第二章合并财务报表会计处理
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是相同的。
对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，应当 全部予以抵消或确认。
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
2.1 购买日的合并财务报表
按照母公司理论
将少数股东对子公司净资产的要求权（即少数股权） 列为负债，在企业合并之后，子公司净利润中属于少 数股东的部分应一面记做费用，另一面记做负债的增 加（子公司的亏损减少负债）。子公司分派给少数股 东的股利减少对他们的负债，即借记这种负债，贷记 应付股利。合并利润表所列示的净利润为减去少数股 东利润后的余额。
⑶ 由于在实际中，公允价值并不是都很容易 取得，而且合并价差的分摊也较为复杂，故我 国目前只要求企业单独列示合并价差，不需要 分解，即只有第一个抵消分录。
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
2.1 购买日的合并财务报表
母
50%以上但不足100%的有表决权股份
公
子公司的有表决权股份中有一部分为母公
单位：元
Sun公司
项目
账面价值
公允价值
货币资金
18 000
应收账款
540 000
存货
260 000
长期股权投资 280 000
固定资产
680 000
应付账款
208 000
Moon公司
账面价值 公允价值
1 000
1 000
159 000
180 000
230 000
240 000
Fra Baidu bibliotek
130 000 120 000
高级财务会计
2.1 购买日的合并财务报表
按照实体理论
少数股东对子公司净资产的要求权在合并资产负债表 中列入所有者权益，属于少数股东权益的净利润在合 并利润表中是合并净利润的组成部分，只是单独设置 一个项目而已。
在用购买法编制合并会计报表时，对子公司的净资产 ，不论其属于母公司还是属于少数股权，均按母公司 所花代价所隐含的公允价值予以合并。即多数股权的 净资产和少数股权的净资产在合并会计报表中的计价
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
【例2-1】
假设2007年12月31日Sun公司以 280 000元购买了Moon公司的全部 普通股，购买日Moon公司和Sun公 司的资产负债表如表所示。
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
【例2-1】 高级财务会计
Moon公司和Sun公司资产负债表
贷：合并价差
21 000 10 000
9 000 40 000
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
【例2-1】注意
⑴ 上述两笔抵消分录不是母公司或子公司账 上的正式分录，仅仅是为了便于编制合并资产 负债表所作的一部分草稿。
⑵ 如果出现负商誉，则按在本章第一节所讲 的同样的原理进行分摊。
130 000 120 000
应付债券
240 000
股本
800 000
资本公积
210 000
留存收益
320 000
净资产合计 1 330 000
160 000 90 000 30000 120 000 240 000
160 000 90 000 30 000
120 000 271 000
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
【例2-1】
控股权取得日编制抵消分录：
1、计算合并价差
合并价差 = 母公司长期股权投资成本 – 子公司可辨认净
资产账面价值
所以，合并价差 = 280 000 – 240 000 = 40 000（元）
2、编制抵消分录
⑴ 将母公司“长期股权投资”账户和子公司的所有者权
东北财经大学出版社 ·2009年8月
高级财务会计
学习目标
掌握购买日拥有子公司全部或部分股份的 会计处理
理解购买日的合并财务报表的编制
理解购买日后的合并财务报表的编制
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
2.1 购买日的合并财务报表
母
母公司的投资账户和子公司的股东权
公
益是对等的，应该将这两个账户相互
益账户相抵消，其差额确认为“合并价差”。
借：股本
90 000
资本公积
30 000
留存收益
120 000
合并价差
40 000
贷：长期股权投资
280 000
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
控股权取得日编制抵消分录： 1、计算合并价差 2、编制抵消分录
⑴ 将母公司“长期股权投资”账户和子公司的所有者权益账户相抵消 ⑵ 将合并价差分摊到子公司可辨认资产和负债项目以及商誉中。 商誉 = 母公司长期股权投资成本 – 子公司可辨认净资产公允价值
司
司之外的股东所持有，为少数股权
拥
有
编制合并会计报表时，需要确认少数股权
子
即母公司以外的股东所拥有的对子公司的
公
净利润（或净损失）的份额，这称为少数
司
股东收益（或损失），并应在合并利润表
部
中反映
分
股
少数股东对子公司净资产的份额，称为少
份
数股东权益，应在合并资产负债表中反映
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
= 280 000 – 271 000 = 9 000（元） 在本例中，账面价值和公允价值不一致的账户有应收账款、存货。
应收账款应分摊的合并价差：180 000 – 159 000 = 21 000（元） 存货应分摊的合并价差：24 000 – 23 000 = 10 000（元）
借：应收账款 存货 商誉
在用购买法编制合并会计报表时，对子公司净资产中 属于母公司的部分，按母公司所花的代价加以合并； 而属于少数股东的部分则仍按其账面价值合并。
对子公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，只 抵消或确认属于母公司的份额。
2021/1/13
高级财务会计
Advanced Financial Accounting
设计开发：陈平平
2021/1/13
中南财经政法大学会计学院
东北财经大学出版社 ·2009年8月
高级财务会计
Advanced Financial Accounting
第2章 合并财务报表概述
2021/1/13
中南财经政法大学会计学院
司
抵消，不在合并资产负债表中列示
拥
有
按购买法会计，母公司的资产和负债应按
子
账面价值在合并资产负债表上列示，而子
公
公司的资产和负债则应当按当前的公允价
司
值记载。
全
部
母公司的投资成本超过了子公司可辨认净
股
资产公允价值的差额就是商誉；母公司的
份
投资成本低于子公司可辨认净资产公允价
值，其差额应当计入当期损益。
对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，应当 全部予以抵消或确认。
