改革开放三十年中国税收理论的发展与变化_陶学荣

税收理论研究的是税收运动的一般规律和特殊规律，分析税收在不同社会形态和生产关系下的共性和特性，了解税收产生与存在的条件和发展轨迹，掌握税收职能、担、归宿及税制结构演变与优化，分配关系的处理原则和惯例，制化建设和征收管理模式的完善，从而为国家经济的发展和宏观调控的实施服务。由此可以看出，税收理论的发展与变化，是始终围绕不同社会、经济［收稿日期］2008－12－11

［作者简介］陶学荣

（1966～），男，□陶学荣

（南京财经大学财税学院，南京210046）［摘要］十一届三中全会以来，中国的经济体制格局变动基本上是沿着“计划经济———计划经济为主、市场调节为辅——

—有计划的商品经济———社会主义市场经济”的轨迹运行的，这其实就是中国的市场化进程。中国的税收理论也正是围绕着这一进程不断展开、深入、创新和发展，自始自终贯穿并服务于改革开放这一伟大历史进程，从而建立起具有中国特色的社会主义税收理论体系。

［关键词］税收理论；经济体制；税制［中图分类号］F812．42；F812．95

［文献标识码］A

［文章编号］1008－8806（2009）01－0083－06

Development and Changes of China＇s Tax Revenue Theory Since

Three Decades of Reform and Opening Up

TAO Xue－rong

（Institute of taxation in Nanjing University of Finance and Economics ，Nanjing 210046China

）Abstract ：Since the Third Plenary Session of the l1th CPC Central Committee ，the pattern of China＇s economic system is basically changed along the track of ＂planned economy＂－＂taking the planned economy as the mainstay and market regulation as a supplement＂－＂planned commodity economy＂－＂socialist market economy＂，which is actually a process of marketing in China．Centering on this very process ，China＇s tax theory has developed ，innovat－ed and challenged itself．Besides ，it has all along permeated and serviced the great historical process of reform and opening up ，so as to build the theoretical system of socialist taxation with Chinese characteristics．

Key words ：tax theory ；economic system ；taxation

1978～1981延续格局下中国税收理论的发展与变化

1978年底召开的党的十一届三中全会，

确立了把党和国家的工作重点转移到经济建设上来的政治路线，正确地作出了改革、开放的战略决策。在这一阶段，我们一方面在税收思想意识上和理论研究上全面开始拨乱反正；另一方面也在积极探索适应经济体制改革和对外开放的理论与目标模式。1980年8月26日，五届全国人大常委会第15次会议决定，批准国务院提出的决定在广东省的深圳、

珠海、汕头和福建省厦门建立经济特区，鼓励客商及其公司投资设厂或与中方合资设厂、兴办企业和其他工业，并在税收、金融、土地和劳动工资等方面予以适当的优惠条件。在经济特区内，将实行不同于内地的管理体制和以中外合资、合作经营企业、外商独资企业为主，多种经济并存的综合企业、综合体制。基于这一重大的社会变革，尽管当时沿用的仍然主要是1973年的税收制度。但是为了适应对外开放，促进经济的发展，仍处于恢复期的中国税收理论界，还是在三个方面开展了税收理论研究：

（一）开展对国外增值税实施的实践经验与教训的理论研究，为1979年中国在部分城市实行增值税试点以及1984年增值税的正式开征奠定了理论基础。

（二）开展关税调整的理论研究工作。先对在“文革”中几经调整破坏的关税税率进行全面梳理，在此基础上于1980年1月，对涉及二百多个税号的进口关税税率先后进行了较大的调整。

（三）启动了涉外税制的理论研究工作。为了适应对外开放新形势的迫切需要，我们边进行理论探讨，边开展涉外税制的构建工作。1980年9月，中国开征了中外合资经营企业所得税，主要对中国境内的中外合资经营企业征收。同时开征个人所得税，对在中国境内居住的个人（主要是外籍个人、港澳台同胞）取得的各项所得征收所得税。1981年1月，的思想禁锢，这一时期的税收理论仍主要是侧重研究税收的资金筹集功能。

二、1981年～1984年，

“计划经济为主、市场调节为辅”格局下中国税收理论的发展与变化

1981年6月党的十一届六中全会总结建国以来32年历史经验教训时，写入《关于建国以来党的若干历史问题的决议》中：“必须在公有制基础上实行计划经济，同时发挥市场调节的辅助作用。”1982年9月召开的中共十二大具体阐述了“计划经济为主、市场调节为辅”的内涵：“我国在公有制基础上实行计划经济。有计划的生产和流通，是我国国民经济的主体。同时，

允许对于部分产品的生产和流通不作计划，由市场来调节，也就是说，根据不同时期的具体情况，由国家统一计划划出一定的范围，由价值规律自发地起调节作用。这一部分是有计划生产和流通的补充，是从属的、次要的，但又是必需的、

有益的。”这一阶段，中国在仍然强调计划经济体制为主的同时，逐步开始重视市场调节。在这一形势下，税收理论的研究开始重视市场对资源的配置。并希望通过两步利改税，建立适应中国国情的多层次、多税种和多环节调节的税制新体系，把国家与国有企业之间的分配关系通过税收形式，以法律为依据稳定下来，使国有企业逐步走上自主经营、自负盈亏的道路。

（一）加强对所得税的理论研究，探索改革所得税。这一阶段税收理论侧重研究对中国国营企业开征所得税的问题。

为了适应城市经济体制改革，中国在1983年和1984年进行了旨在调整国家和企业关系为主要内容的两步利改税，并对在文革期间遭受严重破坏的工商税制进行了全面的修复和调整。1983年利改税的第一步改革，主要目的是要把国家、企业、职工三者的利益分配关系处理好，改革的主要内容是对但对国营大中型企业征采取多种形式上交国家，实行1984年利改税的第二步改革，改革的主8也就是由第一步改革的“税利“以税代利”，税后利润归。利改税的核心是对国有企业开