黄桦《税收学》笔记和课后习题(含考研真题)详解(税收政策)

第4章税收政策
4.1 复习笔记
一、税收政策的目标与手段
1．税收政策的目标
税收政策目标是指国家通过一定的税收政策的实施所期望达到和实现的目的，是税收政策的出发点和归宿。

市场经济条件下税收政策的理想目标包括社会总供给与总需求的均衡、经济结构的协调、经济的稳定增长和收入分配的公平四个方面。

2．税收政策手段
税收政策手段是指国家为达到既定的税收政策目标所采取的各种措施。

税收政策手段是为实现税收政策目标服务的；税收政策的每一项目标，均需要有相应的税收政策手段才能实现。

（1）实现总供求均衡的税收政策手段
根据税收政策在调节社会总供求和国民经济总量方面的不同作用，可以把税收政策分为轻税政策、重税政策和中性税收政策。

我国着眼于宏观供求总量调控的税收政策主要有：
①将生产型增值税调整为消费型增值税；
②农业是国民经济的基础，为促进农业和农村发展，我国采取了多项支农措施；
③提高个人所得税税前扣除标准。

（2）实现经济结构协调的税收政策手段
①产业结构
税收政策主要通过以下几个方面发挥作用、实现产业结构协调：
a．税收政策直接作用于特定的产业或部门，以促进这一产业的健康发展和整体产业结构的协调。

b．采取对不同的产业区别对待的税收政策。

c．采用税收优惠政策鼓励和促进一些重要产业的发展。

d．通过税收政策的实施和调整间接地促进产业结构的合理化。

②地区结构
税收政策促进不发达地区经济发展的机制，主要在于促进其扩大投资、加速技术进步、促进区域间经济合作和发挥不发达地区自然资源等方面的优势。

③资本市场结构
在资本市场中，对不同的投资方式制定不同的税收政策，会使各种投资方式税负高低不同，从而影响到投资者的投资选择，进而可以引导资本市场投资结构的变化。

（3）实现经济稳定增长的税收政策手段
政府可以运用税收政策来消除经济中的不稳定因素，实现经济稳定增长。

税收政策主要通过两个方面的作用来达到经济稳定增长，即相机抉择和自动稳定器。

①相机抉择
相机抉择是指政府根据经济运行的不同状况，有针对性地采取相应的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的经济稳定增长。

相机抉择的税收政策是一种人为的政策调节。

为稳定经济，国家应依据不同的经济形势制定相应的税收政策。

②自动稳定器
自动稳定器亦称内在稳定器，是指随着经济形势的周期性变化，一些税收会自动发生增减变化，从而对经济的波动发挥自动抵销作用。

它是一种非人为的自动调节，不需要政府斟酌经济形势变化做出判断和采取措施，而是依靠税收制度本身所具有的内在机制，自行发挥作用，达到稳定经济的效果。

（4）实现收入分配公平的税收政策手段
①税收调节个人收入分配的手段。

a．累进税制；
b．税式支出；
c．遗产税与赠与税；
d．实行所得税指数化；
e．负所得税假设。

负所得税本质上并非是一种税，而是政府实施转移支付制度的一项措施。

根据这一方法，如果个人收入超过了最低生活保障数额，超过部分应向政府缴纳所得税，或称之为正所得税；如果个人收入低于最低生活保障数额，可得到政府发放的救济金，这一救济金即为负所得税。

②实现收入（财富）分配公平，税收政策手段所作用的层次与环节。

a．个人收入的实现环节：个人所得税是在这一环节调节收入分配的最重要形式。

这一环节的另一重要税种是社会保险税，它以一定时期的工资、薪金总额为征税对象，就其性质来说具有累退性，因此不是公平收入分配的良好手段,但由于它采取了税收的形式，具有透明性、强制性、稳定性等特点，因而成为政府转移支付的主要资金来源渠道。

