新企业所得税法及其实施条例解读

新企业所得税法及其实施条例解读第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业解读：本条主要界定了企业所得税纳税人的问题；原内资企业所得税条例中所界定的纳税人：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织；外商投资所得税法中所界定的纳税人：在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业及在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

与老法相比，新法对纳税人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了“组织”的概念；通过引入这个概念，使得税法对纳税人的规定更加抽象、更加全面、更加简洁、更加严谨；另外，新法也首次明确规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法（适用于《个人所得税法》）与国外一致。

税收筹划思路：一是如要规避企业所得税尽量将企业注册在企业所得税税率比境内低的境外或地区；二是注册个人独资或个人合伙企业，不仅只征收个人所得税，而且可以按营业收入核定应纳税所得率征收个人所得税。

根据各地对个人独资或合伙企业征收个税的实际情况来看，目前税务机关主要采取核定征收或带征的办法进行税款征收；如根据财税[2000]91号财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知中对中介行业个人所得税核定10%-30%应税所得个人所得税，由于中介行业的利润较高，实行个人所得税核定征收，节税效果较理想。

例：东莞市个人所得税带征率表行业所得税带征率% 适用范围工业生产工业生产和加工、修理修配商品销售 1 商品批发、零售、批零兼营服务业 2 饮食、旅业、租赁、旅游、仓储、代理、广告、其他服务5 律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所、评估师事务所1 个人房屋出租美容美发、沐足、桑拿浴美容美发以及兼营与美容、美发有关的商品销售、沐足、桑拿按摩娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（仅指射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖项目）文化体育 2 表演、播映及其他文化业、经营游览场所、举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务。

如展览、培训、网球、壁球、羽毛球、乒乓球、游泳、溜冰交通运输陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运建筑安装 2 建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业销售不动产 2 销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物转让无形资产 2 转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉其他行业 2 凡上面未列举的行业都归入本行业第二条企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

条例：第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。

企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和取得收入的其他组织。

第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等生产经营活动，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

解读：本条主要解释了什么是居民企业什么是非居民企业；与个人所得税中的对境内有住所、无住所的个人分别情况征税有些类似；判断一企业是否为居民企业，一要看是否注册地为中国境内，二是如果不在中国境内注册，如果其实际管理机构（有效的管理中心、控制管理中心、董事会场所）。

在中国境内，也应看作居民企业。

非居民企业的基本核心，就是它在外国依照法律制设立的，而它的实际管理机构不在中国境内。

一种情况是在中国境内设立机构如外国代表处、办事处，一种情况不设立机构如一些外国人在中国获得特许权使用费、红利、利润、转让资产等等。

税收筹划思路：一是实际管理机构要在企业所得税优惠的国家或地区；二是要研究具备实际管理机构的标准和条件。

第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

条例：第六条企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

第八条企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的股权、债权、财产等。

解读：本条主要界定了所得税的征税范围问题。

对居民企业的征税范围不但来源于境内所得，还要来源于境外所得，作为全部要缴纳企业所得税，即居民企业为无限纳税人，当然，对于居民企业的境外所得，在计算上有个扣除的问题。

非居民企业在中国境内设立机构场所的，不但对境内所得征税，对发生在境外，但是与机构有实际联系的所得，也作为非居民企业缴纳所得税的范围。

比如跨国公司在中国设立代表处，这个代表处不但为国外公司在中国境内服务，而且它在境外的机构做一些辅助工作，这部分有实际联系所得，虽然在欧美取得的，但是与境内设立的机构有联系的，这部分所得税也作为征税所得税征收范围。

非居民企业没有设立机构，或者设立机构取得所得，与所设的机构没有实际联系，对这部分来源只是针对境内所得缴纳所得税。

所以，它们的区别一个在无限，境外就是有限的，看你的来源、对象有没有联系，有联系的境外也拿，没有联系的只是针对境内。

税收筹划思路：一是尽可能注册非居民企业（如香港企业对境外收入不征税）；二是注册非居民企业，取得的收入尽可能与机构场所没有联系。

第四条企业所得税的税率为25%。

非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

解读：本条主要界定所得税税率的问题。

税率的确定是税法的核心问题。

所得税税率有比例税率和累进税率两种税率。

由于比例税率简单明了，透明度高，负担平均，计算简便，便于征收。

世界上大多国家均实行比例税率。

税率的确定主要考虑以下原则：世界各国的公司税率（多数>28%,周边14个国家>30%）水平；保证国家财政收入；加强宏观调控的力度；•保持利益格局不作大的调整；保持对外商投资的一定吸引力。

税率水平国际上的适中偏低水平统计100个国家，65个在27%以上，78个在25%以上周边19个国家，13个在27%以上，15个在25%以上有利于提高企业竞争力和吸引外商投资对企业税负的影响按现行税制测算，全国企业所得税平均实际税负为%，其中，内资企业为%，外资企业为%，内资企业比外资企业高10个百分点。

新税法实施后，法定税率为25%，考虑新税法对基础设施投资、高新技术、综合利用等企业给予了一定程度的优惠，全国平均实际税负还会更低。

财政收入影响情况表885亿元财政收入影响情况表项目影响收入额（亿元）实施新税法对收入的影响 -927其中：内资 -1340外资 413现行内外资企业所得税税率较多，也比较混乱。

内资企业法定税率是33%。

同时，对年应纳税所得额较低者还有18%和27%两档低税率。

另外，对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，以及经济特区和上海浦东新区减按15%的税率征收所得税。

外商投资企业和外国企业所得税税率为30%，另加地方所得税3%。

同时，外资企业还有15%、24%的区域优惠税率。

税收筹划思路：将收益和利润延期到2008年1月。

第二章应纳税所得额第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

条例：第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第十条企业所得税法第五条所称亏损所称亏损，企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

第十一条企业所得法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。

投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。

解读：本条主要界定了应纳税所得额即税基的概念。