应付职工薪酬会计核算

企业会计准则第9号——职工薪酬（2014年7月1号）

●职工薪酬范围

利润分享计划

只有工作一段特定期间才能分享利润的，应付职工薪酬应反映因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。

设定提存计划

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。根据新准则，养老保险和失业保险属于设定提存计划，需在“应付职工薪酬——离职后福利”中核算，而原准则下是在“应付职工薪酬——社会保险费”中核算。

设定受益计划

设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划，如企业为职工提供的社会统筹外补充退休金。旧准则没有对此项业务做明确的处理规定，而在新准则中规范了处理方法。设定受益计划的实施比较麻烦，可能需要精算师确定每期应为职工缴费的金额，会计人员的主要任务是根据精算师精算的结果计算确定企业每期的年金费用水平，并进行相关的确认和列报。

●应付职工薪酬会计处理

货币性短期薪酬

借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间管理人员）

销售费用（销售费用）

在建工程（基建人员）

研发支出（研发人员）

贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利

——社会保险费

——住房公积金

——工会经费

——职工教育经费等

某公司实务举例

部门姓名月工资工资合计住房公积金社会保险个税

税率

速算扣除数个人所得税实发工资

研发部丁一35,000.00 35,000.00 2,774.00 464.48 25% 1,005.00 6,060.38 25,701.14 公司承担住房公积金2774，社保1408.89

1、计提

借：研发费用35000

贷：应付职工薪酬——工资25701.14

其他应付款——住房公积金（个人部分）2774

其他应付款——社保（个人部分）464.48

应交税费——个人所得数6060.38

借：研发费用4182.89

贷：应付职工薪酬——住房公积金（单位部分）2774

——社保（单位部分）1408.89

2、缴纳社保及公积金

借：其他应付款——住房公积金（个人部分）2774

应付职工薪酬——住房公积金（单位部分）2774

贷：银行存款5548

借：应付职工薪酬——社保（单位部分）1408.89

其他应付款——社保（个人部分）464.48

贷：银行存款1873.37

3、支付工资

借：应付职工薪酬——工资25701.14

贷：银行存款25701.14

非货币性福利

①企业自产产品（视同销售）

借：生产成本

管理费用

……

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

②企业外购产品

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：生产成本

管理费用

……

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

③企业自有房屋和租赁住房

借：管理费用（根据受益对象）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

借：管理费用（根据受益对象）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：其他应付款

④企业补贴商品或服务

企业应根据出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理：

（1）如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应当将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内

平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

摊销长期待摊费用时：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：长期待摊费用

（2）如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应当将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。