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第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
2.1 购买日的合并财务报表
按照母公司理论
将少数股东对子公司净资产的要求权（即少数股权） 列为负债，在企业合并之后，子公司净利润中属于少 数股东的部分应一面记做费用，另一面记做负债的增 加（子公司的亏损减少负债）。子公司分派给少数股 东的股利减少对他们的负债，即借记这种负债，贷记 应付股利。合并利润表所列示的净利润为减去少数股 东利润后的余额。
⑶ 由于在实际中，公允价值并不是都很容易 取得，而且合并价差的分摊也较为复杂，故我 国目前只要求企业单独列示合并价差，不需要 分解，即只有第一个抵消分录。
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第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
2.1 购买日的合并财务报表
母
50%以上但不足100%的有表决权股份
公
子公司的有表决权股份中有一部分为母公
单位：元
Sun公司
项目
账面价值
公允价值
货币资金
18 000
应收账款
540 000
存货
260 000
长期股权投资 280 000
固定资产
680 000
应付账款
208 000
Moon公司
账面价值 公允价值
1 000
1 000
159 000
180 000
230 000
240 000
Fra Baidu bibliotek
130 000 120 000
高级财务会计
2.1 购买日的合并财务报表
按照实体理论
少数股东对子公司净资产的要求权在合并资产负债表 中列入所有者权益，属于少数股东权益的净利润在合 并利润表中是合并净利润的组成部分，只是单独设置 一个项目而已。
在用购买法编制合并会计报表时，对子公司的净资产 ，不论其属于母公司还是属于少数股权，均按母公司 所花代价所隐含的公允价值予以合并。即多数股权的 净资产和少数股权的净资产在合并会计报表中的计价
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第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
【例2-1】
假设2007年12月31日Sun公司以 280 000元购买了Moon公司的全部 普通股，购买日Moon公司和Sun公 司的资产负债表如表所示。
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
【例2-1】 高级财务会计
Moon公司和Sun公司资产负债表
贷：合并价差
21 000 10 000
9 000 40 000
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第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
【例2-1】注意
⑴ 上述两笔抵消分录不是母公司或子公司账 上的正式分录，仅仅是为了便于编制合并资产 负债表所作的一部分草稿。
⑵ 如果出现负商誉，则按在本章第一节所讲 的同样的原理进行分摊。
130 000 120 000
应付债券
240 000
股本
800 000
资本公积
210 000
留存收益
320 000
净资产合计 1 330 000
160 000 90 000 30000 120 000 240 000
160 000 90 000 30 000
120 000 271 000
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高级财务会计
【例2-1】
控股权取得日编制抵消分录：
1、计算合并价差
合并价差 = 母公司长期股权投资成本 – 子公司可辨认净
资产账面价值
所以，合并价差 = 280 000 – 240 000 = 40 000（元）
2、编制抵消分录
⑴ 将母公司“长期股权投资”账户和子公司的所有者权
东北财经大学出版社 ·2009年8月
高级财务会计
学习目标
掌握购买日拥有子公司全部或部分股份的 会计处理
理解购买日的合并财务报表的编制
理解购买日后的合并财务报表的编制
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
2.1 购买日的合并财务报表
母
母公司的投资账户和子公司的股东权
公
益是对等的，应该将这两个账户相互
益账户相抵消，其差额确认为“合并价差”。
借：股本
90 000
资本公积
30 000
留存收益
120 000
合并价差
40 000
贷：长期股权投资
280 000
2021/1/13
第2章 合并财务报表概述
高级财务会计
控股权取得日编制抵消分录： 1、计算合并价差 2、编制抵消分录
⑴ 将母公司“长期股权投资”账户和子公司的所有者权益账户相抵消 ⑵ 将合并价差分摊到子公司可辨认资产和负债项目以及商誉中。 商誉 = 母公司长期股权投资成本 – 子公司可辨认净资产公允价值
司
司之外的股东所持有，为少数股权
拥
有
编制合并会计报表时，需要确认少数股权
子
即母公司以外的股东所拥有的对子公司的
公
净利润（或净损失）的份额，这称为少数
司
股东收益（或损失），并应在合并利润表
部
中反映
分
股
少数股东对子公司净资产的份额，称为少
份
数股东权益，应在合并资产负债表中反映
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第2章 合并财务报表概述
= 280 000 – 271 000 = 9 000（元） 在本例中，账面价值和公允价值不一致的账户有应收账款、存货。
应收账款应分摊的合并价差：180 000 – 159 000 = 21 000（元） 存货应分摊的合并价差：24 000 – 23 000 = 10 000（元）
借：应收账款 存货 商誉
在用购买法编制合并会计报表时，对子公司净资产中 属于母公司的部分，按母公司所花的代价加以合并； 而属于少数股东的部分则仍按其账面价值合并。
对子公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，只 抵消或确认属于母公司的份额。
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高级财务会计
Advanced Financial Accounting
设计开发：陈平平
2021/1/13
中南财经政法大学会计学院
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高级财务会计
Advanced Financial Accounting
第2章 合并财务报表概述
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司
抵消，不在合并资产负债表中列示
拥
有
按购买法会计，母公司的资产和负债应按
子
账面价值在合并资产负债表上列示，而子
公
公司的资产和负债则应当按当前的公允价
司
值记载。
全
部
母公司的投资成本超过了子公司可辨认净
股
资产公允价值的差额就是商誉；母公司的
份
投资成本低于子公司可辨认净资产公允价
值，其差额应当计入当期损益。