而转移支付制度具有公平收入分配的作用，社会保险税与转移支付制度联系在一起，较好地发挥了收入再分配的作用。

b．个人收入的使用环节：对商品销售课税是从个人收入的使用方面减少实际购买力，
从而调节可支配的实际收入。

在实际中，一般仅对奢侈品征收消费税，即使购买者所负担的税额对于其收入来说未必是累进的，但奢侈品的消费者大多为高收入者，低收入者一般无法涉及，故该税实际上是由高收入者负担，因而对个人收入分配具有一定的调节作用。

c．个人收入的积聚环节：财产是测量社会成员纳税能力的尺度，有财产就有纳税能力，这一点与所得税是相同的，在调节纳税人财产收入方面，财产税可以弥补所得税的不足。

在个人收入的积聚环节,许多国家都设置有形财产税和不动产税，目的是抑制个人财富的过快积聚，缓解社会收入分配的差距。

前者主要是对汽车、珠宝等家庭有形财产征税，后者主要是对房地产这一类不动产征收。

d．个人财产的转让环节：在这一环节，世界各国一般都开征遗产税与赠与税。

③我国现行税收政策调控收入差距中存在的问题。

a．现行税制结构的制度缺陷制约了税收对收入分配的调节作用；b．我国个人所得税税制本身的缺陷使得其调节收入分配的作用大打折扣，表现为：免征额过低；实行单一分类税制；对偷逃税现象处罚不力。

为强化税收对个人收入分配的调控功能，我国应逐步确立以个人所得税为主体、财产税和社会保障税为两翼、其他税种为补充的个人收入税收调控体系。

二、税收政策主体
税收政策主体是指税收政策的制定者和执行者，一般指某一级政府和财政税务机关。

1．税收政策主体在政策制定与执行中的重要作用
首先，税收政策主体是税收政策的具体执行者。

其次，税收政策主体是税收政策的重要建议者和主要策划者。

再次，税收政策主体是税收信息的直接反馈者。

2．税收政策相关主体间的协调
（1）税收政策决策主体与执行主体的关系协调
在市场经济国家，对这层关系的协调多是通过立法机构与执法机构职权的确定来解决的，立法机构是决策主体，执法机构是执行主体。

由于法律体系健全，决策主体与执行主体职权范围界定清晰，相互之间的制约相对具有刚性，其关系的协调也主要通过法律程序来解决。

（2）中央政策主体与地方政策主体的关系协调
对中央与地方税收政策主体关系的协调主要是通过财政体制的制定来实现的。

三、税收政策环境
1．税收政策的制度环境
要求有完善的市场机制这一制度环境。

此外，税收政策有效发挥调节作用的制度环境还应包括社会政治和经济的稳定、完善健全的基础设施、良好的投资环境等。

2．税收政策的法律环境
当前，为完善我国税收政策的法律环境，需要加强税收处罚法建设、严格执法、加大对税务违法的处罚力度。

从经济学的角度看，成本决定“经济人”的行为动机和目标选择，提高违法成本、加大对违法的处罚力度必然促使税务部门依法诚信征税和纳税人依法诚信纳税，从而提高税法在人们心目中的地位，使国家的税收政策得以有效实施。

3．税收政策的意识环境
纳税意识越强，纳税人就越能配合税收政策发挥作用；纳税意识越淡薄，则税收政策效应越可能被扭曲。

作为一种社会意识，纳税意识也具有历史继承性，会受到各国历史、文化背景的影响。

4．税收政策与其他财政政策的协调
（1）税收政策与公债政策的协调
一般说来，税收收入通常作为政府经常性支出的资金来源，用于提供公共产品和劳务，满足社会公共消费需要；公债收入则用于建设性支出。

（2）税收政策与公共支出政策的协调
政府公共支出的主要来源是税收，政府通过税收组织的财政收入越充裕，可以用于安排公共支出的资金来源就越充足。

税收与公共支出是一种“源”与“流”的密切相关关系。

此外，公共支出中的转移性支出，包括财政补贴、社会保障支出等，其中财政补贴中有一种比较特殊的支出——税式支出。

税式支出是指政府为了对经济、社会的某些特定领域施加影响，通过给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇，把本属政府财政中的一部分收入让渡给纳税人。

税收政策与公共支出政策的配合与协调集中体现为财政收支平衡以及对经济总量平衡的调节上。

（3）税收政策与政府投资政策的协调
政府投资，是指财政用于资本项目的建设支出。

在市场经济条件下，政府投资的项目主要是指具有自然垄断特征、外部效应大、产业关联度高以及具有示范和诱导作用的基础产业、基础设施以及新兴的高科技主导产业。

政府投资对实现财政政策目标具有重大意义。

包括：
①弥补市场调节不足和市场无法提供的、必须由政府为社会经济发展提供的产品和服务：
②调节投资结构，政府通过加强对某些地区或产业的投资；
③调节社会总需求与总供给的关系，当社会总需求大于总供给，物价上涨，经济过热，政府减少投资可以抑制需求的增加，反之，社会总供给大于总需求，失业增加，经济疲软，政府加大投资可以拉动需求，刺激经济发展，从而使政府投资成为实现国民经济稳步发展的重要手段。