第八章 个人所得税会计2012

（2）不纳税的津补贴 独生子女补贴； 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴 差额和家属成员的副食品补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助。 （3 ） 扣除费用的标准：一般人扣3500元，特殊人扣 4800元。 特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、 港澳台同胞。 2、税率 七级超额累进税率 3％－45％ 3、应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而 取得的利息、股息、红利所得。PS:除个人独资企业、 合伙企业以外的其他企业用企业资金为其个人投资者、 家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消 费性支出和财产性支出应纳个人所得税。
8.财产租赁所得
财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、 机器设备车船以及其他财产取得的所得。 财产包括动产和不动产。 个人取得的财产转租收入也属于“财产租赁所得”的 纳税范围

计算 中国公民李某为某外资企业工作人员， 2012年被派往境外工作，每月工资 12000元。计算李某每月应缴纳的个人 所得税。
（12000-4800）×20%-555=885元
（二）个体工商户生产、经营所得
适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月 或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法 以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用 以及损失后的余额作为应纳税所得额；
2.个体工商户的生 产、经营所得
个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业 、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所 得。 个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、 咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，既个人临时 从事生产、经营活动取得的所得。 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所 得。
11.其他所得
个人无偿受赠房屋 。
提供担保所得 。
解除合同取得的违约金收入
从其它单位取得礼品
股民从证券公司取得的回扣收入或交易 费返还
四、税率
总体上讲有两种形式的税率： 比例税率和累进税率。
工资薪金所得： 适用七级超额累进税率，税率为3%～45%； 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得： 适用５％～３５％的五级超额累进税率；
（四）劳务报酬所得 1、应纳税所得额的计算方法 每次收入不超过4000元的 应纳税所得额=每次收入800 每次收入超过4000元的 应纳税所得额=每次收入× （1-20%） 2、应纳税额的计算公式 应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数 劳务报酬实际适用20%-40%的三级超额累进税率 3、“次”的界定 凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次； 属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为 一次。
9.财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、股 权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船 以及其他自有财产给他人或单位而取得的所 得，包括转让不动产和动产而取得的所得。 10.偶然所得 偶然所得，是指个人得奖(如个人因参加企业 的有奖销售活动而取得的赠品)、中奖、中彩 以及其他偶然性质的所得。
案例分析

公派到国外留学的中国人王某，2000年留学期满，可王 某并没有如约回国。至今王某一直居住在美国。按我国税 法的规定，王某是中国居民还是非居民？ 某人2004年2月10日来华工作，2005年3月17日离境； 2005年4月14日又来华，2005年9月26日离境；2005年 10月9日来华，2006年5月离境，8月来华。试分析2004 年、2005年、2006年该纳税人身份的判定。
计算公式为：
应纳税额＝【（纳税年度收入总额－（成本＋ 费用＋损失）】×适用税率－速算扣除数
（三）对企事业单位承包、承租经营所得
应纳税所得额的确定

应纳税所得额 =该年度承包、承租经营收入额-（3500×该 年度实际承包、承租经营月份数）
税率

采用五级超额累进税率的形式
应纳税额的计算方法
调整后的7级超额累进税率 级数 一 二 三 四 五 六 七 全月应纳税所得额 不超过1500元 超过1500元至4500元 超过4500元至9000元 超过9000元至35000元 超过35000元至55000元 超过55000元至80000元 超过80000元 税率% 3 10 20 25 30 35 45
3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、 承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次 取得的工资、薪金性质所得。 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协 议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税 ，适用3％一45％的七级超额累进税率。 承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一 定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所 得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5％ 一35％的五级超额累进税率征税。
5.特许权使用费所得
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、 商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的 所得。
6.稿酬所得
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版 、发表而取得的所得。
报刊、杂志、出版等单位的职员在本 单位的刊物上发表作品、出版图书取 得所得？
7.利息、股息、红利所得
二、纳税人与征税对象
（一）纳税人 个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标准区分为居民纳税 人和非居民纳税人。
居民纳税义务人：负有无限纳税义务。
中国境内有住所的个人； 无住所而在中国境内居住满１年的个人； 非居民纳税义务人：负有限纳税义务。 中国境内无住所的个人；
无住所且在中国境内居住不满１年的个人；
答案：2004年非居民 2005年居民、 2006非居民。


（二）征税对象 1.工资薪金所得
工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇 而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇 有关的其他所得。这就是说，工资、薪金 所得建立在收入者与支付单位存在任职受 雇关系上，不管其单位是以现金、实物还 是以有价证券等形式支付，都是工资、薪 金所得项目的课税对象。
第八章 个人所得税会计
主要内 容

