【实用文档】生产与存货循环涉及的主要凭证与记录业务活动和相关内部控制

第十一章生产与存货循环的审计

考情统计

本章2016～2018年累计分值26分，年均8.6分，排在全书各章的第9位，属于重要的章。其中选择题1分，简答题23.4分，占90%，综合题1.5分。

本章考核内容分散，但绝大部分内容都属于存货监盘；虽然真题中所考核的事项五花八门，但答案大部分都是教材原文，所以需要系统记忆。

1.题型、题量与分值

年度题型题量分值考点

2018简答29存货监盘[5]

简答28.4存货监盘[5]，存货计价[5]

2017

综合1 1.5风险评估[3]

单选11存货监盘[5]

2016

简答16存货监盘[5]

考核知识点201820172016

预期存货周转天数△

存货监盘是必要程序△△

现场监盘的内容△△△

监盘用作实质性程序△

监盘证实的认定△△△

选择存货监盘地点△

存货截止测试△

2.考点与考频

考核知识点201820172016

执行抽盘△△△△

所有权不属于被审计单位的存货△

盘点结束前的工作/取得标签△

盘点日不是财务报表日△

在现场无法监盘△

存货可变现净值△△

第一节生产与存货循环的特点——涉及的主要凭证与会计记录

一、生产指令

二、领发料凭证

三、产量和工时记录

四、工薪汇总表及工薪费用分配表

五、材料费用分配表

六、制造费用分配汇总表

七、成本计算单

八、产成品入库单和出库单

九、存货盘点指令、盘点表及盘点标签

十、存货货龄分析表

一、生产指令

生产指令又称生产任务通知单或生产通知单，是下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。

二、领发料凭证

领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。

三、产量和工时记录

产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。

四、工薪汇总表及工薪费用分配表

工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。

五、材料费用分配表

用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。

六、制造费用分配汇总表

用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。

七、成本计算单

成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。

八、产成品入库单和出库单

产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证。

产成品出库单是根据经批准的销售单发出产成品的凭证。

九、存货盘点指令、盘点表及盘点标签

实施存货盘点前，管理人员通常编制存货盘点指令，对存货盘点的时间、人员、流程及后续处理等方面做出安排。在盘点过程中，通常会使用盘点表记录盘点结果，使用盘点标签对已盘点存货及数量作出标识。

十、存货货龄分析表

通过编制存货货龄分析表，识别流动较慢或滞销的存货，并根据市场情况和经营预测，确定是否需要计提存货跌价准备。

第二节主要业务活动和相关内部控制

一、了解业务活动和内部控制的程序

二、总体控制目标与基本控制措施

三、与业务活动相关的内部控制

一、了解业务活动和内部控制的程序

1.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员，一般包括生产部门、仓储部门、人事部门和财务部门的员工和管理人员；

2.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料；

3.观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续；

4.检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等；

5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如：选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程。

二、总体控制目标与基本控制措施

与存货相关的内部控制涉及采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库和盘点等方面。

1.采购。控制目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。使用订购单是一项基本内部控制措施。订购单应预先连续编号并定期清点，事先确定价格并获得批准。

2.验收。控制目标是所有收到的商品都已得到记录。应当设置独立的部门负责验收商品。使用验收单是一项基本控制措施。验收单应预先连续编号并定期清点。

3.仓储。控制目标是确保与存货实物的接触必须得到指示和批准。应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。

4.领用。控制目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用领用单是一项基本控制措施，领用单应当定期清点。

5.加工。控制目标是对所有的生产过程做出适当的记录。使用生产报告是一项基本的内部控制措施。在生产报告中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时作出说明。

6.装运。控制目标是所有装运都得到记录。使用发运凭证是一项基本控制措施。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。

7.盘点。制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制[连续编号并清点]。