第八章 个人所得税

3
超过3 000元至12 000元的部分
10
超过12 000元至25 000元的部分
20
超过25 000元至35 000元的部分
25
超过35 000元至55 000元的部分
30
超过55 000元至80 000元的部分
35
超过80 000元的部分
45
速算扣除数 0
210 1 410 2 660 4 410 71 60 15 160
级数 1 2 3
表8-3 个人所得税预扣率表 （居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）
预扣预缴应纳税所得额 不超过20 000元的 超过20 000元至50 000元的部分 超过50 000元的部分
预扣率（%） 20 30 40
速算扣除数 0
2 000 7 000
14
8.2.2 个人所得税税率
2）非居民个人所得税税率
（注意：费用扣除还有一些特殊规定，如针对捐赠）
21
8.3 个人所得税应纳税额的计算
8.3.1 居民个人综合所得的计税 8.3.2 非居民个人“综合所得”的计税 8.3.3 个人其他所得的计税
22
8.3.1 居民个人综合所得的计税 按年计算——预扣预缴+汇算清缴
一、居民个人综合所得的计算 二、居民个人的个人所得税的预扣预缴 三、居民个人的个人所得税的汇算清缴
20
8.2.3 应纳税所得额的确定
1.对综合所得涉及的个人生计费用，采取定额和定率扣除 的办法；
2.对经营所得及财产转让所得，涉及生产、经营有关成本 或费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或 规定的必要费用；
3.对财产租赁所得，采取定额和定率两种扣除办法。
4.利息、股息、红利所得和偶然所得，因不涉及必要费用 的支付，规定不得扣除任何费用。
8
8.2.1 个人所得税纳税人与扣缴义务人
个人所得税的纳税人泛指取得所得的自然人，包括中国公民、个体工商户、外籍
个人，以及港澳台同胞等。根据住所标准和居住时间标准，分为居民个人和非
居民个人。
表8-1 个人所得税纳税义务和征税范围
判定标准
纳税人性质
境内有住所，或者无住所而一个纳税年 度在境内居住累计满183天
18
个人所得税减免
2、减征个人所得税
有下列情形之一的，可减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、 直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：
（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。 （2）因自然灾害遭受重大损失的。 （3）其他经国务院财政部门批准减税的。
3、暂免征税项目
个人投资者投资上市股票取得的转让差价所得暂免；等等。
级数 1 2 3 4 5 6 7
累计预扣预缴应纳税所得额 不超过36 000元的 超过36 000元至144 000元的部分 超过144 000元至300 000元的部分 超过300 000元至420 000元的部分 超过420 000元至660 000元的部分 超过660 000元至960 000元的部分 超过960 000元的部分
• 工资、薪金所得：累计预扣预缴 • 劳务报酬所得：按次或按月预扣预缴 • 稿酬所得：按次或按月预扣预缴 • 特许权使用费所得：按次或按月预扣预缴
26
8.3.1 居民个人综合所得的计税 二、居民个人的预扣预缴
• 工资薪金所得的累计预扣： 本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣 率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额 累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减 除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其 他扣除
扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和 特许权使用费所得时，适用3%～45%的七级超额累进税率，税率表见表8-4。
级数 1 2 3 4 5 6 7
表8-4
个人所得税税率表
（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得， 稿酬所得，特许权使用费所得适用）
应纳税所得额
税率（%）
不超过3 000元的
17
个人所得税减免
（5）保险赔款。 （6）军人的转业费、复员费、退役金。 （7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老 金或退休费、离休费、离休生活补助费。 （8）个人取得的教育储蓄存款利息。 （9）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、 领事官员和其他人员的所得。 （10）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 （11）国务院规定的其他免税所得。
20
10 500
超过300 000元至500 000元的部分
30
40 500
超过500 000元的部分
35
65 500
16
个人所得税减免
1、免征个人所得税的项目 （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及 外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环 境保护等方面的奖金。 （2）国债和国家发行的金融债券利息。 （3）按国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定 免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。 （4）根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提 留的福利费或工会经费中支付给个人的生活补助费；各级人民政府民政 部门支付给个人的生活困难补助费。
24
8.3.1 居民个人综合所得的计税
一、综合所得的计算
专项附加扣除
子女教育
1000/人/月
继续教育
400/月（48月）或3600
房贷利息
1000/月（20年）
住房租金
1500/1100/800/月
赡养老人
2000/月
大病医疗
限额8万
25
8.3.1 居民个人综合所得的计税 二、居民个人的预扣预缴
• 个人包含个体工商户、个人独资企业、合伙企业中的个人 投资者、承租承包者个人。
• 个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种方式所获得 的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是 货币、有价证券、还是实物。
4
8.1.2 个人所得税的特点
a. 实行混合征收 b. 超额累进税率和比例税率并用 c. 采取源泉扣缴和个人自行申报两种征纳方法 d. 定额、定率和核算扣除等扣除方法相结合 e. 税款计算较复杂
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8.3.1 居民个人综合所得的计税 二、居民个人的预扣预缴
• 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的预扣预缴
（1）该三类所得以收入减除费用后的余额为应纳税所得。其中稿酬所 得的应税所得减按70%计算。 （2）减除费用：每次收入不超4000元的，减除800元；超4000元的，减 除20%费用。 （3）预扣率：劳务报酬适用20%-40%的超额累进预扣率，稿酬所得、 特许权使用费用所得适用20%的比例预扣率。
劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得预扣率-速算扣除数
稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额20%
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8.3.1 居民个人综合所得的计税 二、居民个人的预扣预缴
【例】某居民个人取得劳务报酬所得30000元。请依照现 行税法规定计算该所得应预扣预缴税额。
（1）应纳税所得额=30000 （1-20%）=24000（元） （2）应预扣预缴税额=24000 30%-2000=5200（元）
1月：（30000-5000-4500-2000） 3%=555（元）
2月：（30000 2 -5000 2 -4500 2 -2000 2） 10%-2520-
555=625（元）
3月：（30000 3 -5000 3 -4500 3 -2000 3） 10%-2520555-625=1850（元）
第八章 个人所得税法
1
8 个人所得税法
8.1 概述 8.2 纳税人、税率与应纳税所得额 8.3 应纳税额的计算 8.4 个人所得税的征收管理
2
8.1 概述
8.1.1 个人所得税的概念 8.1.2 个人所得税的特点 8.1.3 征税对象
3
8.1.1 个人所得税的概念
• 个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象所征 收的一种税。
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8.3.1 居民个人综合所得的计税 二、居民个人的预扣预缴
【例】职工陈某2013年入职某公司，2019年1-3月每月工资收入为3万 元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受 子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及 减免税额等情况。请依照现行税法规定计算1-3月每月应预扣预缴税额。
得的所得。 e. 从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利
息、股息、红利等所得。
12
8.2.2 个人所得税税率
1）居民个人所得税税率 工资、薪金所得适用3%～45%的七级超额累进税率，预扣率表见表8-2； 劳务报酬所得预扣率表见表8-3。
表8-2 个人所得税预扣率表 （居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）
5
8.1.3 个人所得税的征税对象
1. 工资、薪金所得 2. 劳务报酬所得 3. 稿酬所得 4. 特许权使用费所得
居民个人的 综合所得
5. 经营所得 6. 利息、股息、红利所得 7. 财产租赁所得 8. 财产转让所得 9. 偶然所得
6
【例】工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别在于( )。 A、独立劳动与非独立劳动的关系 B、雇佣与被雇佣的关系 C、积极所得与消极所得的关系 D、经常所得与偶然所得的关系
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8.2.2 个人所得税税率
3）经营所得 经营所得适用5%～35%的超额累进税率，税率表见表8-5
表8-5 个人所得税税率表（经营所得适用）
级数 1 2 3 4 5
全年应纳税所得额 不超过30 000元的 超过30 000元至90 000元的部分
税率（%） 速算扣除数
5
0
10
1 500
超过90 000元至300 000元的部分
19
8.2.3 应纳税所得额的确定
• 个人所得税的应纳税所得额是个人取得的各项收入减 去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。
• 个人取得的收入一般是货币形式。所得为实物、有价 证券或其他形式的，按凭证上的价格计算应纳税所得 额，无凭证的或价格明显偏低的，参照市场价格核定 应纳税所得额。
• 我国现行费用扣除的方法是采取分项确定、分类扣除， 根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核 算等三种扣除办法。
【例】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ） A、个人任职于某公司取得的劳动报酬 B、提供著作的版权而取得的报酬 C、将国外作品翻译出版取得的报酬 D、高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬
7
8.2 纳税人、税率与应纳税所得额的确定
8.2.1 个人所得税纳税人与扣缴义务人 8.2.2 个人所得税的税率 8.2.3 应纳税所得额的确定
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8.3.1 居民个人综合所得的计税
一、综合所得的计算
• 综合所得=纳税年度的综合收入额-基本费用60000元-专项扣除-专 项附加扣除-其他扣除
• 扣除限额为一个纳税年度的应纳税所得额；超出的不得结转扣除。 • 专项扣除包括“三险一金”；其他扣除包括企业年金、职业年金、商
业健康险、税收递延型商业养老保险、以及其他可以扣除的项目。
居民个人
境内无住所又不居住，或者无住所而一 个纳税年度在境内居住累计不满183天
非居民个人
纳税义务 无限纳税义务 有限纳税义务
征税范围 境内所得 境外所得
境内所得
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【例】个人所得税的纳税义务人包括( )。 A．在中国境内有住所的个人 B．个体工商户 C．在中国境内有所得的境外人员 D．在我国有讲学收入的外籍个人 E．个人独资企业
预扣率（%） 3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数 0
2 520 16 920 31 920 52 920 85 920 181 920
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8.2.2 个人所得税税率
1）居民个人所得税税率 工资、薪金所得适用3%～45%的七级超额累进税率，预扣率表见表8-2； 劳务报酬所得预扣率表见表8-3。
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8.2.1 个人所得税纳税人、 扣缴义务人
• 扣缴义务人：凡支付应纳税所得 的单位或者个人，都是个人所得税 的扣缴义务人。 • 扣缴义务人支付各项应纳税所得 （个体工商户的生产厂、经营所得 除外）时，必须履行代扣代缴税款 的义务。
11
8.2.1 个人所得税纳税人、扣缴义务人
所得来源的确定
除另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来 源于中国境内的所得： a. 因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得。 b. 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。 c. 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。 d. 转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取