1、个人所得税概述 2、个人所得税应纳税额的计算方法 3、个人所得税的会计处理
第一节 个人所得税概述
本节主要 内容
1、个人所得税的概念及特点 2、个人所得税的纳税人 3、人个所得税的征税对象
4、个人所得税的计税依据
5、个人所得税税率 6、个人所得税减免
一、个人所得税的概念及特点
速算扣除数 （元）
0 105 555 1005 2755 5505 13505
个体工商户生产经营所得和承包ห้องสมุดไป่ตู้营所得税率
速算扣除 数
0 750
3750
9750
14750
五、减免政策
（一）免税项目： 省级人民政府、国务院部委以上单位，以及外国组织、国际组织颁 发的科学、教育、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 国债和国家发行的金融债券利息及个人取得的教育储蓄存款利息。 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 福利费、抚恤金、救济金。 保险赔款。 军人的转业费、复员费。 统一规定发给的安家费、退职费、退离休工资、离休生活补助费。 依法应予免税的各国驻华使馆、领事馆外交官员和其他人员所得。
4.劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人独立从事设计、装潢、安装、 制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、 新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、 录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服 务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
劳务报酬（独立、非雇佣）与工资、薪金 （非独立、雇佣）的差别。个人兼职取得 的收入按照“劳务报酬”项目缴纳个人所得税。
（二）减税项目：
残疾、孤老人员和烈属的所得。
因严重自然灾害造成重大损失的。
其他经国务院财政部门批准减免的项目。
第二节 个人所得税的计算
一、应纳税额的计算
个人所得税采取分项计税的方法，各项收入的扣除范围、扣除标准 和适用税率不尽相同，因此应纳税额的计算也应分项进行。
（一）工资、薪金所得 1.应纳税所得额的确定 每月应纳税所得额=每月应税工资收入－扣除费用 （1）工资奖金的内涵 除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、 补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分 红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。津贴、 补贴等则有例外。






2013年9月1日起，张某承包一招待所，合同 规定张某每月取得工资3500元，年终从企业 所得税税后利润中上缴承包费50000元，其 余经营成果归张某所有。2013年该招待所税 后利润95000元，则当年张某应缴纳多少个 人所得税？ 纳税年度收入总额=3500×4+（9500050000）=59000元 年应纳税所得额=59000-3500×4=45000元 应纳个人所得税=45000×20%-3750=5250 元
概念：
个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税 对象征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调 节的一种手段。
特点：
在征收制度上实行分项所得税制 在费用扣除上定额与定率相结合p385 在税率上累进税率、比例税率并用； 在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴；
以个人为计税单位；
例题
某演员一次获得出场费（非任职单位组 织的演出）为30000元，其应纳的个人 所得税额为多少？ 应纳税额 ＝30000 ×（1－20%） ×30%－2000 ＝5200元

（五）稿酬所得 按次计税，适用20％的比例税率，并按规定对应纳税额减征30％， 其计算公式为： 每次收入不足4000元的： 应纳税额＝（每次收入额-800）×20％×（1-30％） 每次收入超过４０００元的： 应纳税额＝每次收入额×（1-20％）×20％×（1-30％） 对于“每次收入”，国家税务总局的具体规定： 个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是 预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为 一次征税。 在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可 以分别就各处取得的所得或再版所得分次征税。 个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一 次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应 视同再版稿酬分次征税。

应纳税额=年应纳税所得额×税率 或应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数

范某2013年承包某商店，承包期限1年，取得承包经 营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资， 每月2500元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。 【答案】 （1）全年应纳税所得额 ＝（47000＋12×2500）－12×3500＝35000（元） （2）全年应缴纳个人所得税 ＝35000×20%－3750＝3250（元）
稿酬所得： 适用比例税率，税率为２０％，并按应纳税 额减征３０％。故其实际税率为14%。 劳务报酬所得： 适用比例税率，税率为２０％，对劳务报酬 所得一次收入畸高（20000）的，可以实行 加成征收。 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得 ，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得 和其他所得： 适用比例税率，税率为２０％。
中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。
企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗 保险金、基本养老保险金和失业保险基金（简称“三保 一金”）。 乡镇以上政府或县以上政府主管部门批准成立的见义勇 为基金会组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经批准 ，免征个人所得税。
经国务院财政部门批准的其他免税所得。
居民纳税义务人：负有无限纳税义务。即就其来 源于中国境内、外的全部所得，在我国缴纳个人 所得税； 非居民纳税人只负有限纳税义务，即只就其来源 于中国境内的所得，在我国缴纳个人所得税。
住所标准：这里所说的“住所”是税法的特定概念 ，它不是说居住的场所和居住的地方。而是指：“因 户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住 ”也指个人因工作、学习、探亲等原因结束后应该回 到的地方。 居住时间标准：在境内居住满一年，是指在一个纳 税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣 减日数。临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超 过30日或者多次累计不超过90日的离境。