国有企业改革与会计监督、财务监督

国有企业改革与会计监督、财务监督
唐光华
（新疆伊犁建设工程有限责任公司，新疆
伊宁
835000）
[摘要]当前，国有企业财务与会计监督中存在的问题，主要是外部监督存在局限，内部审计监督存在局限，企业财
务人员素质不高，国有资本“一股独大”等。

我国应加强法制建设，提高财务与会计监督水平；加强审计部门建设，充分发挥其监督职能；提高财会人员的素质，提高监督效率；引入职工持股，加强对国企财会监督，从而减少国有资产流失，促进国有企业提高经营效率。

[关键词]国企改革；会计监督；财务监督；问题；对策[中图分类号]F240
[文献标识码]B
[收稿日期]2012-10-29
第2012年第10期（总第408期）
商业经济
SHANGYE JINGJI
No.10，2012Total No.408
[文章编号]1009-6043
（2012）10-0049-02国有企业是国有经济的中流砥柱，对国家和人民的生活起着非常重要的作用。

随着国有体制改革和经济全球化的发展，国有企业这种委托代理的所有权和经营权的分离，导致现有国有企业的财务监督和会计监督机制只是一种形式，根本起不到应有的监督作用，也不可能对国有企业的发展起到促进的效果。

为了提高国有企业的运行效率，减少国有资产的流失，就要完善和提高企业的财务和会计监督职能，使得国有企业能够持续高效的发展。

一、我国国有企业改革的原因
(一)国有企业效率较低
国有企业是国民经济的重要支柱，体现着国家的经济竞争实力和综合国力水平，并且国家的财政收入很大部分也依靠国有企业。

目前我国国有企业总体效益较差的原因主要体现在两方面，一方面是国有企业的发展状况与所占有的社会资源不协调。

国有企业占据着社会的很大一部分资源，但是资源利用率很低，使得有些国有企业不但没有盈利甚至出现亏损和资产流失现象。

另一方面是国有企业的经营者大部分是管理者任命，而与企业的经营利益和风险并不挂钩。

当被任命的经营者是优秀的，能胜任的时候对企业运营没有多大影响。

但是当经营者是凭借关系等不透明渠道获得任命的时候，会导致企业凝聚力低。

国有企业人才会因心理不平衡而离开企业另谋高就；对于普通员工无论高效率还是低效率都是一样的待遇，他们会很容易选择低效率；对于经营者还会想方设法把自己获得此职位的成本弥补回来，例如灰色收入和体制外另谋职位。

(二)所有者缺位
在我国国有企业的所有权和经营权是相分离的。

全体中国人民拥有国有企业的所有权，企业的经营管理者拥有企业的经营权。

而全体中国人民作为一个总体的概念进行具体的经营管理是不可能也不现实的，所以只能由中国政府，也就是国务院来履行出资者职能，行使所有
权。

国务院作为一个政府机构也不能亲自参与到企业的经营管理中，也必须委托各个部委、省市等来代理行使职能，最终各部委、省市也只能委托其他的自然人来代行所有权并进行经营管理。

在这种委托代理的情况下，管理者缺少有效的监督和动力，从而导致他们参与国有企业经营的责任心和积极性都不高。

(三)投资者和管理者的利益不同
企业是各方追求利益的集合体。

国有企业的投资者与经营者是分离的，他们的目标是不同的。

投资者获得企业利润的形式是投资收益，利润最大化是投资者追求的目标。

然而，作为经营者的经理人员其收入与企业的盈利是没有直接的关系，他们只是资产的经营者，所以他们追求企业利润最大化的积极性并不高，甚至会出现利用自己拥有的权利有意做出损害投资者利益的情况。

若对经营者的监督不到位，还会出现为了提高自己的社会地位，而在无视企业利益的情况下刻意的扩大规模，以其来增加自己的权利范围的情况。

(四)国有资产流失严重
国有资产流失严重是目前国有企业改革的一大原因，国有资产的流失不仅对于国有企业而且对于国家来说也是一大损失。

在国有企业中，资产的流失主要归因于企业在操作中的不规范。

其主要表现在两三个方面，一方面是对国有资产的低估或不进行评估就低价入股。

最常见的手法是对其中有形资产部分按原值等价折合入股，例如，对土地、房产等大宗不动产按原购入价评估，不计其市场升值部分。

另一方面是将公有资产按比例送给个人，在改制中为保护一己私利，将公有财产无偿量化给个人。

第三方面是在红利分配时，国家股、集体股、个人股同股不同利。

四是改制企业发生的亏损由改制前单位负担。

二、国有企业财务与会计监督中存在的问题
(一)外部监督存在局限
外部监督的局限主要体现在两个方面，一方面是来
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自于国家、社会监督的局限。

