会计科目勾稽关系在财务审计中的应用

资产负债表-流动负债
流动负债：
短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债
与利润表勾稽
应付职工薪酬当期计提数=成本 费用中人工成本当期发生额+资 本化的人工成本 应交税费当期计提数=成本费用 中各项税费当期发生额
对于长期未付款 的应付工程款， 需了解其未能付 款的原因
此外，根据我们历年经验，审阅未关闭采购订单是一项对于资本开支完整性检 查很好的方法。
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当期计提的其他应收款坏账准 备=资产减值损失中的其他应收 款坏账损失
当期计提存货跌价准备=资产减 值损失中存货跌价损失
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有借必有贷，借贷必相等——有因必有果，有果必有因
资产负债表
固定资产累计折旧 本年变动（不含资本
化部分折旧）
折旧费用
利润表
成本费用中 本年折旧费合计
现金流量表
间接法下调节 净利润项
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资产负债表-流动资产
流动资产：
货币资金 其中：现金及现金等价物 三个月以上银行存款
交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产
与现金流量表勾稽
现金及现金等价物本年变动=现 金流量表三项活动净额之和加 汇率影响
与利润表勾稽
当期计提坏账准备（即坏账准 备本年增加减收回已核销坏账） =资产减值损失中的应收账款坏 账损失
案例一：应收账款、坏账损失和收入
120
100
80
应收账款
60
坏账损失
40
收入
20
0 情况一
情况二
情况三
目前，集团平均坏账占收入比例约为0.8%
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其他流动负债（积分递延）=各 品牌期末积分*积分价值
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资产负债表-非流动资产
非流动资产：
可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产原价
减：累计折旧 固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产
与利润表勾稽
可供出售金融资产当期公允价 值变动=当期其他综合收益
案例四：报废固定资产管理
集团每年均报废大量固定资产，并且不能立即处置，相关 资产实物管理十分重要。
可以通过抽查报废资产是否拆网，抽查相关仓库进行盘点 等方式检查报废资产实物管理情况。
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财务报表关联关系 讲解
毕马威 审计 2013年2月
目录
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案例三：固定资产折旧分析
120
100
80
60
上月固定资产净增加
40
本月折旧费用增加
20
0 情况一
情况二
情况三
根据经验，集团全部固定资产平均折旧率约为10.5%，换算 为折旧源自文库限约为9.5年。
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权益法核算的长期股权投资， 当期收到股利应减少长期股权 投资账面价值
固定资产累计折旧当期增加额= 成本费用中当期计提折旧金额+ 资本化的折旧
固定资产减值准备当期增加额= 资产减值损失中固定资产减值 损失
递延所得税资产当期变动=所得 税费用中暂时性差异调增/调减 应纳税所得额
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案例五：资本开支检查
到货单时间
ERP录入时间
2012年10月1日 2012年10月10日
2012年10月1日 2012年11月10日
2011年10月1日 2011年10月10日
付款时间 2012年10月30日 2012年11月30日
还未付款
反映情况
到货单及时入账， 付款及时
到货单入账不及 时，晚一个月入 账，付款及时
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资产负债表
资本开支科目间互转
固定资产 本年新增
无形资产 本年新增
在建工程
工程物资 转出
预付账款 转出
应付工程 款增加
资本开支科目之间互转主要包括工程物资及预付工程款转入在建工程，以及在建工程转 出至固定资产及无形资产
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案例二：应收账款坏账计提和收回已核销坏账
120
100
80
60
坏账损失
收回已核销坏账 40
20
0 情况一 情况二 情况三
目前集团各省公司1年以上用户欠费核销，收回已核 销坏账反映以前年度坏账计提的精确程度
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资产负债表
• 应收账款
坏账计提： 移动集团对账龄大于三个月的应收用户欠费全额计提坏账，做如下分录： 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备
坏账核销： 移动集团对于账龄大于一年的应收账款坏账准备进行核销，做如下分录： 借：应收账款坏账准备 贷：应收账款用户欠费
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