浅谈劳务外包内部审计流程与实务

浅谈劳务外包内部审计流程与实务
1医院劳务外包内部审计的概念
医院劳务外包是医院为降低人工成本，逐步将保洁、保安等工
作岗位外包给社会专业劳务公司运营与管理的一种趋势化的用工制度，是医院劳动用工的补充形式。

医院劳务外包业务种类多，涵盖
保洁、保安、导医、护工、运送、食堂、维修、绿化等工作岗位；
外包方式多，分为劳务承揽与劳务派遣；对应的劳务队伍多，管理
难度大，因此，劳务外包管理是医院运营的关键风险点，也是医院
领导层关注的重点。

医院劳务外包内部审计，是指医院审计部门对
医院后勤、服务外包业务活动的合法性、合规性、效率性进行的审
计和评价，目标是监督和评价外包管理部门对外包公司的管理情况，评估医院在监管外包公司过程中的风险，协助医院外包管理部门降
低医疗费用，加强对外包公司的监督管理，提升服务水平，提高医
院经济效益和社会效益。

2医院劳务外包内部审计的审计对象
医院劳务外包管理内部审计是以本单位负责监督管理外包的职
能部门为主要审计对象。

由于医院内部审计没有权限对劳务外包公
司直接实行审计，但是通过对内部外包管理部门的审计，既能够评
价内部管理部门的水平，也能够借此发现外部外包公司存在的问题
与不足，促使双方均能改进工作。

3劳务外包服务审计流程
流程是对事物进行中顺序的安排，或指由两个及以上的业务步骤，完成一个完整的业务过程，好的流程是业务规范化、专业化的
一种优化管理方法，编制正确规范的审计流程有助于提高审计效率，保证审计质量。

劳务外包审计活动分为准备、实施、终结三个阶段，
各阶段审计流程及其包含的审计内容如图1所示。

4劳务外包服务审计流程要点
审计人员摸清全院各外包公司基本情况，采用收集资料、走访调研等方式。

审计人员设计外包服务调查表（见表1），要求管理部门提供外包公司名称、服务范围、服务人数、合同金额、费用支付额等相关资料。

评价医院内部控制制度，应特别关注医院考核外包公司业绩情况。

首先，关键风险节点的申请人、审批人、执行人是否符合不相容职务相互分离的原则。

有的管理部门集考核、结算、支付为一体，大包大揽缺乏监督，就不符合“不相容职务相分离”的原则。

其次，医院各分管部门是否按照合同约定目标认真实施考核，发现问题是否及时整改并执行相关奖惩制度，确保业绩考核不走过场。

审核合同执行情况，为医院把好“经济关”。

实际上，医院发生的外包服务费用往往与合同价格并不一致，根据合同约定，各部门办理费用结算时按照合同要求提供考勤表、考核结果作为结算依据，按外包方派出人员的数量和岗位按实结算。

现实中，承办人责任心不强，或者计算错误，均会造成支付的金额不准确，一般出现多支付的情况，给医院造成经济损失。

内审部门应根据本院财务部门提供的报表、凭证、经济合同和考核单，选取某一个年度外包合同执行情况作为审计范围进行审查，并抽查其中几个月财务凭证进行重点审计，逐笔审核各部门对外包服务结算支付，是否按照合同价格支付结算金额，是否按照规定办理支付手续，是否存在超范围支出。

此外，审计人员应关注外包公司是否按照合同设置岗位配备外包人员，交办的业务是否保质保量完成；归属医院所有的固定资产是否办理固定资产登记手续。

降低成本，减员增效是医院人员外包的主要目的，绩效审计通过计算外包费用分别占职工人数、
医疗收入、管理费用、床位数、医院建筑物面积等财务数据的比率，来分析人员费用的经济性、合理性，是否能够降低成本。

同时，还
要分清外包费用是由医院承担，还是分摊给具体科室承担，是否进
行全成本核算，评价外包的结果是否达到预先制定的增效目标。

主
要的绩效指标有：①外包人员占比=外包人员数/全院在职职工人数；
②外包费用比率=年外包费用额/年管理费用额；③外包费用年增长
率=（本年外包费用额-上年外包费用额）/上年外包费用额；④保洁
费小时单价=月度保洁人员费用/医院保洁面积/月工作小时数。

严格
把关外包服务合同，防范风险。

在医院后勤服务外包中，合同风险
不容忽视。

一是防范法律风险：由于合同双方权利义务不明确，管
理方式欠佳，外包公司违反《劳动合同法》不与外包员工签订劳动
用工合同，员工解约往往导致劳动纠纷，比如医院在与外包公司共
享医院的职工卡、就餐卡等资源时未区别正式职工与外包员工产生
的风险；二是防范医院声誉风险：外包员工不是单位正式员工，对
医院没有归属感，责任心变弱，或者外包公司为降低成本，招用低
素质员工，导致服务水平降低，从而使患者对医院的满意度降低，
都会直接影响到医院的声誉，审计人员应关注是否制定了合适的考
核制度和结算方式防范此类风险；三是内部人舞弊风险：具体包括
内部管理部门是否存在与外包公司串通谋取私利等违法乱纪行为。

如果单位主管外包的管理干部责任心不强，考核不核实，就有可能
造成多支付外包公司费用，给医院带来直接经济损失。

5劳务外包服务审计的技术方法
根据《中华人民共和国审计法》、《审计法实施条例》及相关审
计准则，严格按照审计程序和方法来进行合法高效的内审审计。

5.1审计依据
《合同法》、《医院财务制度》、《医院会计制度》、医院内部相关
管理规章制度、与外包公司签订的合同等。

医院是事业单位，参照
执行《劳动合同法》。

5.2审计方法
采用复核法包含比率分析法、审阅法、盘点法、询问法、观察
法等。

5.2.1比率分析法。

内部审计可收集医院年门急诊人次，年出
院人次数，年度医疗总收入，全院医务人员总人数，医生人数，护
士人数，外包人员数，床位数、支付外包人员服务费用等资料。

计
算并分析外包人员数量、费用分别占职工人数、医疗收入、管理费用、床位数、医院建筑物面积等财务数据的比率等。

5.2.2审阅法。

采用详查法和抽查法，检查医院与外包公司签
订合同的执行情况。

对于被选中详查的外包公司采用顺查法和逆查法，审核财务报表、记账凭证、考勤记录、五险一金缴付凭证等书
面材料。

5.2.3盘点法。

对医院所有的大型设备、保洁用品、安保工具
等实物，组织库房进行盘点，审查是否账实相符。

5.2.4询问法。

组织座谈会，事先草拟好座谈内容，邀请科室、管理部门人员参加，请他们主动交流管理经验，自查存在的问题。

内审人员找外包人员交谈工作情况和工资情况，侧面了解外包公司
存在的问题。

5.2.5观察法。

内审人员通过实地观察、明查暗访发现问题。

对外包人员是否遵守劳动制度，外包公司的服务质量明查暗访可以
充分发挥它的作用。

5.3审计证据。