审计证据的种类与特性

❖ 中国注册会计师审计准则第1301号
❖ ——审计证据
第三条 本准则所称审计证据，是指注册会计师 为了得出审计结论、形成审计意见而使用的 所有信息，包括财务报表依据的会计记录中 含有的信息和其他信息。
❖ 第四条 依据会计记录编制财务报表是被审计 单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计 记录以获取审计证据。
❖ 对于取得实物证据的账 面资产，还应就其所有权归 属及其价值情况另行审计。
❖（二）书面证据
❖ 书面证据是注册会计师 所获取的各种以书面为形式 的一类证据。
❖包括与审计有关的各种原始 凭证、会计记录（记账凭证、 会计帐簿和各种明细表）、 各种会议记录、各种合同、 通知书、报告书及函件等。
❖ 书面证据是审计证据的重要 组成部分，也可称为基本证据。
❖（二）审计证源自文库的适当性
❖ 审计证据的适当性是指审 计证据的相关性和可靠性。
❖前者是指审计证据应与审计 目标相关联；
❖后者是指审计证据应能如实 地反映客观事实。
❖ 审计证据的适当性会影响 其充分性。
❖一般而言，审计证据的相关 与可靠程度越高，则所需审 计证据的数量就可减少；
❖反之，审计证据的数量就要 相应增加。
❖ 三、审计证据的获取
❖ 注册会计师在审计过程中可以采用检查、 监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复 核等审计程序（或称审计方法）获取审计证 据。
❖ 第二十四条 注册会计师可以采用下列审 计程序获取审计证据：
❖ （一）检查记录或文件； ❖ （二）检查有形资产； ❖ （三）观察； ❖ （四）询问； ❖ （五）函证； ❖ （六）重新计算； ❖ （七）重新执行； ❖ （八）分析程序。
❖（三）口头证据
❖ 口头证据是被审计单 位职员或其他有关人员对 注册会计师的提问进行口 头答复所形成的一类证据。
❖（四）环境证据 ❖ 环境证据也称状况证据，
是指对被审计单位产生影响的 各种环境事实。
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❖ 环境证据包括：
❖ 1、有关内部控制情况；
❖ 2、被审计单位管理人员素质
❖ 3、各种管理条件和管理水平
❖ 第八条 审计证据的充分性是对审计证据 数量的衡量，主要与注册会计师确定的 样本量有关。
❖ 审计证据的适当性是对审计证据质量的 衡量，即审计证据在支持各类交易、账 户余额、列报（包括披露，下同）的相 关认定，或发现其中存在错报方面具有 相关性和可靠性。
❖（一）审计证据的的充分性
❖
审计证据的的充分性又
❖ 第六条 注册会计师应当获取充分、适当的审 计证据，以得出合理的审计结论，作为形成 审计意见的基础。
❖一、审计证据的种类
❖ 注册会计师所获取的审计证 据可以按其外形特征分为实物证 据、书面证据、口头证据和环境 证据四大类。
❖（一）实物证据
❖ 实物证据是指通过实际 观察或盘点所取得、用以确 定某些实物资产是否确实存 在的证据。
❖ 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分 的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基 础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其 他信息。
❖ 第五条 可用作审计证据的其他信息包括注册 会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记 录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计 程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以 通过合理推断得出结论的信息。
❖ 1、检查
❖ 检查是指注册会计师对会计记录和其他书 面文件可靠程度的审阅与复核。
❖ 审阅会计记录和其他书面文件时，应注 意其是否真实、合法
❖ （1）查阅原始凭证 ❖ （2）查阅会计帐簿 ❖ （3）查阅会计报表
❖ 复核会计记录和其他书面文件时，应注意检 查各种书面文件是否一致。
❖ 2、监盘
❖ 监盘是指注册会计师现场监督被审计单位 各种实物资产及现金、有价证券等的盘点， 并进行适当的抽查。
❖ 1、审计证据的相关性
❖
注册会计师只能利用与审计目的的相
关联的审计证据来证实被审计单位所认定的
事项。
❖ 第十条 在确定审计证据的相关性时，注册会 计师应当考虑：
❖ （一）特定的审计程序可能只为某些认定提供 相关的审计证据，而与其他认定无关；
❖ （二）针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据；
称足够性。是指审计证据的
数量能足以支持注册会计师
的审计意见。
❖因此，它是注册会计师为形 成审计意见所需审计证据的 最低数量要求。
❖ 注册会计师判断审计证据是否充分、 适当，应当考虑下列主要因素：
❖ ①审计风险； ❖ ②具体审计项目的重要性；
❖ ③注册会计师及其业务助理人员的审计 经验；
❖ ④审计过程中是否发现错误和舞弊； ❖ ⑤审计证据的类型与获取途径。
❖ 书面证据按其来源可以分为 外部证据和内部证据。
❖
1、外部证据
❖ 外部证据是由被审计 单位以外的机构或人士所 编制的书面证据。
❖它一般具有较强的证明力。
❖ 2、内部证据
❖ 内部证据是由被审计单 位内部机构或职员提供的书 面证据。它包括被审计单位 的会计记录、被审计单位管 理当局声明书，以及其他各 种由被审计单位编制和提供 的有关书面文件。
❖ （三）只与特定认定相关的审计证据并不能替 代与其他认定相关的审计证据。
❖ 2、审计证据的可靠性
❖
审计证据的可靠性受其来源、及时性
和客观性的影响。
❖ 不同来源的审计证据的可靠程度通常可用下列 标准来判断:
❖ （1）书面证据比口头证据可靠 ❖ （2）注册会计师自行获得的证据，比由被审
计单位提供的证据可靠 ❖ （3）取自第三方的外部证据，比取自被审计
单位内部的证据可靠。 ❖ （4）已获独立的第三方确认的内部证据，比
未获独立的第三方确认的内部证据可靠 ❖ （5）被审计单位内部控制较好时所提供的内
部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供 的内部证据可靠 ❖ （6）不同来源或不同性质的审计证据相互印 证时，可靠性较高。 ❖ 越及时的证据越可靠 ❖ 客观证据比主观证据可靠
❖ 环境证据一般不属于基本证 据，但它可帮助注册会计师了解 被审计单位及其经济活动所处的 环境，是注册会计师进行判断所 必须掌握的资料。
❖二、审计证据的特性
❖ 注册会计师执行审计业务， 应当在取得充分、适当的审计证 据后，形成审计意见，出具审计 报告。
❖注册会计师应当运用专业判断， 确定审计证据是否充分、适当。