本的逻辑是，如果内部控制有效， 则重大错报的风险就会较小，那么计划收 集的审计证据就可以减少