第九章 全面预算-预算松弛

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1. 预算松弛
Lukka（1988，p282-283）认为，在一项松弛的
预算中，预算数字会被有意制定得比预测更加容易
实现，而后面的预测才是预算制定者的“诚实的预
算估计”。
Young（1985）认为，预算松弛就是“经理人故意
建立的一个超越实际需要管的预算资源量，或者故意
地低估生产能力”。
预算参与和预算松弛之间的关系并不是简单的直接
关系，这一关系可能依赖于许多因素（Macintosh，
1985）。
Hopwood（1972，1973）就曾经指出，预算参与
是一个复杂的社会过程，这一过程同其他的现象
（包括环境需要和领导的管理评价风格等）紧密相关。 很多的研究者在研究预算会计参与和预算松弛之间关系
的总预算和必要预算的差额。
Mann（1988）提出，预算松弛是指低估收入、高
估成本，或者为了使预算目标更容易实现而低估营
运能力的行为。
预算松弛是“经理人故管意建立的一个超越实际需
要的预算资源量，或者理会故意地低估生产能力”
管 Moene（1986）定义预算计松弛为合理预算和真实
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最小费用之差。
弛的出现。
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2. 预算松弛的影响
有害论
对组织来说,预算松弛会产生低效和浪费，所以建
立在私利基础上的预算松弛是不健康的。
预算编制过程中的“扯皮”现象
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2. 预算松弛的影响
折中论
Nohria and Gulai(1996)指出：
预算松弛有利论
预算松弛有害论
预算松弛折中论
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2. 预算松弛的影响
有利论 从经理人的角度来看，预算松弛也能够回避不可 预测的不利环境。 预算松弛赋予了经理人有效应对多变的经营环境 的能力（Cyert and March，1963；Gabriel， 1978；Merchant和Ma管理nzoni，1989）。
（Merchant和Manzoni，管理1989）。
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Onsi（1973）的研究结论计显示：经理人以制造预
管
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算松弛来满足以预算为基础的业绩评价要求。
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3.1.2 预算松弛的成因—预算强调
第九章 全面预算
预算管理的行为问题
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预算管理的行为问题-预算松弛
1. 预算松弛
2. 预算松弛的影响
3. 预算松弛的成因
4. 消除或缓解预算松弛的对管策
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1. 预算松弛
Merchant（1985a）定义预算松弛就是一定范围内
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2. 预算松弛的影响
Dunk（1995）也发现预算松弛的一些有效性：
预算松弛可以缓解困难任务中追求良好业绩所致的
负面效果。
如果经理人的组织责任较重，他们的预算参与会有
可能导致预算松弛的减少；反之，如果经理人的组
织责任比较轻，他们的预管理算参与则容易导致预算松
有意采用预算参与这
人通过预算参与，不会
种手段导致预算松弛， 增加预算松弛（例如
对提高生产能力有消
Cammann，1976；
极影响，促使了效率 Vs. Merchant，1985a；
的降低（例如Schiff
管 Onsi，1973）。
理
和Lewin，1968）；
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3.1.1 预算松弛的成因—预算参与
绩，并以考核结果作为对被评价者制定薪酬或奖
惩方案的基础。
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3.1.2 预算松弛的成因—预算强调
Schiff和Lewin（1970）一针见血地指出，如果下
级意识到他们的薪酬依赖于预算，他们就会将预算
参与看成是一种利好。
实现了的目标和预算松弛的目标就被认为是等同的
本和资源消耗的高估
1985b；Schiff和
Байду номын сангаас
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Lewin，1968；
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Williamson，1964）
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预算管理的行为问题-预算松弛
1. 预算松弛
2. 预算松弛的影响
3. 预算松弛的成因
4.
消除或缓解预算松弛的对管 策 理
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2. 预算松弛的影响
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3. 预算松弛的成因
与预算管理本身相关的 预算管理以外的影响因
影响因素：
素：
预算参与
信息不对称
预算强调
行为因素
预算公平 预算目标特点
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组织战略
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3.1.1 预算松弛的成因—预算参与
一方认为，经理人
而另一方则认为，经理
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管 Waller（1988）从另一个计角度，认为预算松弛就是
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超出为完成一项工作所必须的部分资源。
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预算松弛
此外有不少学者（Anthony and Govindarajan，
2001；Little et al.，2002；Nouri，1994）认为，
当预算成本、预算收入或生产数量这几项指标，是
预算松弛既不是天生的对企业具有破坏作用，也
不是防止失败、维护创新的万灵药。
管
余绪缨和于增彪（1999）理会 指出：
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管 在一定程度内预算松弛是保障预算标准得以顺利
理
会
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完成的润滑剂。
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预算管理的行为问题-预算松弛
1. 预算松弛
2. 预算松弛的影响
3. 预算松弛的成因
4.
消除或缓解预算松弛的对管 策 理
管 理
时，都采用了诸如预算强调、信息不对称、个人特
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计 点等作为控制变量（例如Dunk，1997）。
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3.1.2 预算松弛的成因—预算强调
预算强调 budgetary emphasis on performance
是指上级管理者以预算指标的完成情况为依据，
用来考核各级（各部门、岗位）的经营或管理业
在对未来经营状况和结果的无偏差估计情况下所计
划出来的，但是在实际执行中却比预算指标更容易 管
实现，这种现象就被称为理会预算松弛。
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预算松弛-小结
预算松弛是人们在预算 管理中对收入和生产能 力的低估和（或）对成
预算松弛是一种功能异 化（dyefunctional） （Collins，1978； Merchant，1985a，