国家监督一直在我国经济体制中发挥着比较重要作用，例如审计监督。

但是国家监督的主体是国家，很显然相对于企业的利益它更倾向于国家的利益。

导致对企业的需求及其自身特点重视程度不够，从而使得在执行财务和会计监督时很容易出现不和谐的现象，甚至会阻碍市场经济的有序进行。

另一方面是来自外部审计监督的局限。

企业作为利益的结合体，利益冲突是不断的。

外部审计就是一种解决利益冲突的机制。

但是外部审计得聘用和报酬大都是由企业管理层来决定的。

在激烈的竞争中为了自己的利益，外部审计人员几乎不可能做出对受聘企业不利的审计报告，所以外部审计也就不再是人们期待的那个维护客观公正的监督机制了。

(二)内部审计监督存在局限
内部审计是国有企业内部自设的监督企业经营者执行企业契约的一种机制。

就目前来说我国国有企业的内部审计机构几乎都是形同虚设，大多数不会对企业的经营活动起到任何作用。

企业的会计和财务监督部门并没有独立于企业的管理部门之外，这种隶属关系使得内部审计部门缺乏独立性和权威性。

再加上内审部门职员的聘用和待遇都是由企业管理层决定的，这进一步使得内部审计部门对企业的经营起不到监督的作用。

(三)企业财务人员素质不高
随着全球经济一体化的发展，国有企业之间的竞争更是日趋激烈。

财务管理体现着企业的核心竞争力，所以财务人员的素质对企业的发展起着决定性的作用。

但是，从整体来说，我们国有企业财务人员的素质并不高，主要体现在两个方面。

一方面是技能素质不高。

主要是指财务人员的知识结构和业务水平不高，缺少专业的培训，从而不能及时发现问题，做好本职工作。

另一反面主要是指财务人员的道德素质不高。

有些职员会为了个人利益，不能坚持自己的职业原则，对领导的不合理指示不敢反驳，从而导致监督工作不到位。

(四)国有资本“一股独大”
由于经营权与所有权相分离，国有企业这种委托代理关系的特殊性导致其经营者不积极和监督者都不到位。

再加上国家一般是国有企业的大股东，企业经营的好坏几乎不会影响经营者的利益，在这种情况下监督者没有充分的动力来从事自己的监督工作。

三、加强国有企业财务与会计监督的对策
(一)加强法制建设，提高财务与会计监督水平
财务信息的真实性直接决定了企业的经营状况。

要使企业领导和财会人员充分认识到财会监督的重要性，使得财会监督落到实处，真正起到监督的作用。

加强法制建设，明确财会人员的监督职责和任务，对违法违纪的企业领导和财务人员要给予严肃处理，决不能姑息，以防患于未然。

以做到有法可依，执法必严，从而提高监督力度。

(二)加强审计部门建设，充分发挥其监督职能
国有企业经营业务比较狭窄，具有一定的垄断性，能源、资源和基础设施等是其主要经营行业。

较一般的企业来说，国有企业的财务监督和会计监督有都比较落后、不成熟。

要想使国有企业在市场经济中保持持续稳定的发展就要借鉴和学习企业的经验，尤其是财会监督方面的经验。

2010年4月国家要求企业建立审计委员会，审计委员会只受制于董事会，并且成员由董事组成，能够独立的施行监督职责。

国有企业也应该借鉴这个经验，设立专门的，不受制于一般管理层的，能独立从事监管任务的机构来对财务和会计进行监督，规范财会监管制度，加强财会监督效力。

(三)提高财会人员的素质，提高监督效率
财务人员的职业道德和业务素质决定着国有企业的财务管理水平，从而影响着企业的发展状况。

所以提高财会人员的综合素质是非常重要的。

主要体现在两个方面：一方面是在人才聘用上要严格要求，比如学历和知识结构的要求，要有一定的财会知识，有从业经验的优先考虑等等。

另一方面是在聘用之后，企业要定期组织培训，加强财会人员的综合业务水平，使其在财务信息化的今天跟上发展的步伐，加强职业道德建设，使财务人员不仅在业务方面而且在道德素质方面都有所提高。

(四)职工持股，加强对国企财会监督
由于国有企业“一股独大”的情况导致企业内部不论是管理者还是一般的职员工作都缺乏积极性，严重影响企业的发展。

如果内部职员都成为股东，拥有利益的所有权，那么为了自身的利益他们都会积极的参与到监督中，保证企业的高效运行。

并且相对于管理者，底层职工更了解经营方面的信息，一旦他们成为利益的所有者，就会很积极的提供财会监督的信息，保证信息的真实性和及时性，对管理者做出正确决策提供了帮助。

所以职工持股能够提高国有企业的财会监督能力，促进企业的发展。

四、结论
面对市场经济的飞速发展和企业间日趋激励的竞争，国有企业的会计监督和财务监督亟待完善。

本文分析了国有企业改革的原因，以及在国有企业改革中财务监督和会计监督出现的问题，提出了加强国有企业外部监督、内部审计和财会人员的综合素质等措施，旨在提高国有企业经营效率，降低国有资产流失。

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[责任编辑：潘洪志]
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